舉例如下：甲方與乙方施工合同總額為1000萬元，其中含甲方提供鋼筋200萬元。

    方式一，甲方發(fā)出材料時(shí)，借記預(yù)付賬款，貸記原材料。乙方借記原材料，貸記預(yù)收賬款。這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，工程總造價(jià)中直接工程費(fèi)包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他費(fèi)，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要計(jì)提稅金后計(jì)人工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，將工程的總造價(jià)作為甲方應(yīng)該支付給乙方的工程價(jià)款。因此甲方將材料給乙方時(shí)應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。

    方式二，甲方發(fā)出材料時(shí)，借記開發(fā)成本，貸記原材料。施工不做賬務(wù)處理。做備查簿登記，供收發(fā)實(shí)物管理使用。這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，甲方認(rèn)為，我買的物資給乙方就是用于我的工程，因此，在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

    從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材的會(huì)計(jì)處理，沒有非常明確的規(guī)定。從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來了下一步的乙方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

    在方式一下，乙方應(yīng)該按1000萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1000萬繳納營業(yè)稅。

    在方式二下，乙方按800萬開發(fā)票，如果按1000萬開發(fā)票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在甲方重復(fù)入成本的情況。

    2．甲供材的相關(guān)稅收問題

    從稅收負(fù)擔(dān)上看，按現(xiàn)行稅法，無論乙方是按1000萬開發(fā)票還是按800萬開發(fā)票，甲供材都必須要并入乙方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即乙方都必須按1000萬元征收營業(yè)稅。因此，從理論上而言，對于乙方，無論甲方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)甲方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。在現(xiàn)實(shí)的情況中，由于開票金額的不同帶來乙方不同賬務(wù)處理和稅收處理，施工企業(yè)按1000萬開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，按1000萬在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。這對于施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。

    為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

    (1)乙方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，乙方憑工程決算報(bào)告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入乙方工程成本，并允許在稅前扣除。

    (2)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即甲方外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向甲方結(jié)算，對甲方應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。我認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。一般說來，甲方通常不被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，且購買的材料給乙方最終還是用于甲方自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

    在方式二下，由于甲方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，乙方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，乙方按800萬開發(fā)票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。但是，由于現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，乙方的計(jì)稅收入包括甲供材料，因此，乙方要取得甲方代扣代繳甲供材營業(yè)稅的完稅憑證，否則在稅務(wù)檢查中，乙方必須要補(bǔ)繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和甲方按規(guī)定計(jì)提稅金，最終只能是自己承擔(dān)。