寫在前面的話：在稅收管理實(shí)踐問題討論過程中，經(jīng)常會(huì)有一些同仁提及稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法過程面臨的窘境——納稅人不提供相關(guān)資料、納稅人的信息系統(tǒng)打不開、納稅人提供的資料看不懂、納稅人提供了虛假資料、納稅人發(fā)票隨意填開、實(shí)地核查跟著納稅人團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)等。沒錯(cuò)，這些問題不解決稅收?qǐng)?zhí)法是無法開展。注意：無論在一個(gè)怎樣的法治國家里，如果問題果真如描述那樣稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)納稅人的不配合束手無策、無可奈何，那就不得不說一句話，這個(gè)國家就沒有稅收，當(dāng)然也就沒有稅收管理。顯然，這些問題如果無解，稅收及稅收管理自然無解！事實(shí)上，只要這個(gè)國家需要稅收，那么，這些問題在法理上絕沒有出現(xiàn)的可能性，法律一定會(huì)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理所必要的權(quán)能。那我們?yōu)槭裁磿?huì)屢屢抱怨這些問題呢？因?yàn)?，恰恰是我們自己忽視了法律的存在，忽視那些必須讓納稅人依法配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展正當(dāng)稅收管理的法律規(guī)則的存在。

納稅評(píng)估是當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中最主要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略之一，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理實(shí)踐中行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的最主要形式之一。無論從保障納稅人的合法權(quán)益、保障國家的稅收利益、維護(hù)國家的稅收安全，還是從深化稅收管理改革、推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化等角度看，納稅評(píng)估必須有法可依、有法必依、依法實(shí)施、規(guī)范實(shí)施。

現(xiàn)行我國稅收法律制度從不同角度為納稅評(píng)估實(shí)踐提供法律支撐，為稅務(wù)機(jī)關(guān)合法、正當(dāng)開展納稅評(píng)估提供了必要的法律保障。

一、    關(guān)于納稅評(píng)估合法身份的法律支撐問題

——我國現(xiàn)行稅法中確實(shí)沒有定義“納稅評(píng)估”的法律概念；

——借鑒國際上通行的稅收評(píng)定（ tax  assessment）這一稅法概念，我國的納稅評(píng)估可以界定為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人申報(bào)的稅收義務(wù)進(jìn)行審核、確認(rèn)或調(diào)整的執(zhí)法活動(dòng)。

——《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）概括地賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)，其中，自然包括檢查、審核、確認(rèn)、調(diào)整納稅人稅收義務(wù)的權(quán)力。

——因此，《征管法》）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、審核、確認(rèn)、調(diào)整納稅人稅收義務(wù)的權(quán)力，實(shí)質(zhì)上就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估權(quán)。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、審核、確認(rèn)、調(diào)整納稅人稅收義務(wù)無需稅法另外授權(quán)。

——更加嚴(yán)謹(jǐn)慎重起見，在納稅評(píng)估實(shí)踐中，特別是在納稅評(píng)估執(zhí)法程序中與納稅人有關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)，各種法律文書等盡可能直接使用稅收事務(wù)、稅收檢查、稅收核定、查賬、違法責(zé)任等法定概念。

二、    關(guān)于納稅評(píng)估實(shí)踐法律支撐的范圍問題

——納稅評(píng)估工作可分為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和與納稅人相關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法部分。

——稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部為開展納稅評(píng)估工作而開展各種組織管理、資源配置、數(shù)據(jù)信息處理等并不需要嚴(yán)整的法律支持。

——稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)施納稅評(píng)估而開展的各種可能影響納稅人權(quán)利義務(wù)的執(zhí)法活動(dòng)必須獲得全方位的法律支持，確保實(shí)體、程序都必須于法有據(jù)。

——依法實(shí)施納稅評(píng)估必須做到實(shí)體合法可靠、程序正當(dāng)合法。

三、    關(guān)于納稅評(píng)估信息情報(bào)準(zhǔn)備的法律問題

——信息情報(bào)是納稅評(píng)估的生命

——基于納稅人申報(bào)信息開展評(píng)估的法律問題

——納稅人申報(bào)信息報(bào)送不全的法律問題

——納稅人申報(bào)信息報(bào)送差錯(cuò)的法律問題

——納稅評(píng)估需要更加具體詳細(xì)涉稅信息問題的法律問題

——納稅評(píng)估需要外部信息佐證的法律問題

四、    關(guān)于納稅評(píng)估中案頭審核評(píng)定相關(guān)程序的法律問題

——案頭審核評(píng)定是納稅評(píng)估的主要實(shí)踐形式

——案頭審核通過電話、信函、約談等形式要求納稅人進(jìn)一步說明舉證問題

——案頭審核需要納稅人進(jìn)一步補(bǔ)充涉稅資料問題

——案頭審核需要進(jìn)一步核實(shí)納稅人舉證說明的可采信度問題

——案頭審核需要其它涉稅資料加以佐證問題

——案頭審核中的調(diào)帳問題

——案頭審核結(jié)論需要納稅人進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)問題

——案頭審核中的證據(jù)固定問題

——……

五、    關(guān)于納稅評(píng)估中實(shí)地審核評(píng)定相關(guān)程序

——實(shí)地檢查時(shí)納稅評(píng)估的重要實(shí)踐形式

——納稅評(píng)估中實(shí)地檢查的法律目的問題

——開展實(shí)地檢查的正當(dāng)程序問題

——實(shí)地審核需要納稅人進(jìn)一步補(bǔ)充涉稅資料問題

——實(shí)地審核需要進(jìn)一步核實(shí)納稅人舉證說明的可采信度問題

——實(shí)地審核需要其它涉稅資料加以佐證問題

——實(shí)地審核中的調(diào)帳問題

——實(shí)地審核結(jié)論需要納稅人核實(shí)確認(rèn)問題

——實(shí)地檢查中的查賬程序

——實(shí)地檢查中詢問、實(shí)地勘察等具體調(diào)查程序問題

——實(shí)地檢查中的證據(jù)固定問題

……

六、關(guān)于納稅評(píng)估中稅收義務(wù)評(píng)定方式選擇

七、關(guān)于納稅評(píng)估中稅收義務(wù)核定程序

——前提，依法符合稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收核定權(quán)的法定條件

——確定稅收義務(wù)核定的對(duì)象，對(duì)哪個(gè)納稅人、什么稅種、哪個(gè)稅收所屬期的稅收進(jìn)行稅收核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供充分的依據(jù)

——確定稅收核定的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供必要的稅法依據(jù)

——確定核定所使用的數(shù)據(jù)、計(jì)算公式等，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供合法、合理、可靠的數(shù)據(jù)來源和計(jì)算公式選用的法定依據(jù)。其中，核定過程中使用的數(shù)據(jù)來自納稅人的報(bào)送數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)的合法性、合理性、真實(shí)性由納稅人承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步征詢納稅人意見做進(jìn)一步確認(rèn)

——做好核定結(jié)果的征詢意見程序，一般稅法會(huì)賦予納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定結(jié)果提出異議的權(quán)利，為此，如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定結(jié)果持有異議的，由納稅人出示相關(guān)證據(jù)予以證明。對(duì)待納稅人的異議及其舉證情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可做出三種后續(xù)程序，一是，采信納稅人舉證，保留進(jìn)一步核實(shí)檢查的權(quán)力，二是，不采信納稅人舉證，直接做出核定結(jié)論，三是，受理納稅人舉證及相關(guān)證據(jù)，做進(jìn)一步檢查核實(shí)，檢查核實(shí)主要是確認(rèn)納稅人舉證的真實(shí)性和充分性。

——制定核定法律文書，并送達(dá)納稅人……

八、關(guān)于納稅評(píng)估中證據(jù)及證據(jù)證明力的問題

九、關(guān)于納稅評(píng)估中法律責(zé)任追究問題

十、關(guān)于納稅評(píng)估中法律文書使用問題

十一、關(guān)于納稅評(píng)估中法律文書的送達(dá)

十二、關(guān)于納稅評(píng)估稅中法宣傳告知問題

——為什么在納稅評(píng)估過程中要強(qiáng)化稅法的告知和宣傳？一些納稅人為什么對(duì)稅法遵從沒有足夠的自愿、對(duì)稅法沒有足夠的敬畏，原因是多方面的，其中一個(gè)十分重要的原因是納稅人不了解稅法，一是不清楚稅法的相關(guān)法則，及其主要精神。二是他們不了解不遵從稅法可能支付的成本是多少、法律后果是怎樣?，F(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)向納稅人宣傳、告知稅收法律制度的相關(guān)規(guī)定依然十分必要。集中開展稅法宣傳對(duì)社會(huì)公眾了解稅法的基本知識(shí)有一定的效果，但是，讓每個(gè)納稅人感同身受的理解、敬畏并遵從稅法，還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

值得關(guān)注的是，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，征納雙方建立起良好的信賴合作關(guān)系，是現(xiàn)代稅收管理的一個(gè)基本特征，其重要基礎(chǔ)和前提在于，雙方對(duì)稅收法律權(quán)利義務(wù)關(guān)系的清晰認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確理解。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)告知納稅人相關(guān)的法定權(quán)利和義務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的通行做法。當(dāng)下，選擇在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程的各主要環(huán)節(jié)向納稅人宣傳和告知稅法，往往成效更加明顯，這種成效不僅表現(xiàn)在能夠顯著地提升納稅人的遵從水平，還能顯著地提升我們的執(zhí)法效率，降低征納雙方的成本。

——如何告知、宣傳稅法？在納稅評(píng)估的各主要環(huán)節(jié)都有開展稅法告知、宣傳的必要和空間。在納稅評(píng)估的準(zhǔn)備階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就納稅人應(yīng)當(dāng)履行一些特定的稅收義務(wù)進(jìn)行宣傳和告知，比如，納稅人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)保送的涉稅資料是哪些，不履行這些稅法義務(wù)的后果是什么；稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收檢查過程中納稅人享有哪些權(quán)利，可能需要納稅人做哪些方面的配合，如果納稅人拒絕配合或不誠實(shí)配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能如何對(duì)待，采取何種措施等。