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因?yàn)橐咔榈脑?，最近“共享員工”一詞走進(jìn)了大家的視野。根據(jù)新聞報(bào)道，截止2月6號(hào)，包括云海肴、青年餐廳、蜀大俠在內(nèi)的21個(gè)餐飲企業(yè)，1200余人加入盒馬臨時(shí)用工隊(duì)伍。其實(shí)疫情目前還在防控之中，不少企業(yè)也在陸續(xù)復(fù)工之中，但是人員防控絲毫沒有放松。那么對(duì)于復(fù)工企業(yè)來說，眼下復(fù)工之后人工能否到位也是一個(gè)問題。小到企業(yè)不同產(chǎn)線之間，各產(chǎn)品人員需要在現(xiàn)有情況下，進(jìn)行重新組合調(diào)整排班，會(huì)涉及不同產(chǎn)線員工借調(diào)的問題。大到集團(tuán)之間，不同地方疫情不一，有的地方復(fù)工了，有的地方?jīng)]有復(fù)工，那么也會(huì)也涉及員工借調(diào)的問題。再大一點(diǎn)就如新聞報(bào)道的一樣，不同的企業(yè)之間，借調(diào)員工的問題。在復(fù)工復(fù)產(chǎn)員工借調(diào)的問題里面，其實(shí)有個(gè)重要的問題，就是財(cái)稅的問題。這里面有什么會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)，稅務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及如何規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，本文試做一個(gè)探討。 一：產(chǎn)線員工借調(diào)成本核算問題 其實(shí)所謂產(chǎn)線員工借調(diào)，平時(shí)也是生產(chǎn)企業(yè)普遍存在的問題，只是疫情下這個(gè)問題更加突顯而已。狹義的產(chǎn)線員工借調(diào)只是不同產(chǎn)線人員重組組合，廣義的產(chǎn)線員工借調(diào)，也是指公司間不同部門的員工借調(diào)問題，比如某口罩生產(chǎn)企業(yè)2月份把辦公室全體人員都組織到生產(chǎn)線去了，那么成本核算時(shí)，這些人員的人工成本，也是口罩成本核算的一部分，而不能還是計(jì)入管理費(fèi)用等費(fèi)用。 因?yàn)槠髽I(yè)復(fù)工各產(chǎn)線人員肯定需要重新組合，各產(chǎn)線借調(diào)員工的問題不僅是生產(chǎn)車間的問題，財(cái)務(wù)也必須跟上。比如張三等三十幾人平常是歸屬于插件A產(chǎn)線的員工，但是目前復(fù)工A產(chǎn)線不急需保留部分人員維持生產(chǎn)，張三等三十幾人轉(zhuǎn)為生產(chǎn)急需供貨的B產(chǎn)線。那么車間工時(shí)統(tǒng)計(jì)以及管理人員，就必須把相關(guān)情況記載清楚。企業(yè)財(cái)務(wù)也需要及時(shí)跟進(jìn)了解情況。否則張三等三十幾人按照平日成本規(guī)劃為A產(chǎn)線成本，就會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。有人肯定會(huì)說：“怎么會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問題呢”，我按照“封村村長(zhǎng)”喇叭里的話就是說“別太自信”，萬事做好防備還是好的。那么不同企業(yè)因?yàn)楣芾砟Ｊ讲煌?，?duì)于這個(gè)問題的處理和管控也是不一樣的。 1：工時(shí)管理系統(tǒng)模式 如果企業(yè)有工時(shí)管理系統(tǒng)，員工數(shù)據(jù)采集(工單-任務(wù)-工時(shí)),使員工工作時(shí)間明細(xì)得以實(shí)時(shí)掌握;便于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題,如停工待料、加工組對(duì)調(diào)、機(jī)器維護(hù)等情況;能準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)工單、每個(gè)工序或任務(wù)等每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人工成本;可以獲取員工產(chǎn)出數(shù)據(jù)(包括數(shù)量、質(zhì)量、完工狀態(tài)等),從而可以計(jì)算、分析員工的工作效率。那么此時(shí)員工之間的產(chǎn)線之間的調(diào)撥，在工時(shí)管理系統(tǒng)下，可能會(huì)操作工條形碼、生產(chǎn)設(shè)備條形碼、工單條形碼、工藝工序條形碼等數(shù)據(jù)全部通過無線掃描終端掃描錄入，方便準(zhǔn)確快捷的錄入數(shù)據(jù)；管理者通過客戶端實(shí)時(shí)了解生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)情況。如此就可以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每個(gè)產(chǎn)線的具體數(shù)據(jù)。 2：人工統(tǒng)計(jì)模式 如果企業(yè)沒有工時(shí)管理系統(tǒng)，而是人工統(tǒng)計(jì)模式。因?yàn)楦鳟a(chǎn)線人工調(diào)撥多較多，所以存在實(shí)考勤工時(shí)和實(shí)際工時(shí)存在差異，所以相關(guān)部門做好了人工調(diào)撥工時(shí)統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，成本核算時(shí)需要按照調(diào)撥的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。 關(guān)于人員調(diào)撥問題，比如甲產(chǎn)線直接人工考勤工資為20萬，乙產(chǎn)線直接人工考勤工資為30萬。但是本月有10天，甲產(chǎn)線人員全體支援乙產(chǎn)線從事生產(chǎn)，那么月末成本會(huì)計(jì)計(jì)算直接人工時(shí)，就不能直接根據(jù)工資表上，把甲產(chǎn)線人員直接人工，全部放在甲產(chǎn)線產(chǎn)品直接人工，還需要把這個(gè)10天直接人工分?jǐn)偟揭耶a(chǎn)線。 如果是甲產(chǎn)線幾個(gè)員工，本月三五天，可能上午調(diào)撥三小時(shí)去乙產(chǎn)線，下午調(diào)撥兩小時(shí)。本月沒有固定時(shí)間，都是陸續(xù)發(fā)生。這種狀態(tài)下，如果有工時(shí)管理系統(tǒng)的話，數(shù)據(jù)很容易被系統(tǒng)獲取，成本會(huì)計(jì)也很好取得準(zhǔn)確分?jǐn)傄罁?jù)。如果沒有工時(shí)管理系統(tǒng)，則需要對(duì)此業(yè)務(wù)在人工管理上做加強(qiáng)，以便財(cái)務(wù)部門能夠獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果企業(yè)不能獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，那么實(shí)務(wù)中的分?jǐn)偩臀寤ò碎T了，總之不管用什么分?jǐn)傓k法，最接近業(yè)務(wù)活動(dòng)的，才是最合理的。 二：集團(tuán)內(nèi)（關(guān)聯(lián)企業(yè)）員工借調(diào)會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題 集團(tuán)內(nèi)員工借調(diào)問題，也可以說是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間員工借調(diào)問題。對(duì)于這個(gè)問題，其實(shí)不僅是疫情下存在的問題，平時(shí)不少企業(yè)也存在員工借調(diào)的問題。但是每個(gè)企業(yè)的管控和操作都不一樣，由此導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。 疫情之下，比如總部在深圳的數(shù)豆職人公司，張三在深圳集團(tuán)總部簽訂勞動(dòng)合同，因?yàn)樯钲诳赡?-3個(gè)月業(yè)務(wù)量小，上海公司業(yè)務(wù)量劇增，需要支援，那么張三短則在上海公司工作幾個(gè)月，長(zhǎng)則工作較長(zhǎng)時(shí)間，甚至可能長(zhǎng)期駐扎上海。那么張三的社保、工資、個(gè)稅怎么處理呢？ 第一種情況： 總部在深圳的數(shù)豆職人公司，張三在深圳集團(tuán)總部簽訂勞動(dòng)合同，因張三是深戶，所以要求繳納社保在深圳，然后集團(tuán)派其至上海公司任職，上海公司負(fù)責(zé)支付并承擔(dān)工資薪金、承擔(dān)社保費(fèi)用。 深圳集團(tuán)做分錄 借：其他應(yīng)收款-社保， 貸：銀行存款 上海公司做分錄 承擔(dān)工資薪金，及社保公積金公司承擔(dān)部分 借：管理費(fèi)用-工資薪金 管理費(fèi)用-社保/公積金（公司承擔(dān)部分） 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付集團(tuán)社保/公積金 借：應(yīng)付職工薪酬-社保 其他應(yīng)收款-代交個(gè)人社保費(fèi)-張三 貸：其他應(yīng)付款-集團(tuán)-社保 借：其他應(yīng)付款-集團(tuán)-社保 貸：銀行存款 發(fā)放工資分錄略 風(fēng)險(xiǎn)：在上海發(fā)公司，社保的集團(tuán)繳納，存在社保和工資不一致問題，引起稅局檢查注意。上海公司企業(yè)所得稅的社保公積金和工資稅前扣除依據(jù)問題，因?yàn)楹贤呛图瘓F(tuán)簽署的，那么員工是集團(tuán)的還是上海的？扣除憑證是啥？就靠幾個(gè)分錄就可以稅前扣除嗎？ 第二種情況： 總部在深圳的數(shù)豆職人公司，張三在深圳集團(tuán)總部簽訂勞動(dòng)合同，因張三是深戶，所以要求繳納社保在深圳，同時(shí)工資也是由深圳集團(tuán)發(fā)放。然后集團(tuán)派其至上海公司任職，上海公司負(fù)責(zé)支付并承擔(dān)工資薪金、承擔(dān)社保費(fèi)用。 深圳集團(tuán)做分錄 借：其他應(yīng)收款-社保-張三 其他應(yīng)收款-工資薪金-張三 貸：銀行存款 上海公司做分錄 承擔(dān)工資薪金，及社保公積金公司承擔(dān)部分 借：管理費(fèi)用-工資薪金 管理費(fèi)用-社保/公積金（公司承擔(dān)部分） 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付工資 借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 貸：其他應(yīng)付款-集團(tuán)-社保 借：其他應(yīng)付款-集團(tuán)-社保 貸：銀行存款 支付集團(tuán)社保/公積金 借：應(yīng)付職工薪酬-社保 其他應(yīng)收款-代交個(gè)人社保費(fèi)-張三 貸：其他應(yīng)付款-集團(tuán)-社保 借：其他應(yīng)付款-集團(tuán)-社保 貸：銀行存款 發(fā)放工資分錄略 風(fēng)險(xiǎn)：此種情況風(fēng)險(xiǎn)同第一種情況，還有此種情況下，上海公司列支工資社保公積金等，深圳總部繳納個(gè)稅，這個(gè)也是存在混亂的問題。 第三種情況： 總部在深圳的數(shù)豆職人公司，張三在深圳集團(tuán)總部簽訂勞動(dòng)合同，因張三是深戶，所以要求繳納社保在深圳，同時(shí)工資也是由深圳集團(tuán)發(fā)放。然后集團(tuán)派其至上海公司任職，上海公司不需要承擔(dān)工資薪金、承擔(dān)社保費(fèi)用。只需要承擔(dān)日常報(bào)銷，山海公司額外發(fā)放的類似補(bǔ)貼。 風(fēng)險(xiǎn)：這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)，主要是日常報(bào)銷所得稅扣除問題，以及上海公司發(fā)放的額外補(bǔ)貼以何種形式在企業(yè)所得稅前扣除的問題，以何種形式?何種憑證稅前列支? 當(dāng)然這里講的是合規(guī)方式，什么兩套賬什么發(fā)票沖這些不在考慮范圍。 可能的解決方案： 在以上各種情況下，或多或少都存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，其中這些風(fēng)險(xiǎn)又與工資個(gè)稅、員工社保，所得稅前扣除依據(jù)和扣除憑證相關(guān)系。似乎難有比較好的解決辦法。實(shí)務(wù)中不少企業(yè)呢，涉及這塊處理都比較任性，要不然就是沒有注意到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，要不然就是自以為是的態(tài)度，認(rèn)為反正大家都是這么做，稅局也忙不過，檢查到再說吧。 稅務(wù)處理： 筆者在一個(gè)稅務(wù)文件中，找到了可能應(yīng)對(duì)的思路。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào) ），這個(gè)所得稅文件，重點(diǎn)談了母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用的問題，那么是否意味著集團(tuán)之間或者說關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，可以通過這種方式來構(gòu)建稅務(wù)上的關(guān)系呢？這種關(guān)系也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，把員工借調(diào)的涉及，工資、社保、個(gè)稅錯(cuò)配的問題，通過用市場(chǎng)上的公允服務(wù)，通過開具相關(guān)服務(wù)發(fā)票，達(dá)到稅前扣除的依據(jù)和憑據(jù)呢？ 總部在深圳的數(shù)豆職人公司，張三在深圳集團(tuán)總部簽訂勞動(dòng)合同，因張三是深戶，所以要求繳納社保在深圳，同時(shí)工資也是由深圳集團(tuán)發(fā)放。然后集團(tuán)派其至上海公司任職，上海公司需要承擔(dān)工資薪金、承擔(dān)社保費(fèi)用。上海公司與深圳集團(tuán)總部簽訂服務(wù)協(xié)議，集團(tuán)收取服務(wù)費(fèi)。 A:企業(yè)所得稅方面 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào) ）
二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/span> 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 風(fēng)險(xiǎn)注意： 在國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào) 文件里，我們知道，母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 但是要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。也就是一定要注意管理費(fèi)這個(gè)問題，不管是母子公司簽署合同或協(xié)議，或者開具相關(guān)發(fā)票，一定要注意是服務(wù)費(fèi)，而不能是管理費(fèi)。因?yàn)橛腥丝赡苷J(rèn)為管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)差不多，這種理解是俗語的理解，我們稅法必須嚴(yán)格區(qū)分兩者。 B：增值稅方面 在增值稅方面有人可能第一個(gè)問題就是，你不是說算服務(wù)費(fèi)嗎，那么算什么服務(wù)？開什么服務(wù)發(fā)票？當(dāng)然這里沒有統(tǒng)一的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，具體看企業(yè)實(shí)務(wù)來。根據(jù)36號(hào)文的銷售服務(wù)注釋規(guī)定，可在現(xiàn)代服務(wù)中找到對(duì)象的歸屬（現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）。集團(tuán)公司和子公司均為一般納稅人，集團(tuán)公司繳納了增值稅，向子公司提供增值稅專用發(fā)票，子公司取得了進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，整體上沒有多繳增值稅，沒有啥影響。 會(huì)計(jì)處理： 集團(tuán)做分錄: 借：其他應(yīng)收賬款-服務(wù)費(fèi) 貸：其他業(yè)務(wù)收入-服務(wù)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 上海公司做分錄: 借：管理費(fèi)用等-服務(wù)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：其他應(yīng)付賬款—集團(tuán) 有人說了：“不是說不能計(jì)入管理費(fèi)嗎，你怎么這里計(jì)入管理費(fèi)了”，注意了這里是會(huì)計(jì)做賬的管理費(fèi)，和稅法上的管理費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)是兩個(gè)概念，不可混淆。有人說：“我怕稅局疑義，我計(jì)入銷售費(fèi)用，我計(jì)入制造費(fèi)”，那么我對(duì)此也是表示無奈。稅局和企業(yè)都不能太扣字眼，否則真的….. 三：非關(guān)聯(lián)企業(yè)員工借調(diào)財(cái)稅問題 此處非關(guān)聯(lián)企業(yè)員工借調(diào)問題，也就是文章開篇提到的共享員工問題。其實(shí)對(duì)于共享員工問題，不少法律人士已經(jīng)對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)法律層面的分析。因?yàn)閱T工借調(diào)稅務(wù)問題，其實(shí)第一要解決的就是法律上的關(guān)系，然后才能據(jù)法律關(guān)系，來對(duì)稅務(wù)問題界定和分析。否則一上來就是稅務(wù)分析，可能存在一些問題。 當(dāng)然具體實(shí)務(wù)需要根據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議來分析，當(dāng)然此處我們以盒馬鮮生為例子說明，因?yàn)闊o法看到相關(guān)合同或協(xié)議，從新聞報(bào)道中看到一個(gè)細(xì)節(jié)，除了西貝的統(tǒng)一安排以外，“共享員工”與用工企業(yè)盒馬還專門簽訂了勞務(wù)合同，但是相應(yīng)的勞務(wù)安排都是由原企業(yè)統(tǒng)一安排，并由原企業(yè)統(tǒng)一收取勞務(wù)費(fèi)用，再分發(fā)給員工。 借鑒法律人士的意見，“這一次，餐飲企業(yè)與電商新零售平臺(tái)簽訂臨時(shí)合同的員工，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性停產(chǎn)放假人員，這次合作實(shí)際上是勞務(wù)合作（當(dāng)然并不是勞務(wù)派遣），并非餐飲企業(yè)員工單獨(dú)與電商新零售平臺(tái)直接發(fā)生勞動(dòng)關(guān)系，勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)算依舊通過原餐飲企業(yè)發(fā)放。” 如果是以上分析的法律關(guān)系的話，稅務(wù)上我們可以用勞務(wù)關(guān)系來分析，也就是西貝等借出員工一方給盒馬等借入員工一方，開具相關(guān)增值稅發(fā)票。盒馬支付的相關(guān)費(fèi)用，以此發(fā)票在所得稅前扣除。那么增值稅方面和所得稅方面都不存在什么問題。 當(dāng)然在此疫情下，還有其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)借調(diào)員工的模式。比如甲企業(yè)員工因?yàn)橐咔闊o法開工，但是乙企業(yè)這個(gè)期間人手不夠，甲企業(yè)老板了解后，告訴甲企業(yè)員工根據(jù)自愿，自行與乙公司聯(lián)系。甲企業(yè)不參與此事。 增值稅方面，這些個(gè)人按照增值稅相關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅，所以個(gè)人可代開征收率為3%的增值稅普票。 個(gè)人所得稅方面，個(gè)人在法律界定是應(yīng)該屬于勞務(wù)關(guān)系，按照個(gè)稅法規(guī)定，按照勞動(dòng)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅，借入公司一方，在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。次年3-6月這些員工需要辦理匯算清繳，把勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得，計(jì)算最終需要繳納的個(gè)稅。 有人說了：“如果員工自己找的單位，短期任職受雇，是不是臨時(shí)工呢？”，注意此處臨時(shí)工一定要界定是法律層面還是稅法層面的，這里面問題也不少，欲知這里面的故事，請(qǐng)聽下回分解。 碼字不易，點(diǎn)個(gè)關(guān)注和在看！ |
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