關(guān)于收入確認與收入跨期調(diào)整

申報材料顯示：

（1）發(fā)行人收入確認時點為設(shè)備安裝調(diào)試完畢后并經(jīng)客戶驗收，取得客戶簽署的驗收單時。

（2）發(fā)行人存在收入跨期調(diào)整事項，系部分下游客戶提供驗收單的時點早 于終驗時點所致。報告期內(nèi)，發(fā)行人收入跨期調(diào)整的金額分別為-2,586.07萬元、1,333.66萬元和2,495.06萬元，占當(dāng)期營業(yè)收入的比例為27.71%、7.09%和6.25%。

請發(fā)行人：

（1）說明相關(guān)產(chǎn)品的驗收標準，不同客戶之間是否存在差異，同一客戶不同報告期是否存在差異，并說明以客戶簽署的驗收單作為收入確認時點的依據(jù)， 是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，報告期內(nèi)是否存在以其他憑據(jù)作為收入確認時點的情形，如存在，請說明詳細情況及原因；

（2）說明部分客戶在終驗前向提供發(fā)行人驗收單的原因，發(fā)行人的整改措施及有效性；

（3）說明收入跨期調(diào)整的具體情況，包括但不限于客戶名稱、合同標的、合同金額、合同簽署時間、出庫時間、產(chǎn)品簽收時間、產(chǎn)品驗收時間、原收入確認時間及依據(jù)、調(diào)整后收入確認時間及依據(jù)，相關(guān)客戶與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益關(guān)系；

（4）說明收入跨期調(diào)整對財務(wù)報表的影響，調(diào)整后是否存在未分配利潤為負的情形，是否存在超額分紅的情形；

（5）結(jié)合收入跨期調(diào)整說明會計政策是否發(fā)生變更及依據(jù)；并說明關(guān)于收入確認的內(nèi)部控制情況，相關(guān)內(nèi)控是否規(guī)范健全，能否合理保證收入確認的可靠性及收入確認時點的準確性，發(fā)行人收入跨期調(diào)整事項是否符合《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》第28條的規(guī)定。

請保薦人、申報會計師對上述事項發(fā)表明確意見；并說明對收入調(diào)整所涉事項、發(fā)行人收入確認的核查過程及獲取的證據(jù)，報告期內(nèi)發(fā)行人是否仍存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項及采取的核查措施、核查結(jié)論。

回復(fù)：

【發(fā)行人說明】

一、說明相關(guān)產(chǎn)品的驗收標準，不同客戶之間是否存在差異，同一客戶不同報告期是否存在差異，并說明以客戶簽署的驗收單作為收入確認時點的依據(jù)，是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，報告期內(nèi)是否存在以其他憑據(jù)作為收入確認時點的情形，如存在，請說明詳細情況及原因；

（一）說明相關(guān)產(chǎn)品的驗收標準，不同客戶之間是否存在差異，同一客戶不同報告期是否存在差異

發(fā)行人的主要產(chǎn)品為半導(dǎo)體專用設(shè)備，相關(guān)產(chǎn)品的驗收標準包括以下幾個方面：

由上表可見，不同客戶之間、同一客戶不同訂單之間的驗收流程基本一致， 驗收標準的主要差異在于具體設(shè)備技術(shù)指標的差異。對于芯片制造企業(yè)而言，對半導(dǎo)體專用設(shè)備的具體需求通常需結(jié)合設(shè)備的用途、芯片的制造工藝、成品芯片的終端應(yīng)用、客戶內(nèi)部的設(shè)備管理制度等因素確定，因此，半導(dǎo)體專用設(shè)備為高度定制化的產(chǎn)品，對于不同客戶、甚至同一客戶的不同產(chǎn)線、不同的型號設(shè)備、不同期間的設(shè)備而言，芯片制造企業(yè)對發(fā)行人設(shè)備的具體要求存在一定的差異， 從而相應(yīng)對設(shè)備的技術(shù)指標要求也會存在一定的差異。

以發(fā)行人主要客戶中三安光電、華燦光電、士蘭明鎵及晶導(dǎo)微的主要購銷合同為例，不同客戶及不同型號產(chǎn)品在技術(shù)指標方面的驗收標準對比情況如下表所示：

（二）說明以客戶簽署的驗收單作為收入確認時點的依據(jù)，是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定

1、以客戶簽署的驗收單作為收入確認時點的依據(jù)符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定

發(fā)行人主要銷售探針臺等半導(dǎo)體專用設(shè)備等（以下統(tǒng)稱為“整機”）和配件等產(chǎn)品，屬于在某一時點履行履約義務(wù)。對于自產(chǎn)整機銷售，銷售流程主要包括出庫、運輸、簽收、安裝調(diào)試、培訓(xùn)、試運行、驗收等。在達到以下標準時確認收入：（1）對沒有試運行要求的客戶，在所售產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)客戶驗收后，取得客戶簽署的驗收單時確認收入；（2）對有試運行要求的客戶，產(chǎn)品安裝調(diào)試已經(jīng)完成并經(jīng)試運行后，取得客戶簽署的驗收單時確認收入。

報告期內(nèi)，發(fā)行人內(nèi)銷模式下的銷售合同均約定安裝調(diào)試義務(wù)，在設(shè)備安裝調(diào)試完成、客戶簽署設(shè)備驗收單后確認收入，收入確認的支持性文件為設(shè)備驗收單；發(fā)行人外銷模式下的銷售收入來源于中國臺灣、中國香港，銷售合同通常約定安裝調(diào)試義務(wù)，發(fā)行人根據(jù)合同約定發(fā)貨，完成報關(guān)手續(xù)，外銷模式下通?，F(xiàn)場、由發(fā)行人遠程指導(dǎo)或經(jīng)銷商安裝調(diào)試，經(jīng)客戶驗收合格后確認收入。新舊收入準則下，整機業(yè)務(wù)收入確認政策的對照如下：

（1）舊收入準則

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》（舊收入準則）及其應(yīng)用指南的規(guī)定， 商品風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移給購貨 方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。在設(shè)備安裝調(diào)試完成且客戶簽署設(shè)備安裝調(diào)試驗收單后，客戶將承擔(dān)產(chǎn)品的減值或毀損風(fēng)險，同時客戶能通過使用產(chǎn)品獲得經(jīng)濟利益，因此在客戶簽署設(shè)備安裝調(diào)試驗收單后，風(fēng)險報酬已轉(zhuǎn)移給客戶，該判定符合舊收入準則的規(guī)定。

（2）新收入準則

報告期內(nèi)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017年修訂）第十條規(guī)定：“企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：1、客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn) 讓給客戶。（2）該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。”

報告期內(nèi)，發(fā)行人安裝調(diào)試服務(wù)包含在銷售合同中，未單獨簽訂協(xié)議約定該服務(wù)。由于安裝調(diào)試義務(wù)屬于合同內(nèi)附的服務(wù)，客戶無需單獨購買，且該服務(wù)與設(shè)備具有高度關(guān)聯(lián)性，客戶無法單獨從設(shè)備銷售或安裝調(diào)試任一項服務(wù)受益，同時也無法與其他易于獲得資源一起使用中獲益。在客戶不具備安裝調(diào)試能力的情況下，設(shè)備只有在發(fā)行人提供安裝調(diào)試服務(wù)后才能達到可使用狀態(tài)，故安裝調(diào)試服務(wù)與設(shè)備銷售不可明確區(qū)分，應(yīng)合并作為一項履約義務(wù)，不涉及相關(guān)收入的分攤。綜上，發(fā)行人不同銷售模式下與客戶約定安裝調(diào)試義務(wù)，且該義務(wù)與產(chǎn)品銷售不可明確區(qū)分，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，不涉及收入分攤，符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。

根據(jù)新收入準則的規(guī)定，對于在某一時點履約的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在設(shè)備安裝調(diào)試完成且客戶簽署設(shè)備安裝調(diào)試驗收單后，客戶取得產(chǎn)品的控制權(quán)，因此在客戶簽署設(shè)備安裝調(diào)試驗收單后，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，該判定也符合新收入準則的規(guī)定。

綜上，發(fā)行人整機銷售經(jīng)客戶驗收后確認收入，符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。

2、同行業(yè)收入確認政策對比

同行業(yè)上市公司的收入確認會計政策通常以驗收為收入確認時點，驗收單為關(guān)鍵收入確認依據(jù)。發(fā)行人同行業(yè)公司的收入確認會計政策如下：

由上表可見，發(fā)行人的同行業(yè)可比公司主要以驗收時點為收入確認時間，并以客戶出具的驗收單作為收入確認依據(jù)。對比可比公司的收入確認時點，發(fā)行人的收入確認時點不存在重大差異。

（三）報告期內(nèi)是否存在以其他憑據(jù)作為收入確認時點的情形，如存在， 請說明詳細情況及原因 

報告期內(nèi)，存在部分客戶以其他憑據(jù)作為收入確認時點的例外情形，具體如下：

報告期內(nèi)，發(fā)行人未以驗收單確認收入的金額占當(dāng)年營業(yè)收入比例分別為0.05%、2.13%、0.04%及0%，占比較小，屬于個例現(xiàn)象。相關(guān)合同款項結(jié)清， 債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)，收入具有真實性和準確性。

二、說明部分客戶在終驗前向發(fā)行人提供驗收單的原因，發(fā)行人的整改措施及有效性；

（一）說明部分客戶在終驗前向發(fā)行人提供驗收單的原因

報告期初，部分客戶在終驗前向發(fā)行人提供驗收單，主要系由于前期發(fā)行人與客戶對驗收流程中提供驗收單時點的理解存在差異所致。

根據(jù)發(fā)行人的銷售流程內(nèi)部控制制度，銷售流程主要包括出庫、運輸、簽收、安裝調(diào)試、培訓(xùn)、試運行、驗收等主要環(huán)節(jié)。部分客戶在銷售合同中約定了初步驗收、最終驗收等具體環(huán)節(jié)。初步驗收與最終驗收的定義如下：

1、初步驗收：設(shè)備到達客戶工廠后，買方人員進行驗收，依照合同約定的技術(shù)規(guī)格要求對貨物的數(shù)量、包裝、配置、產(chǎn)品資料等基本情況進行現(xiàn)場檢查， 并在安裝調(diào)試后對設(shè)備的機械性能、控制功能等基本性能進行檢驗并初步驗收。

2、最終驗收：初步驗收合格后設(shè)備進入試運行階段。經(jīng)試運行滿一定期限后，在雙方確認設(shè)備各項指標均達到要求、設(shè)備沒有遺留問題的情況下，客戶對設(shè)備完成最終驗收。

報告期初，在實際操作過程中，由于發(fā)行人與部分客戶對驗收的理解存在差異，存在少量客戶于初步驗收階段完成對設(shè)備基本性能的檢驗后，即向發(fā)行人出具驗收單。發(fā)行人以該等驗收單為依據(jù)確認收入，收入確認時間早于最終驗收完成時間，導(dǎo)致了提前確認收入的情形。

（二）發(fā)行人的整改措施及有效性

在發(fā)行人探針臺設(shè)備產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程中，客戶不存在提前向發(fā)行人提供驗收單的動機。正式驗收后設(shè)備即進入質(zhì)保期，設(shè)備運行中定期所需耗材的采購及維保成本服務(wù)將由客戶自行承擔(dān)，同時客戶也將承擔(dān)支付驗收款的義務(wù)。設(shè)備驗收前后，發(fā)行人對客戶的服務(wù)內(nèi)容及權(quán)利義務(wù)存在明顯差異。

報告期初發(fā)行人存在提前確認收入的情形，系由于不同客戶在采購流程和內(nèi)控制度方面存在差異所致。對此，發(fā)行人執(zhí)行了整改措施，與客戶重新梳理了購銷流程，并向客戶明確了以最終驗收完成為提供驗收單時點的操作標準。經(jīng)溝通以后，發(fā)行人與客戶達成明確共識，在最終驗收環(huán)節(jié)完成時向公司出具驗收單， 以避免客戶在最終驗收前向發(fā)行人提供驗收單的情形。

通過上述整改措施，報告期內(nèi)發(fā)行人銷售流程得到了有效的改善，銷售流程的內(nèi)控制度得到了有效的執(zhí)行。除已說明的收入調(diào)整事項外，發(fā)行人不存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項。

上市中介機構(gòu)通過執(zhí)行客戶函證、客戶走訪等核查程序，對報告期內(nèi)發(fā)行人對主要客戶的各期銷售金額，各期已驗收設(shè)備的合同號、型號、數(shù)量和驗收時間， 以及已發(fā)出未驗收設(shè)備的合同號、型號、數(shù)量和設(shè)備狀態(tài)、應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款余額等數(shù)據(jù)進行了確認，未發(fā)現(xiàn)發(fā)行人存在申報期財務(wù)報表的收入、成本跨期調(diào)整事項。具體參見本題之“六、說明對收入調(diào)整所涉事項、發(fā)行人收入確認的核查過程及獲取的證據(jù)，報告期內(nèi)發(fā)行人是否仍存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項及采取的核查措施、核查結(jié)論”之相關(guān)回復(fù)。

三、說明收入跨期調(diào)整的具體情況，包括但不限于客戶名稱、合同標的、合同金額、合同簽署時間、出庫時間、產(chǎn)品簽收時間、產(chǎn)品驗收時間、原收入確認時間及依據(jù)、調(diào)整后收入確認時間及依據(jù)，相關(guān)客戶與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益關(guān)系；

發(fā)行人對股改基準日財務(wù)報表的主要收入跨期調(diào)整的具體情況如下表所示：

根據(jù)上述客戶的訪談內(nèi)容及確認函，發(fā)行人與上述客戶均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益關(guān)系。

四、說明收入跨期調(diào)整對財務(wù)報表的影響，調(diào)整后是否存在未分配利潤為負的情形，是否存在超額分紅的情形；

（一）說明收入跨期調(diào)整對財務(wù)報表的影響；

發(fā)行人股改基準日的財務(wù)報表存在收入跨期調(diào)整。經(jīng)追溯調(diào)整后，發(fā)行人2019年以后年度的收入確認不存在跨期問題。發(fā)行人以此為基礎(chǔ)編制申報財務(wù)報表，申報期的原始財務(wù)報表不存在收入跨期的情形。

因發(fā)生上述對股改基準日財務(wù)報表收入跨期的追溯調(diào)整，報告期初于初步驗收時點確認的收入經(jīng)調(diào)整后于客戶最終驗收時點確認，由此產(chǎn)生的對報告期財務(wù)報表的主要影響如下表所示：

報告期各期， 上述收入跨期調(diào)整對發(fā)行人營業(yè)收入的影響金額分別為-2,350.37萬元、1,075.38萬元、2,734.38萬元及0元，占營業(yè)收入的比例分別為-25.19%、5.72%、6.85%及0%，整體占比較低。

（二）不存在未分配利潤為負或超額分紅的情形

報告期各期末，發(fā)行人的未分配利潤分別為761.80萬元、3,443.19萬元、11,668.60萬元及16,451.33萬元。以各期末未分配利潤為基礎(chǔ)，對應(yīng)發(fā)行人報告期內(nèi)的分紅金額分別為400.00萬元、650.00萬元、1,350.00萬元及0萬元。因此， 發(fā)行人不存在未分配利潤為負或超額分紅的情形。

五、結(jié)合收入跨期調(diào)整說明會計政策是否發(fā)生變更及依據(jù)；并說明關(guān)于收入確認的內(nèi)部控制情況，相關(guān)內(nèi)控是否規(guī)范健全，能否合理保證收入確認的可靠性及收入確認時點的準確性，發(fā)行人收入跨期調(diào)整事項是否符合《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》第28條的規(guī)定。

（一）結(jié)合收入跨期調(diào)整說明會計政策是否發(fā)生變更及依據(jù)；

股改基準日財務(wù)報表的收入跨期調(diào)整系經(jīng)發(fā)行人審慎梳理業(yè)務(wù)實質(zhì)、并結(jié)合中介機構(gòu)上市輔導(dǎo)期間的盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對股改基準日前提前確認的收入進行差錯更正。

根據(jù)發(fā)行人的會計政策，發(fā)行人主要產(chǎn)品為半導(dǎo)體專用設(shè)備，銷售流程主要包括出庫、運輸、簽收、安裝調(diào)試、培訓(xùn)、試運行、驗收等。設(shè)備在安裝調(diào)試完畢后并經(jīng)客戶驗收，取得客戶簽署的驗收單時確認收入。發(fā)行人對設(shè)備銷售的收入確認依據(jù)為客戶出具的驗收單。

上述收入確認政策在報告期內(nèi)得到了一貫執(zhí)行，未發(fā)生變更。

（二）說明關(guān)于收入確認的內(nèi)部控制情況，相關(guān)內(nèi)控是否規(guī)范健全，能否合理保證收入確認的可靠性及收入確認時點的準確性

為保證收入確認的準確性及可靠性，發(fā)行人在銷售合同管理、價格管理制度、發(fā)貨管理、發(fā)票管理、收入確認管理、應(yīng)收賬款管理等方面建立了一系列與收入相關(guān)的內(nèi)部控制制度，全面規(guī)范了發(fā)行人銷售業(yè)務(wù)及收入確認的管理流程。發(fā)行人相關(guān)內(nèi)部控制制度健全，各部門嚴格遵守上述制度。

發(fā)行人收入確認相關(guān)的內(nèi)部控制情況具體如下：

針對收入確認相關(guān)的重要環(huán)節(jié)，發(fā)行人均設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)控設(shè)置規(guī)范、健全。

為保證收入確認時點符合會計準則規(guī)定，即在經(jīng)濟利益很可能流入并且收入 的金額能夠可靠地計量時確認收入，發(fā)行人與客戶簽訂銷售合同時約定，客戶在產(chǎn)品驗收合格后出具驗收單，并且驗收單代表客戶認可發(fā)行人享有現(xiàn)時收款權(quán)利。由于客戶出具驗收單與其取得商品控制權(quán)以及付款義務(wù)緊密相關(guān)，基于客戶內(nèi)控 有效的假設(shè)，發(fā)行人合理信賴客戶出具的驗收單并將其作為收入確認憑證。

報告期內(nèi)，發(fā)行人存在收入跨期調(diào)整事項，系部分下游客戶提供驗收單的時點早于最終驗收時點導(dǎo)致。發(fā)行人已對改情形進行了整改，為確保取得驗收單的時點與會計準則規(guī)定的確認收入時點相匹配，發(fā)行人已與客戶明確設(shè)備驗收流程， 并以終驗完成時點作為提供驗收單的時點。

申報會計師天職國際于2022年9月17日出具了《內(nèi)部控制鑒證報告》（天職業(yè)字[2022]40713號），對公司內(nèi)部控制制度的有效性進行了審核，結(jié)論意見為：“我們認為，矽電股份按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定于 2022年6月30日在所有重大方面保持了有效的與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制?！?/span>

綜上，發(fā)行人已建立了規(guī)范健全的收入確認內(nèi)控機制并得到一貫執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)控不存在重大缺陷，并且可以合理保證收入確認的可靠性。

（三）發(fā)行人收入跨期調(diào)整事項是否符合《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》第28條的規(guī)定

根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》第28條的相關(guān)規(guī)定：“發(fā)行人在申報前的上市輔導(dǎo)和規(guī)范階段，如發(fā)現(xiàn)存在不規(guī)范或不謹慎的會計處理事項并進行審計調(diào)整的 ，應(yīng)當(dāng)符合 《企業(yè)會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和相關(guān)審計準則的規(guī)定，并保證發(fā)行人提交首發(fā)申請時的申報財務(wù)報表能夠公允地反映發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。申報會計師應(yīng)按要求對發(fā)行人編制的申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表的差異比較表出具審核報告并說明差異調(diào)整原因，保薦人應(yīng)核查差異調(diào)整的合理性與合規(guī)性?！?/span>

此次會計差錯更正系發(fā)行人在申報前的上市輔導(dǎo)和規(guī)范階段發(fā)現(xiàn)并進行調(diào)整，僅影響發(fā)行人的股改基準日的財務(wù)報表，本次申報報表能夠公允地反映發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。同時，發(fā)行人會計差錯更正符合《企業(yè)會計準則第 28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》相關(guān)規(guī)定。

申報會計師天職國際于2022年2月11日出具了《關(guān)于矽電半導(dǎo)體設(shè)備（深圳）股份有限公司前期差錯更正對股改基準日凈資產(chǎn)影響的說明》（天職業(yè)字[2022]17208號），說明了差錯更正的原因。

保薦機構(gòu)已查閱并復(fù)核了收入跨期調(diào)整的相關(guān)資料、申報會計師出具的專項說明等資料，核查了跨期調(diào)整的合理性與合規(guī)性。

綜上，發(fā)行人收入跨期調(diào)整的前期會計差錯更正符合《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》第28條的規(guī)定。 

六、說明對收入調(diào)整所涉事項、發(fā)行人收入確認的核查過程及獲取的證據(jù)， 報告期內(nèi)發(fā)行人是否仍存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項及采取的核查措施、核查結(jié)論

（一）說明對收入調(diào)整所涉事項、發(fā)行人收入確認的核查過程及獲取的證據(jù)

針對發(fā)行人收入調(diào)整所涉事項、發(fā)行人收入確認事項，保薦機構(gòu)、申報會計師的核查過程及獲取的證據(jù)如下：

1、了解和評價發(fā)行人與收入確認相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的設(shè)計以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；

2、執(zhí)行函證程序，對所有收入調(diào)整所涉及的客戶執(zhí)行了函證程序，函證的主要內(nèi)容包括報告期內(nèi)各期銷售金額，各期已驗收設(shè)備的合同號、型號、數(shù)量和驗收時間，以及已發(fā)出未驗收設(shè)備的合同號、型號、數(shù)量和設(shè)備狀態(tài)；檢查經(jīng)客戶函證確認的驗收時間是否與驗收單所列示時間、發(fā)行人收入確認的時間相匹配；

3、執(zhí)行客戶訪談程序，對收入調(diào)整所涉客戶及報告期內(nèi)各期的主要客戶進行實地走訪，了解相關(guān)客戶的驗收流程、在設(shè)備完成最終驗收前向發(fā)行人出具驗收單的原因；

4、執(zhí)行管理層訪談程序，訪談了發(fā)行人的總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人及市場銷售部門負責(zé)人，了解發(fā)行人關(guān)于收入確認的會計政策及執(zhí)行情況、了解客戶提前向發(fā)行人出具驗收單的原因及發(fā)行人的整改措施；

5、對收入調(diào)整所涉的項目，保薦機構(gòu)獲取并檢查了相關(guān)項目的購銷合同、出庫記錄、驗收單、銀行回單等資料，核查相關(guān)交易的真實性、相關(guān)收入確認的真實性、準確性、完整性；

6、通過客戶訪談、銀行流水核查等程序檢查所有收入調(diào)整所涉及的客戶與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益關(guān)系。

7、分析收入跨期調(diào)整對財務(wù)報表的影響；

8、查閱歷次關(guān)于分紅的股東（大）會文件，結(jié)合報告期各期末未分配利潤、凈利潤等項目余額，分析發(fā)行人是否存在未分配利潤為負或超額分紅的情形。

（二）報告期內(nèi)發(fā)行人是否仍存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項及采取的核查措施、核查結(jié)論

針對報告期內(nèi)發(fā)行人是否仍存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項，保薦機構(gòu)、申報會計師采取了如下核查措施：

1、了解和評價發(fā)行人與收入確認相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的設(shè)計以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；

2、執(zhí)行穿行測試及細節(jié)測試，核查報告期各年度確認收入設(shè)備對應(yīng)的合同、物流單、送貨單及驗收單等憑證，檢查收入的準確性和截止性；

3、查閱了申報會計師出具的《內(nèi)部控制鑒證報告》（天職業(yè)字[2022]40713號），核查發(fā)行人收入確認相關(guān)的內(nèi)部控制有效性；

4、執(zhí)行函證程序：對報告期內(nèi)各期的主要客戶進行發(fā)函，函證的主要內(nèi)容包括報告期內(nèi)各期末應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款余額、各期銷售金額，各期已驗收設(shè)備的合同號、型號、數(shù)量和驗收時間，以及已發(fā)出未驗收設(shè)備的合同號、型號、數(shù)量和設(shè)備狀態(tài)；檢查經(jīng)客戶函證確認的驗收時間是否與驗收單所列示時間、發(fā)行人收入確認的時間相匹配，是否存在截止性問題；報告期內(nèi)各期，通過函證確認的收入占比分別為85.49%、85.06%、86.93%及92.91%；

5、執(zhí)行客戶走訪程序：對報告期內(nèi)的主要客戶進行實地走訪，了解發(fā)行人與客戶的合作情況、了解主要客戶的驗收流程、以及查看發(fā)行人設(shè)備的運行情況及工作狀態(tài)，核查是否存在設(shè)備的驗收狀態(tài)與收入確認不符的情況，是否存在收入確認的截止性問題。報告期內(nèi)，走訪的主要客戶收入占主營業(yè)務(wù)收入的比例分別為82.83%、86.78%、85.86%及91.11%；

6、檢查報告期各年度原材料采購對應(yīng)的合同、入庫單、發(fā)票及付款銀行水單，檢查原材料采購的真實性和準確性；檢查發(fā)行人成本計算單，檢查成本計算及分攤是否合理。

（三）針對上述收入調(diào)整相關(guān)事項的核查結(jié)論經(jīng)核查，保薦機構(gòu)、申報會計師認為：

1、發(fā)行人在報告期初存在提前確認收入的情形，主要系因相關(guān)客戶在流程和內(nèi)控制度方面存在差異，部分客戶在初步驗收環(huán)節(jié)向發(fā)行人提供驗收單，發(fā)行人以該等驗收單為依據(jù)確認收入，導(dǎo)致提前確認收入；

2、發(fā)行人銷售流程內(nèi)部控制經(jīng)整改后得到了有效的改善，銷售流程的內(nèi)控制度得到了有效的執(zhí)行；

3、除已說明的情況外，報告期內(nèi)，發(fā)行人取得驗收單的對應(yīng)設(shè)備均已完成終驗，相關(guān)設(shè)備控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至客戶，發(fā)行人據(jù)此進行收入準確且合理；除已列示說明的收入調(diào)整事項外，發(fā)行人不存在其他收入、成本跨期調(diào)整事項。

【中介機構(gòu)核查情況】

一、核查程序

除本題之第六部分之回復(fù)內(nèi)容所述核查程序外，保薦機構(gòu)履行了如下核查程序：

1、獲取發(fā)行人報告期內(nèi)的主要銷售合同，查閱各主要銷售合同中關(guān)于產(chǎn)品驗收標準的約定情況；

2、獲取并查閱發(fā)行人報告期內(nèi)主要銷售合同，結(jié)合其中的驗收、質(zhì)保和退換貨等相關(guān)條款以及新、舊《企業(yè)會計準則》收入確認政策，分析發(fā)行人以客戶簽署驗收單作為收入確認時點的依據(jù)是否合理；

3、獲取發(fā)行人以驗收單以外的其他憑據(jù)確認收入的明細表，并執(zhí)行穿行測試；

4、查閱并復(fù)核了收入跨期調(diào)整的相關(guān)資料、申報會計師出具的《關(guān)于矽電半導(dǎo)體設(shè)備（深圳）股份有限公司前期差錯更正對股改基準日凈資產(chǎn)影響的說明》（天職業(yè)字[2022]17208號），核查了跨期調(diào)整的合理性與合規(guī)性；

5、了解發(fā)行人關(guān)于收入確認的內(nèi)控，評價相關(guān)內(nèi)控的有效性；查閱了申報會計師出具的《內(nèi)部控制鑒證報告》（天職業(yè)字[2022]40713號），核查發(fā)行人收入確認相關(guān)的內(nèi)部控制有效性；

二、核查意見

經(jīng)核查，本保薦機構(gòu)認為：

1、發(fā)行人與客戶在購銷合同中約定驗收標準，不同客戶之間，同一客戶不同報告期的驗收標準存在一定差異；發(fā)行人以客戶簽署的驗收單作為收入確認時點的依據(jù)，符合新、舊《企業(yè)會計準則》收入確認政策；報告期內(nèi)，發(fā)行人存在少量于收到客戶全款時確認收入的情形，主要系因相關(guān)客戶根據(jù)其采購流程不提供驗收單，相關(guān)收入具有真實性和準確性；

2、發(fā)行人在2019年度存在提前確認收入的情形，主要系因相關(guān)客戶在流程和內(nèi)控制度方面存在差異，部分客戶在初步驗收環(huán)節(jié)向發(fā)行人提供驗收單，發(fā)行人以該等驗收單為依據(jù)確認收入，導(dǎo)致提前確認收入；發(fā)行人銷售流程內(nèi)部控制經(jīng)整改后得到了有效的改善，銷售流程的內(nèi)控制度得到了有效的執(zhí)行；

3、發(fā)行人已說明收入跨期的具體情況；相關(guān)客戶與發(fā)行人之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益關(guān)系；

4、發(fā)行人已說明收入跨期調(diào)整對財務(wù)報表的影響；相關(guān)調(diào)整不會導(dǎo)致發(fā)行人存在未分配利潤為負的情形；報告期內(nèi)，發(fā)行人不存在超額分紅的情形；

5、報告期內(nèi)，發(fā)行人發(fā)生收入跨期調(diào)整不屬于會計政策變更，報告期內(nèi)發(fā)行人收入確認政策未發(fā)生變更；截至報告期末，發(fā)行人已建立健全與收入確認相關(guān)的內(nèi)控制度并得到有效執(zhí)行，能夠合理保證收入確認的可靠性及收入確認時點的準確性；

6、發(fā)行人本次收入跨期調(diào)整事項系在申報前的上市輔導(dǎo)和規(guī)范階段發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范會計處理事項，發(fā)行人提交首發(fā)申請時的申報財務(wù)報表能夠公允地反映發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。天職國際已出具《關(guān)于矽電半導(dǎo)體設(shè)備（深圳）股份有限公司前期差錯更正對股改基準日凈資產(chǎn)影響的說明》，說明了會計差錯更正原因，保薦機構(gòu)已查閱并復(fù)核了收入跨期調(diào)整的相關(guān)資料。上述事項符合《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》第28條的規(guī)定。