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本帖最后由 liyu6543210 于 2016-1-9 13:15 編輯 納稅評估到底是個啥? 近來有人聊到納稅評估，因一直不太明白評估到底是個啥，只好學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)。 目前納稅評估參考的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)納稅評估管理辦法（試行）>的通知》國稅發(fā)[2005]43號（以下簡稱“評估辦法），此文件開篇“為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》。” 發(fā)現(xiàn)第一段與平常熟悉的文件中會引用上位法不同，居然沒有看見上位法？難道說沒有上位法支持，查閱了《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，在實(shí)施細(xì)則第六章 稅務(wù)檢查中，第八十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。 納稅評估是否是稅務(wù)檢查呢？征管法及其實(shí)施細(xì)則里沒有提及，是否有其他上位法呢?沒有。 對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發(fā)[2005]43號，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 即納稅評估不得引用征管法的任何條款。納稅評估不是征管法認(rèn)可的稅收執(zhí)法行為；稅收征收管理法中未授予評估執(zhí)法權(quán)。 在沒有上位法的支持下，根據(jù)評估辦法第二條，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。 第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)； 第二、三條明確納稅評估是種管理行為，不是稅務(wù)檢查。即納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一。 明白了是管理行為后，那具體針對哪個期限呢，根據(jù)評估辦法第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。 原則是當(dāng)期為主，可哪些是特殊情況呢？根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》國家稅務(wù)總局令第20 號，第十二條 稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。縱觀全文，沒有明確何為特殊情況。其他文件也未見明確何為特殊情況。 何為稅款所屬當(dāng)期呢？是月報、季報的當(dāng)期?可實(shí)際各地執(zhí)行中，有幾例是只針對稅款所屬當(dāng)期，如果不是當(dāng)期，那就屬于特殊情況了，但文件又并沒有明確何為特殊情況。哎，一聲嘆息！ 對于有人討論納稅評估是行政執(zhí)法行為，其依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知》稅總發(fā)〔2014〕12號中第一條，依法規(guī)范執(zhí)法行為避免重復(fù)進(jìn)戶執(zhí)法。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)施實(shí)地核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶的，或者可進(jìn)可不進(jìn)的，均不進(jìn)戶。 此條款只是根據(jù)評估辦法中第二十條，對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。 即評估只有在必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，才可以去現(xiàn)場，且此情況也不是行政執(zhí)法權(quán)，且根據(jù)稅總發(fā)〔2014〕12號在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項(xiàng)外，對同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)戶開展納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計；對同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時，同一事項(xiàng)原則上不得重復(fù)進(jìn)戶。 想想現(xiàn)實(shí)中遇到的納稅評估，居然可以不帶任何證件，進(jìn)企業(yè)就要求提供憑證翻看，真不知道總局近來常提到的服務(wù)于企業(yè)是如何服務(wù)的！ 只能一聲嘆息！又是一地雞毛！ （聲明：本文由李毓原創(chuàng)，版權(quán)保留*，未經(jīng)許可，禁止商業(yè)利用。文中觀點(diǎn)僅為學(xué)術(shù)探討，與作者任職單位無關(guān)） |
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