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IPO處罰:通過反結(jié)賬調(diào)整以往年度會計差錯,財務內(nèi)控不規(guī)范!

 萬里潮涌 2023-08-06 發(fā)布于浙江
2023年5月,深交所對杭州藍然技術(shù)股份有限公司出具了監(jiān)管函,涉及未披露調(diào)整收入確認依據(jù)和時點的原因、反結(jié)賬以及費用混同等財務內(nèi)控不規(guī)范情形。個中案由值得學習探討:
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C社:
1、重新驗收調(diào)整收入的動機是什么以及核查啟示。
發(fā)行人生產(chǎn)的設(shè)備經(jīng)久吾高科(客戶)2018年12月驗收后確認收入,后調(diào)試過程發(fā)現(xiàn)設(shè)備性能未達協(xié)議技術(shù)指標,經(jīng)優(yōu)化整改后,于2020年重新驗收并確認收入。
這種情況確實比較少見,報告期外驗收過的項目再驗收一遍,從報告期外調(diào)到報告期內(nèi)。監(jiān)管處罰的點并不在于跨期調(diào)整收入,也就是說收入確認從2018年調(diào)到2020年度并沒有問題或者沒有其他證據(jù)表明它有問題,但是跨期調(diào)整收入這個事項不應該隱瞞,問詢的時候要如實回復,招股書要如實披露。所以,跨期調(diào)整收入本身雖然有調(diào)節(jié)跡象,但并不能直接說它錯。
來看一下發(fā)行人主要財務數(shù)據(jù):
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調(diào)在2020年的動機很明顯,一是將收入調(diào)到報告期內(nèi),二是調(diào)在2020年度,較2019年收入能有較明顯的增長。
給我們的啟示是,關(guān)注大額銷售是否存在二次驗收調(diào)節(jié)收入的情形,尤其是涉及報告期外簽署的合同,如存在,應如實披露。
核查方面,我們可以通過比較合同簽訂日期與驗收日期間隔時間,了解明顯高于其他合同履約時間的原因并獲取相關(guān)底稿佐證。
2、對于此事項,發(fā)行人反結(jié)賬調(diào)整2018年財務數(shù)據(jù)但未作為會計差錯更正,未建立反結(jié)賬制度,監(jiān)管認為存在財務內(nèi)控不規(guī)范。
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C社:
(1)反結(jié)賬調(diào)賬是否違法違規(guī)?
通過反結(jié)賬調(diào)整以前錯賬是實務中的常規(guī)做法。通常審計師三年一期連審,出現(xiàn)對以前年度大的審計調(diào)整,企業(yè)會反結(jié)賬調(diào)整以前賬簿,然后用調(diào)整后的報表去稅局申請修訂原申報報表。只要財務報表此前沒有申報或者公開披露過,就未作為前期會計差錯更正,不會在招股書中披露。
那么以往年度差錯調(diào)整,通過反結(jié)賬調(diào)整是否違規(guī)?我們未找到明確的法規(guī)。
會計法第四十三條顯示:偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。因此,企業(yè)反結(jié)賬操作只要不是偽造、變造或編制虛假財報為目的,則并不違法。
監(jiān)管處罰的點在于,企業(yè)未制定反結(jié)賬相關(guān)內(nèi)控存在缺陷,一是未建立反結(jié)賬相關(guān)制度,二是未有效控制反結(jié)賬權(quán)限。
因此,我們認為反結(jié)賬的操作是可以的,但是要有反結(jié)賬制度并有效執(zhí)行。
(2)其他財務內(nèi)控不規(guī)范情形。
涉及研發(fā)費用與營業(yè)成本混同、個人卡代墊費用未入賬情形。不規(guī)范情形涉及的金額和占比都比較小,但也都作為了監(jiān)管事項,值得注意。這些情形都是監(jiān)管高度關(guān)注的事項,金額不大,但性質(zhì)比較嚴重,也就是如果不加以規(guī)范,未來可能會造成更大金額的錯報。
1)對于研發(fā)費用與營業(yè)成本的混同,核查重點關(guān)注材料領(lǐng)用是否有明確區(qū)分,領(lǐng)料單是否注明生產(chǎn)還是研發(fā)部門領(lǐng)用,生產(chǎn)人員與研發(fā)人員是否混同,工時要有明確區(qū)分,期間費用,比如生產(chǎn)車間水電與研發(fā)耗用水電如何分攤,是否單獨安裝水表、電表。
2)對于個人卡代墊費用未入賬問題,這是很忌諱的代墊成本費用情形。核查重點,一是關(guān)注個人卡支付的完整性,不要有遺漏,核查實控人、董監(jiān)高、財務人員以及關(guān)鍵崗位人員個人流水復核是否與供應商存在資金往來;其次是準確性。要如實入賬。

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