楊輝 徐立鋒 徐桂鳴
稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)是一門新興的邊緣性學(xué)科。但是,理論上一直未對(duì)這一課題開展系統(tǒng)性的深層次研究和探討,加之全國(guó)各地稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和觀念上的不同,實(shí)際操作過程中出現(xiàn)參差不齊的客觀現(xiàn)象,因而,到目前為止可以值得借鑒的理論觀點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常有限。本文通過稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的簡(jiǎn)單比較,以求達(dá)到對(duì)稅務(wù)審計(jì)有較為系統(tǒng)了解的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性。
一、稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查在內(nèi)涵上的比較
內(nèi)容 |
稅務(wù)審計(jì) |
納稅評(píng)估 |
稅務(wù)稽查 |
定
義
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比
較 |
通過采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段,其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和中性的審計(jì)結(jié)論,既有利于降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收管理效率,也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。(國(guó)稅發(fā)【2004】38號(hào)) |
指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法,對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請(qǐng),下同)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。(國(guó)稅發(fā)【2005】第043號(hào)) |
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。(國(guó)稅發(fā)【1995】226號(hào))
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主
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的
比
較 |
經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)。從我國(guó)幾年來各地開展的稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐來看,稅務(wù)審計(jì)主體可分為單一主體稅務(wù)審計(jì)與非單一主體稅務(wù)審計(jì)。其中單一主體僅指各級(jí)國(guó)稅或地稅的稅務(wù)審計(jì)部門所開展的稅務(wù)審計(jì)。 |
主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé),重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 |
主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)檢查機(jī)構(gòu),除此之外,稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理部門和征收部門所從事的檢查活動(dòng)都不應(yīng)屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級(jí)稅務(wù)局設(shè)立的執(zhí)行稅務(wù)檢查職能的稽查局。 |
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稅務(wù)審計(jì)的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計(jì)客體應(yīng)選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。建議按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的企業(yè)及按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的企業(yè)。 |
納稅評(píng)估客體涵蓋了原來針對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員實(shí)施的審核評(píng)稅,是審核評(píng)稅工作的進(jìn)一步深化,屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評(píng)估的客體包括所有企業(yè)。 |
稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。
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稅務(wù)審計(jì)客體的選擇與確定可以通過循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、其他選擇法來進(jìn)行。 |
納稅評(píng)估客體可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。納稅評(píng)估根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定,按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展;對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行,避免多頭重復(fù)評(píng)估。 |
稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生:
1、采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選;
2、根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇;
3、根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。 |
稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng),包括客觀存在于被審單位內(nèi)部與外部,有載體的與無載體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是稅務(wù)審計(jì)對(duì)象。 |
納稅評(píng)估的對(duì)象(或主要工作內(nèi)容)包括:根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值;綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象;對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷;對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理;維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù),為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。 |
稅務(wù)稽查的對(duì)象應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人,沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對(duì)象。
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二、在具體稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意的事項(xiàng)
通過上述的比較,我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查在各自的執(zhí)法范圍內(nèi),只要能夠按照各自內(nèi)在的客觀要求去執(zhí)法,不僅可以增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性,提高稅收?qǐng)?zhí)法整體水平,進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法體制。然而,三者之間在一定程度上又可以進(jìn)行互補(bǔ)。為了深入、持久地開展稅務(wù)審計(jì),此外,筆者認(rèn)為,在具體稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意下列幾個(gè)問題:
?。ㄒ唬└髯詧?zhí)法的原則
稅務(wù)審計(jì)執(zhí)法的原則著重體現(xiàn)在合法性原則以及成本效益原則。稅務(wù)審計(jì)合法性原則是指主體的合法、審計(jì)方法的合法、審計(jì)程序的合法、審計(jì)證據(jù)的合法、審計(jì)處理結(jié)論的合法等。稅務(wù)審計(jì)成本效益原則主要體現(xiàn)在稅務(wù)審計(jì)程序的啟動(dòng)、取證、對(duì)象的確定等方面??v觀世界各國(guó)稅務(wù)審計(jì)情況以及我國(guó)這些年來稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐,一方面由于稅務(wù)審計(jì)程序的復(fù)雜性、技術(shù)性要求較高,另一方面由于稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)資源的有限性,因而,稅務(wù)審計(jì)必須講究成本效益原則。
納稅評(píng)估的原則應(yīng)遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù);分類實(shí)施、因地制宜;人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。
稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù),以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩,依靠人民群眾,加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。具體表現(xiàn)為:1、以法治稅原則;2、依法獨(dú)立原則;3、專業(yè)分工和監(jiān)督制約原則;4、規(guī)范、合理、高效原則;5、實(shí)事求是原則;6、群眾路線原則。
(二)各自執(zhí)法的依據(jù)
稅務(wù)審計(jì)的依據(jù)主要是《稅收征管法》及其實(shí)施條例、《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[1999]74號(hào))、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2004]38號(hào))、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[2007]35號(hào))等文件。
納稅評(píng)估的依據(jù)是《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)【2005】第43號(hào))
稅務(wù)稽查的依據(jù)是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)【1995】226號(hào))
(三)各自執(zhí)法的程序
稅務(wù)審計(jì)程序分為項(xiàng)目審計(jì)程序與稅種審計(jì)程序,具體內(nèi)容主要包括:1、審計(jì)對(duì)象的選擇與確定;2、案頭準(zhǔn)備階段;3、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段;4、審計(jì)終結(jié)階段。
納稅評(píng)估程序一般包括:1、制定評(píng)估計(jì)劃;2評(píng)估資料的搜集和整理;3、疑點(diǎn)對(duì)象產(chǎn)生;4、審核評(píng)析;5、約談舉證;6、認(rèn)定處理;7、評(píng)估案件復(fù)查8、成果分析。
稅務(wù)稽查程序應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé),互相配合,互相制約,以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。即稅務(wù)稽查具體工作流程包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等四個(gè)部分。
?。ㄋ模└髯詧?zhí)法的目的
稅務(wù)審計(jì)的目的是通過對(duì)被審單位納稅的合法性、正確性、及時(shí)性、完整性進(jìn)行審計(jì),從征納雙方兩個(gè)方面了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況,以便達(dá)到杜塞漏洞,防止和處理偷、避稅,減少稅款流失,強(qiáng)化稅收管理,促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
納稅評(píng)估的目的是促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額,提高依法履行納稅義務(wù)的能力,堵塞稅收漏洞,完善征管制度,提高征管質(zhì)量和效率,增強(qiáng)稽查選案的準(zhǔn)確性。
稅務(wù)稽查的目的是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī),查處偷稅、騙稅等稅收違法行為,保障稅收收入,促進(jìn)依法納稅,保障稅法的實(shí)施,從而促進(jìn)稅收秩序的好轉(zhuǎn)。
作者單位:江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 常州武進(jìn)區(qū)地稅四分局 |