作者：strongrabbit 來源：審計實踐

我們內(nèi)審?fù)视幸粋€廣泛的共識：只審計，不披露，等于沒審計；只披露，不查處，等于沒披露；只查處，不整改，等于沒查處。

審計整改是審計項目的最后一公里，也是審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為審計價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

但是，整改難卻是一個普遍性問題。很多問題屢查屢犯，很難徹底整改；很多問題審計發(fā)現(xiàn)后，卻無法整改。這其中，有很多原因。只有我們了解整改難的癥結(jié)在哪里，我們才能真正推動審計發(fā)現(xiàn)的問題整改到位，才能實現(xiàn)審計價值最大化。

審計發(fā)現(xiàn)問題整改難是個普遍問題。為什么審計發(fā)現(xiàn)問題難以整改，這其中有很多原因，只有了解到原因有哪些才能真正推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。下面列示了審計發(fā)現(xiàn)問題整改難的十大原因：

一、問題整改未觸及責任主體的根本利益

很多文章里談到審計發(fā)現(xiàn)問題整改難的首要原因是被審計單位重視不夠。其實之所以重視不夠，最底層的原因是問題整改未觸及責任主體的根本利益。如果審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果作為干部考核的硬性指標，作為年終績效的參考因素之一，這樣責任主體一定會重視問題的整改。這就叫做“不見棺材不掉淚”、“不見兔子不撒鷹”。經(jīng)濟組織里，以利益導(dǎo)向來決定行動也在常理之中。

二、問題整改主體責任意識不高

雖然說利益能夠解決很多問題，但責任意識是一種文化，是一種素質(zhì)，還是一種擔當。責任意識不高有時候跟企業(yè)文化有關(guān)系，有時候跟制度執(zhí)行有關(guān)系。當有制度不去執(zhí)行而相安無事，久而久之也就沒有了責任意識。

三、問題整改的責任劃分不清

有時候一個問題涉及兩個以上的責任主體，如果整改責任劃分不清，要么會造成各主體都不去管，要么造成多頭管理反而產(chǎn)生糾紛。如果再加上主體責任意識不強，各方就會開始推諉，使問題始終得不到解決。問題整改責任的劃分是由被審計單位來負責的，牽頭部門需要有更高的權(quán)威性，或者有分管領(lǐng)導(dǎo)督導(dǎo)。

四、問題整改的要求與實際有差距

有時候，或者是個別時候，被審計單位也想把問題整改掉，但是條件不允許啊。例如，審計部門查出被審計單位未遵循崗位牽制原則，存在不相容崗位由一人擔任的情況，而實際情況是，由于上級人力部門下達的人力編制有限或人力成本有限，不相容崗位只能有一個人來負責。這種情況就不能要求被審計單位限期分設(shè)兩個崗位，而是要通過其他形式來實施控制了。

五、問題整改未建立長效機制

不是所有的審計發(fā)現(xiàn)問題都能在短時間完成整改，有的問題可能要持續(xù)一年以上。問題整改長效機制是建立在從發(fā)現(xiàn)問題到審計報告反饋再到整改通知再到整改驗收以及后續(xù)審計的閉環(huán)管理流程基礎(chǔ)上。有的審計部門只對上年審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改追蹤，而對以往年度的發(fā)現(xiàn)問題整改追蹤有所松懈。有的審計部門建立了整改臺賬銷號辦法，是可以借鑒的好的經(jīng)驗。

六、問題整改的督導(dǎo)力度不夠

審計發(fā)現(xiàn)問題整改由誰來督導(dǎo)？審計部門有義務(wù)進行督導(dǎo)，但問題整改的督導(dǎo)不僅僅是審計部門的責任，合規(guī)部門、內(nèi)控部門、風險管理部門、主責單位的上級部門等都有督導(dǎo)的責任。理論上說，審計發(fā)現(xiàn)問題的督導(dǎo)的最終責任不應(yīng)該是審計部門的事情，但這要看審計部門所在組織的領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度以及審計部門自身的職能了。那些審計、合規(guī)、監(jiān)察、紀檢等職能融于一身的部門，會對問題整改有督導(dǎo)的管理責任。

七、問題整改中的問責缺失

審計發(fā)現(xiàn)問題的整改最終由人來完成的。如果審計發(fā)現(xiàn)問題涉及嚴重的違規(guī)行為，就該按問責制度進行問責。板子打得痛了，責任人就長了記性，為了避免下次再犯，就會努力避免同樣的問題再次發(fā)生，從而也就會把整改落到實處，也就會從管理制度、流程完善和執(zhí)行等下手，減少類似問題的發(fā)生。

八、問題整改未形成聯(lián)動機制

很多時候，問題涉及多個部門，即使劃清了整改責任，由于缺乏聯(lián)動機制，整改的效率和效果就會不佳。因此，審計部門或者是合規(guī)部門可以督導(dǎo)、建議被審計單位建立問題整改聯(lián)動機制，不僅對已發(fā)現(xiàn)問題進行整改，還可以對潛在風險或控制缺陷進行聯(lián)動排查，使問題整改成為提升管理水平的契機。

九、問題整改中問題具有行業(yè)特點

有些問題具有行業(yè)內(nèi)長期存在并被各企業(yè)默認的情況，或者屬于“潛規(guī)則”。盡管有的企業(yè)堅決抵制一些不良行為，例如給合作單位回扣，但是那些企業(yè)仍然采取違規(guī)作法，導(dǎo)致不公平競爭，從而獲得更高的市場份額。有些行業(yè)內(nèi)的問題，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只能采取默認的態(tài)度，這也造成此類問題很難整改。要想徹底根治此類問題，要么監(jiān)管部門公平、統(tǒng)一地進行監(jiān)控和處理，要么企業(yè)就放棄該類業(yè)務(wù)。所以，該類問題的整改就有很大難度。

十、組織領(lǐng)導(dǎo)對問題整改不夠重視

為什么要把組織領(lǐng)導(dǎo)對問題的重視程度放在最后一條？因為正常思維的組織領(lǐng)導(dǎo)都不希望組織通過不合規(guī)的行為來獲得發(fā)展，也不希望因為違規(guī)、舞弊等事件的發(fā)生影響組織的業(yè)務(wù)開展。如果發(fā)生非常重大且影響業(yè)務(wù)發(fā)展的問題，組織領(lǐng)導(dǎo)鐵定緊盯著問題的整改以及制度、流程的完善。當然，也可以把這第十條放在第一條，因為組織領(lǐng)導(dǎo)首先要對審計、對審計發(fā)現(xiàn)問題整改定個調(diào)子。

審計發(fā)現(xiàn)問題整改難的原因不止是一條、兩條，可能是多條，還可能是除了以上十條，還有其他原因。審計人員要能正確看待問題的整改情況，因為問題總是辯證的。如果審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重要性水平越高、越是系統(tǒng)性的，技術(shù)上就越難整改；而如果僅僅發(fā)現(xiàn)一些雞毛蒜皮的小問題，那就整改容易很多。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改是一項長期而又艱巨的任務(wù)，涉及面廣，觸及面深。審計部門不僅要從外部來分析和尋找督促整改的辦法，也要從內(nèi)部來審視問題的本身。審計發(fā)現(xiàn)問題在審計報告上如何體現(xiàn)和表達出來，如何定義和定性問題，也會從形式上影響到問題整改的結(jié)果。