“甲供材料”簽訂合同的幾種方式

　通常情況下，甲方與乙方的運(yùn)作方式主要有兩種，一是合同內(nèi)“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要體現(xiàn)在合同簽訂時的不同處理。

　對合同內(nèi)“甲供材料”，又可區(qū)分為以下兩種：

　方式一，甲方轉(zhuǎn)售材料。合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費(fèi)400萬元，材料完全由甲方自購，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。據(jù)此，若以甲方名義購入材料，甲方將材料再銷售給乙方，同時應(yīng)繳納增值稅并開具發(fā)票給乙方。 

　甲方賬務(wù)處理： 

　借：工程物資

　貸：銀行存款

　借：預(yù)付賬款———工程款———乙方

　貸：工程物資

　借：在建工程

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅

　乙方的稅務(wù)處理，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，乙方應(yīng)就這1000萬元開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營業(yè)稅。

　方式二，甲方代購材料。合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費(fèi)400萬元，材料部分由甲方代購（此種情況甲方主要考慮對材料的質(zhì)量把關(guān)，因此要對工程用的材料進(jìn)行監(jiān)管和代購），對委托代購，受托方甲方不墊付資金（具體到操作上，通常這部分材料款并不真正打到乙方的賬戶，僅是做往來款項(xiàng)處理），銷貨方將發(fā)票開具給委托方乙方，并由受托方甲方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方乙方，受托方甲方另外收取手續(xù)費(fèi)。此種情況下，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）文件規(guī)定，代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財稅字〔1994〕26號）規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

?。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

?。ǘ╀N貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

?。ㄈ┦芡蟹桨翠N售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　據(jù)此，若甲方以乙方名義購入材料，甲方按實(shí)購或?qū)嶄N額與乙方進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)，甲方應(yīng)就取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。

　甲方賬務(wù)處理： 

　借：預(yù)付賬款———工程款———乙方

　貸：銀行存款

　借：預(yù)付賬款———工程款———乙方

　貸：其他業(yè)務(wù)收入———手續(xù)費(fèi)

　乙方將甲代購的材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價，一并開具“建筑業(yè)”發(fā)票計(jì)征營業(yè)稅。

　對合同外“甲供材料”（下稱方式三）。

　方式三，合同外“甲供材料”。工程總造價1000萬元，甲方與乙方簽訂的合同價款不包括甲方自行采購材料部分600萬元。合同注明材料部分由甲方自購，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。與乙方的合同中僅規(guī)定，乙方施工費(fèi)400萬元。此種情況下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。據(jù)此，合同外“甲供材料”即甲方應(yīng)按提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額600萬元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。

　甲方的賬務(wù)處理： 

　借：在建工程

　貸：工程物資

　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅　

　乙方應(yīng)按400萬元繳納建筑業(yè)營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。

　不同簽訂方式的流轉(zhuǎn)稅分析

　方式一，合同內(nèi)“甲供材料”甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。依合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費(fèi)400萬元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購，但供貨商的材料發(fā)票已開具給甲方，形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。甲方應(yīng)繳納銷售材料增值稅并開具增值稅發(fā)票，乙方應(yīng)按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。

　方式二，合同內(nèi)“甲供材料”甲方代購代銷材料。依合同規(guī)定，工程總造價1000萬元，乙方施工費(fèi)400萬元，材料部分由甲方代購，甲方另外收取手續(xù)費(fèi)。甲方同時具備代購貨物條件，不征收增值稅，但另外收取手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅。乙方應(yīng)按工程總造價1000萬元繳納營業(yè)稅并向甲方開具“建筑業(yè)”發(fā)票。

　方式三，合同外“甲供材料”。依合同規(guī)定，乙方向甲方收取400萬元施工費(fèi)用，工程所需的主要原材料600萬元由甲方自行采購，并提供給乙方，但與乙方不發(fā)生材料結(jié)算。乙方應(yīng)按400萬元繳納營業(yè)稅并開具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購材料600萬元，應(yīng)直接計(jì)入“在建工程”中核算，并按照600萬元繳納營業(yè)稅，但不需要開具建筑業(yè)發(fā)票。

　以上三種不同“甲供材料”方式，合同內(nèi)“甲供材料”方式一與方式二，甲方轉(zhuǎn)售材料應(yīng)繳納增值稅，甲方代購材料應(yīng)繳納營業(yè)稅。相對而言，甲方增加了稅收成本。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料600萬元與乙方按提供建筑業(yè)勞務(wù)400萬元分別繳納營業(yè)稅，但總體稅負(fù)并沒有增加。

　方式一，合同內(nèi)“甲供材料”材料發(fā)票的開具，甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單方式撥交乙方后，因?yàn)橐曳轿窗匆?guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。 

　方式二，甲方應(yīng)注意同時具備代購貨物條件，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　方式三，甲方向乙方提供材料，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。甲方固定資產(chǎn)計(jì)價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。 

　建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時，事前要統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避稅收風(fēng)險。