個(gè)稅改革已經(jīng)接近尾聲，經(jīng)常有人問起，如果公司要聘請(qǐng)臨時(shí)工，需要簽訂合同嗎？簽幾個(gè)月算是臨時(shí)工呢？企業(yè)臨時(shí)工工資如何入賬？要不要繳納社保？

首先，要糾正一下，臨時(shí)工這個(gè)稱呼是不準(zhǔn)確的，我國其實(shí)沒有臨時(shí)工的稱呼，我們常規(guī)理解的臨時(shí)工應(yīng)該是指用工時(shí)間比較短。

按照現(xiàn)行勞動(dòng)法的規(guī)定，一個(gè)員工在企業(yè)工作，要么是你的員工，簽訂勞動(dòng)合同，依法參加社會(huì)保險(xiǎn)；要么不是你的員工，可以不簽訂勞動(dòng)合同，也可以不繳納五險(xiǎn)一金(但需要繳納工傷保險(xiǎn))。不存在因?yàn)闀r(shí)間短就另外分類的說法。所以，要區(qū)分臨時(shí)工工資如何入賬和是否繳納五險(xiǎn)一金，首先要先界定臨時(shí)工跟企業(yè)是否存在雇傭關(guān)系。

要判定是否雇傭關(guān)系，并不是根據(jù)有沒有訂立書面勞動(dòng)合同來確定，而是根據(jù)實(shí)質(zhì)性關(guān)系。根據(jù)勞動(dòng)法第十二條規(guī)定，勞動(dòng)合同分為固定期限勞動(dòng)合同、無固定期限勞動(dòng)合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同。臨時(shí)工可能簽署的主要是短期固定期限勞動(dòng)合同和以完成一定工作為期限的勞動(dòng)合同。

假如臨時(shí)工接受公司管理、服從公司管理制度、接受上下班打卡，則屬于員工性質(zhì)，支付給員工的報(bào)酬應(yīng)定義為工資薪金支出，那么公司也應(yīng)該按照勞動(dòng)法規(guī)定依法給員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

如果企業(yè)和外部人員之間沒有管理與被管理關(guān)系，僅僅是就某種工作或某種任務(wù)的完工做了約定，就應(yīng)該界定為外部合作關(guān)系，而非內(nèi)部雇傭關(guān)系，企業(yè)支付給外部人員的支出應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬。常規(guī)來說非全日用工，基本都采用此類方式，可以不簽訂勞動(dòng)合同，也可以不為員工繳納五險(xiǎn)一金(但需要繳納工傷保險(xiǎn))，同時(shí)需要確保員工平均每天的工作時(shí)間不超過4小時(shí)，累計(jì)每周不超過24小時(shí)。

綜上所述，一般來說臨時(shí)工在企業(yè)里會(huì)體現(xiàn)為三種形式：員工性質(zhì)的臨時(shí)工、外部勞務(wù)形式的臨時(shí)工以及勞務(wù)派遣形式的臨時(shí)工。

員工性質(zhì)的臨時(shí)工自然是按照工資薪金處理并給他繳納社會(huì)保險(xiǎn)的。入賬憑證就是內(nèi)部工資條及發(fā)放憑證。而外部勞務(wù)形式的臨時(shí)工按照勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行處理。勞務(wù)派遣形式的臨時(shí)工比較特殊，他可能也服從公司管理，但是他的勞動(dòng)關(guān)系在勞務(wù)派遣單位，對(duì)于未簽訂勞動(dòng)合同的臨時(shí)工，由勞務(wù)派遣公司支付工資薪金和繳納社保，一旦有任何問題也是由勞務(wù)派遣公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這是一種比較特殊的人力外包模式，對(duì)于企業(yè)而言，法律關(guān)系上并非公司員工，而是應(yīng)向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)費(fèi)用。

對(duì)于企業(yè)雇用的屬于勞動(dòng)關(guān)系的臨時(shí)工（季節(jié)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員）（員工性質(zhì)的臨時(shí)工）所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

在準(zhǔn)確區(qū)分臨時(shí)工支出是按照工資薪金支出還是勞務(wù)報(bào)酬支出之后，我們還要明確以下幾個(gè)問題：1、個(gè)稅適用稅率在2018年度，新個(gè)稅法未全面實(shí)施前，分項(xiàng)目逐項(xiàng)去計(jì)算繳納稅款，取得2份以上的工資薪金所得要合并納稅，而不同單位不同項(xiàng)目所取得的勞務(wù)報(bào)酬是不需要合并納稅的。從2019年1月1日起，適用新的個(gè)稅修訂后居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四種形式的收入，是需要綜合計(jì)算繳納稅款。居民個(gè)人以每一納稅年度的這四項(xiàng)的收入額合計(jì)，即“綜合所得”（如果只取得一項(xiàng)工資、薪金收入則綜合所得就等于工資、薪金所得）減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，同時(shí)，為鼓勵(lì)創(chuàng)作，稿酬所得的收入額再減按70％計(jì)算。2、入賬憑證不同假如是工資薪金支出，那么就是使用公司內(nèi)部自制憑證進(jìn)行稅前扣除，不需要考慮增值稅問題。但是如果判定為勞務(wù)報(bào)酬支出就不一樣了。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定A、若提供勞務(wù)的對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。B、若對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。C、收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。D、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。