（一）三種假的“甲供材”業(yè)務

在建筑企業(yè)施工實踐中，一般納稅人的建筑企業(yè)為了享受簡易計稅方法計征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，往往存在以下三種假的“甲供材”業(yè)務：

第一種假的“甲供材”現(xiàn)象：是指建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同中的“材料和設備供應”條款中約定：發(fā)包方（甲方）自行采購建筑企業(yè)施工中的某一型號、品種、規(guī)格和技術標準的材料、設備。發(fā)包方（甲方）進行了材料、設備的采購行為，但是發(fā)包方（甲方）購買的材料、設備的型號、品種、規(guī)格和技術標準與“甲供材”建筑施工合同中約定的“發(fā)包方（甲方）自行采購建筑企業(yè)施工中設備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術標準”不一致。

第二種假的“甲供材”現(xiàn)象：是指建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同中的“材料和設備供應”條款中約定：發(fā)包方（甲方）自行采購建筑企業(yè)施工中的某一型號、品種、規(guī)格和技術標準的材料、設備。但是發(fā)包方（甲方）根本沒有從事設備、材料的采購行為，建筑施工中所需的材料、設備實際上全是施工企業(yè)自行購買。

第三假的“甲供材”現(xiàn)象：是指建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同中的“材料和設備供應”條款中約定：發(fā)包方（甲方）自行采購建筑企業(yè)施工中的某一型號、品種、規(guī)格和技術標準的材料、設備。發(fā)包方（甲方）進行了材料、設備的采購行為，但是發(fā)包方（甲方）購買的材料、設備的型號、品種、規(guī)格和技術標準在本工程項目的工程造價清單中不存在。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于調(diào)整建設工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標[2018]20號）的規(guī)定：按照《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號) 要求，現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》(建辦標[2016]4號) 規(guī)定的工程造價計價依據(jù)中增值稅稅率由11%調(diào)整為9%。即建筑工程造價=稅前工程造價（裸價）×（1+9%）=（不含增值稅的材料設備費用+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的管理費用+不含增值稅的規(guī)費+合理利潤）×（1+9%）。基于此工程計價規(guī)則文件的規(guī)定，無論發(fā)包方還是建筑承包方購買建筑材料，都不影響工程造價。因此，“甲供材”一定是甲方（發(fā)包方）購買了計入工程造價的材料，設備和動力。如果甲方購買了沒有計入工程造價的材料、設備和動力，一定不屬于“甲供材”現(xiàn)象。

當存在以上三種假的“甲供材”業(yè)務的情況下，建筑施工企業(yè)都選擇了簡易計稅方法計征增值稅，按照3%的增值稅征收率向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。

（二）假“甲供材”業(yè)務的稅務稽查重點

由于房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)的業(yè)務流程復雜，涉及的合同和其他法律憑證較多，稅務稽查部門在稽查假“甲供材”業(yè)務時，重點稽查以下涉稅資料。

第一，稽查“甲供材”施工合同與“甲供材”采購合同。

主要稽查“甲供材”施工合同中“材料或設備供應”條款約定的“發(fā)包方（甲方）購買的材料、設備的型號、品種、規(guī)格和技術標準”與“甲供材”采購合同中約定的“發(fā)包方（甲方）采購設備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術標準”是否不一致。如果不一致則是假的“甲供材”業(yè)務。

第二，稽查“甲供材”施工合同與發(fā)包方的工程造價清單。

主要稽查“甲供材”施工合同中“材料或設備供應”條款約定的“發(fā)包方（甲方）購買的材料、設備的型號、品種、規(guī)格和技術標準”是否在發(fā)包方提供的“甲供工程”工程造價清單里面。如果在工程清單里面，則甲方采購設備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術標準與工程造價清單里面的設備、材料的型號、品種、規(guī)格和技術標準是否不一致。如果不一致則是假的“甲供材”業(yè)務。

第三，“甲供材”采購合同與甲方“甲供材”的會計賬務處理。

由于“甲供材”業(yè)務中的“甲供材”是甲方負責采購，所以“甲供材”的采購業(yè)務的會計核算在甲方，施工企業(yè)不進行“甲供材”采購業(yè)務的核算，只進行領用“甲供材”的領用登記手續(xù)。因此，稅務稽查機關主要稽查“甲供材”采購合同與甲方“甲供材”的會計賬務處理是否相匹配。