第四章  固定資產(chǎn)

一、初始計(jì)量

1、外購(gòu)

（1）成本：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

不包括：?jiǎn)T工培訓(xùn)費(fèi)

（2）同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)無(wú)單獨(dú)價(jià)格的固定資產(chǎn)：按照公允價(jià)值比例分配

（3）固定資產(chǎn)不同組成部分：具有不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并使用不同的折舊率或折舊方法。

（4）分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

①按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；

②按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；

③按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，采用實(shí)際利率法攤銷；

④攤銷時(shí)：

符合資本化條件（達(dá)到一年時(shí)間的安裝、建造等）的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；

不符合資本化條件的，確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、自行建造

（1）自營(yíng)建造

成本：直接材料+直接人工+生產(chǎn)成本+資本化利息費(fèi)用+或－建設(shè)期間的盤虧盤盈+或－負(fù)荷聯(lián)合試車損益

相關(guān)科目：在建工程

（2）出包方式

相關(guān)科目：工程物資，在建工程——建筑工程、待攤支出

不包括：預(yù)付賬款（通過(guò)預(yù)付賬款科目核算）

3、棄置費(fèi)用

按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程

            預(yù)計(jì)負(fù)債-棄置費(fèi)用  【未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的現(xiàn)值】

第一年應(yīng)分擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=預(yù)計(jì)負(fù)債-棄置費(fèi)用  【未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的現(xiàn)值】×實(shí)際利率

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

二、折舊

1、折舊范圍：

當(dāng)月不提，下月提；提足之后，不再提；

可使用狀態(tài)就開(kāi)始提，決算之后調(diào)整未來(lái)折舊額；

融資租入固定資產(chǎn)，考慮期滿是否獲得固定資產(chǎn)，決定折舊年限。

更新改造，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，不提；大修而停用、未使用的固定資產(chǎn)，照提。

2、折舊方法：

（1）年限平均法 = 直線法；年折舊額 ＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限）

（2）雙倍余額遞減法年折舊額 ＝ [（原值－已提折舊）×2] / 預(yù)計(jì)使用年限；最后兩年改為直線法

（3）年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）

三、后續(xù)支出

1、資本化后續(xù)支出

將“固定資產(chǎn)”的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”，并停止計(jì)提折舊；

發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算；

被替換組成部分，應(yīng)從在建工程中扣除：

借：營(yíng)業(yè)外支出

    貸：在建工程

完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，并重新確定折舊。

注：若折舊年限調(diào)整如“使用壽命變更為多少年”，應(yīng)扣除改造前已使用年限

2、費(fèi)用化后續(xù)支出

直接計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等

四、處置

1、終止確認(rèn)條件：處于處置狀態(tài) or 不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

2、核算

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 

借：固定資產(chǎn)清理

       累計(jì)折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：固定資產(chǎn) 

（2）發(fā)生的清理費(fèi)用 
借：固定資產(chǎn)清理

    貸：銀行存款

（3）出售收入 

借：銀行存款 

    貸：固定資產(chǎn)清理

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 

（4）保險(xiǎn)賠償和殘料
借：其他應(yīng)收款、原材料

    貸：固定資產(chǎn)清理

（5）清理凈損益 
借：營(yíng)業(yè)外支出（or營(yíng)業(yè)外收入）

    貸：固定資產(chǎn)清理

3、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（資產(chǎn)負(fù)債表列示為：流動(dòng)資產(chǎn)）

條件：不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議；一年內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓

“固定資產(chǎn)”科目不變，但是可能需要計(jì)提減值（按照賬面價(jià)值 與 公允價(jià)值減處置費(fèi)用 孰低計(jì)量）。持有待售資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。

第五章  無(wú)形資產(chǎn)

一、初始計(jì)量

1、外購(gòu)成本：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用

不包括：為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)和其他間接費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用

2、分期付款購(gòu)買  —> 參照固定資產(chǎn)

3、投資者投入：合同協(xié)議價(jià)入賬（不公允，按公允）

4、政府補(bǔ)助：公允價(jià)入賬（無(wú)公允，按1元）

5、取得土地使用權(quán)：按照支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)入賬

購(gòu)買取得的土地使用權(quán)，根據(jù)用途的不同，入賬科目不同：

注：租賃得來(lái)的土地使用權(quán)，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

6、內(nèi)部研發(fā)

核算科目：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、資本化支出

研究階段：全部支出計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”

開(kāi)發(fā)階段：滿足費(fèi)用化的支出計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”；

滿足資本化的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；達(dá)到預(yù)定用途之后：計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”

會(huì)計(jì)核算

費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出  【不滿足資本化條件】

        研發(fā)支出——資本化支出  【滿足資本化條件】

    貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

期（月）末
借：管理費(fèi)用

    貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出  【本期：不滿足資本化條件】

注：“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)入“開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目”，達(dá)到預(yù)定用途，形成無(wú)形資產(chǎn)
借：無(wú)形資產(chǎn)

    貸：研發(fā)支出——資本化支出  【累計(jì)：滿足資本化條件】

二、后續(xù)計(jì)量

1、使用壽命

可估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命：應(yīng)進(jìn)行攤銷，并于每年對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核；

無(wú)法估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命：不需進(jìn)行攤銷，但需每年進(jìn)行減值測(cè)試。

2、攤銷方法

當(dāng)月增加無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；

方法：直線法、產(chǎn)量法

持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面 與 公允價(jià)值減處置費(fèi)用后凈額 孰低計(jì)量。

3、無(wú)形資產(chǎn)殘值：一般為零，除非有合同或活躍市場(chǎng)。

三、處置

1、出租

相關(guān)科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本

2、出售、報(bào)廢

相關(guān)科目：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出；沖掉：累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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編輯：豆豆君