盤點房地產稅收20個熱點問題匯總（2022-5）

業(yè)務背景：

母公司屬于大型集團型公司，辦公地址在上海；子公司分布全部與全國各地；母公司在20XX年設立一個人才計劃，招募全國符合標準的優(yōu)秀人才，作為集團內子公司儲備總經理；先在集團輪崗學習6個月至一年左右，后下根據公司業(yè)務發(fā)展情況后下放到各地子公司；各位優(yōu)秀人才均與母公司簽訂長期固定勞動合同，工作地點同意按集團安排，優(yōu)秀人才在集團內各地每2-3年在不同城市輪崗，發(fā)揮價值。

20XX年各位人才到全國各地主持工作，其工資發(fā)放存在各種不同類型：

1、集團發(fā)放工資薪金，在集團繳納社保公積金、福利報銷；子公司發(fā)放年終獎。

2、集團發(fā)放工資薪金，在子公司繳納社保公積金、福利報銷；子公司發(fā)放年終獎。

3、子公司發(fā)放工資薪金，在子公司繳納社保公積金、福利報銷，子公司發(fā)放年終獎。

4、集團發(fā)放工資薪金，在集團繳納社保公積金、福利報銷；集團發(fā)放年終獎。

分析：

不論實操中有多特殊的種模式，其主要本質是，母集団簽訂長期固定勞動合同，員工工作地點不固定，薪資由子公司承擔；社保、公積金問題，因為國家的社保、公積金制度每個城市都不一樣，間接導致醫(yī)療報銷，購房需求等要求差異，企業(yè)也在為管理方便的情形下，充分尊重員工需求，允許員工在工作所在地或勞動合同甲方所在地繳納社保，公積金。

涉稅問題討論：

1.企業(yè)所得稅層面：

母公司不論哪種模式，無非是母公司沒有按規(guī)定的工資薪金全額在母公司層面扣除，子公司因沒有勞動合同，但是扣除了部分工資薪金。

風險點：

母公司先行墊付費用，后問子公司收取的社保費、公積金、工資等，在母公司層面收取費用應當確認企業(yè)所得稅收入。否則母公司發(fā)生的社保、公積金、工資等不能母公司層面列支扣除；除非情形4下，所有費用均發(fā)生在母公司，且不問子公司提取，全由母公司自己承擔。

子公司，列支了相關人員的費用，風險點就是無勞動合同，從形式上講列支了與生產經營無關人員的費用，有可能調整。

關于企業(yè)所得稅問題，某地稅局答疑：

(一五) 問:母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作害要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除?

解答: 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除

實操處理把握原則：一個人的人員工資社保，只能在某一家公司單筆列支，不能多次列支，相互直接提取費用需要開具發(fā)票結算，確認各自的收入和費用?；趯嵸|重于形式原則，主要工作在某地就應當在某服務公司列支扣除。不能因為某公司虧損，某公司盈利在兩公司內來回切換列支。

個人所得稅層面：

在A公司或者B公司分開繳納工資和社保公積金，不確定各地社保的結算方式，比如杭州不論你繳納的社保公積金基數有按多少，必須在個稅系統(tǒng)錄寫一筆工資薪金。若你的工資是上海發(fā)放的，最終在個人所得稅年度匯算清繳的時候，多出一筆實際沒有發(fā)放的虛擬收入，要并入工資薪金合并扣個人稅。

增值稅層面：

母公司問子公司提取社保工資福利等費用行為，是否需要繳納增值稅，是否可以開具增值稅專用發(fā)票，子公司獲取進項發(fā)票能否抵扣增值稅？這塊實操比較模糊。

我們先看下幾個定義：

勞務派遣：是指勞務派遣單位與被派遣勞動者建立勞動關系，并將勞動者派遣到用工單位，被派遣勞動者在用工單位的指揮、監(jiān)督下從事勞動的新型用工形式。

經營勞務派遣業(yè)務，應當向勞動行政部門依法申請行政許可；經許可的，依法辦理相應的公司登記。未經許可，任何單位和個人不得經營勞務派遣業(yè)務。

靈活用工：不同于固定全職，一般是企業(yè)根據用人需求，靈活地聘用人才，雙方并沒有建立正式的全職勞動關系。

人力資源外包：簡稱HRO。指企業(yè)根據需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現效率最大化

增值稅文件規(guī)定：

財稅[2016]47號 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據財稅[2016]47號文規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

增值稅文件規(guī)定總結：若代繳社保工資行為屬于勞務派遣可以按全部價格全額納稅，開具增值稅專票；也可以差額納稅，不得下不得開具專票。

若屬于人力資源外包服務，不得開具專票，可以開具普通發(fā)票。

筆者這邊看了稅法文件的規(guī)定，也琢磨了勞務派遣和人力資源外包、靈活用工的定義，很明顯母公司為子公司列支工資，提取費用開具發(fā)票行為，不屬于里面的任何一種行為。故應該可以開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。

第一：無勞務派遣資質，也未和有勞務派遣單位簽訂勞動合同。

第二：集團內部人員不存在人力資源外包，用工人員勞動合同一直未變更，集團也未將工作外包第三方處理。

第三：不屬于靈活用工，員工有真實的勞動合同，本質是集團體系內，因工作需要，根據工作真實原因調動。

實操層面：筆者以開具增值稅專票發(fā)票，按咨詢鑒證服務，繳納增值稅，在遇到稅務檢查時遇到挑戰(zhàn)，某些人理解為該行為類似于人力資源外包和勞務派遣之間，不得開具增值稅專用發(fā)票，得轉出。

對于這個問題，大家怎么看？

財稅評論汪道平注：

2017年寧波稅務答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?span style="outline: 0px;line-height: 1.5em;text-indent: 2em;visibility: visible;color: rgb(171, 25, 66);">該派遣員工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關資料證明任職關系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務行為，則要按照《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。

天津稅務局2019關于匯算清繳政策有解答：

 9.企業(yè)由第三方公司發(fā)放工資、扣繳個人所得稅、代繳社保費稅前扣除問題
        （1）企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給第三方公司的費用，應作為勞務費支出，憑合同或協(xié)議以及合法憑證在稅前扣除;
        （2）企業(yè)與員工簽訂勞動合同，并直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出處理。

 10.母子公司之間人員調派，如母公司將人員派到子公司工作，子公司將該員工工資轉到母公司，再由母公司發(fā)放，該員工工資稅前扣除問題
        母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母公司將員工派到子公司工作，應為母公司向子公司提供勞務，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅，子公司憑合同或協(xié)議以及合法憑證稅前扣除。

　《青島市國家稅務局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答》規(guī)定：

　?。ㄊ澹﹩枺耗缸庸究蚣芟?，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？

　　解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

　　《浙江省寧波市國家稅務局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定：

　　25、母公司派人員到子公司服務，派往人員的勞動合同在母公司，工資也由母公司統(tǒng)一發(fā)放，子公司無派往人員的工資單，也未申報個人所得稅，只有統(tǒng)一支付母公司的勞務費，但沒有相關的憑，如何處理，是否可以稅前扣除？

　　母子公司之間由于工作需要調動導致職工在子公司工作，但工資由母公司發(fā)放，職工工資應在實際工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如屬勞務派遣，應簽訂勞務合同，憑母公司開具勞務發(fā)票在子公司扣除，但職工的社會保險可憑相關印證材料和支付清單在子公司扣除。

河北省稅務局2021年回復關于母子公司之間人員調配涉及工資薪金涉稅問題的答復：

答復內容

根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第64號）規(guī)定：

第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定：

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：

第九條　個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

根據《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）規(guī)定：

三、關于扣繳義務人的認定

扣繳義務人的認定，按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現將認定標準規(guī)定為：凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。