|
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)關(guān)鍵知識點(diǎn)比對表
（一）初始計量環(huán)節(jié)
| |
固定資產(chǎn) |
無形資產(chǎn) |
投資性房地產(chǎn) |
| 截止資本化時間點(diǎn) |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日 |
| 購入方式 |
成本構(gòu)成因素 |
買價+進(jìn)價匹配的增值稅（購入生產(chǎn)用設(shè)備的增值稅可抵扣）＋場地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)（購入生產(chǎn)用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）＋安裝費(fèi)（①領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅如服務(wù)于非生產(chǎn)設(shè)備則不予抵扣；②領(lǐng)用產(chǎn)品如服務(wù)于非生產(chǎn)設(shè)備則視同銷售）＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) |
買價+相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，比如專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 |
參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) |
| 分次購入方式 |
①以現(xiàn)值入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本；
②按實(shí)際利率法測算每期利息費(fèi)用，如滿足資本化條件則計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本；
③報表中的“長期應(yīng)付款”列示的是現(xiàn)值。 |
無此問題 |
| 非貨幣性資產(chǎn)交換方式 |
①公允價值模式下入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
②賬面價值模式下入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額； |
| 債務(wù)重組方式 |
按公允價值口徑入賬 |
| 自行建造方式 |
①出包方式下入賬成本=建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С觯?br>②自營方式下：
a.工程物資進(jìn)項(xiàng)稅服務(wù)于生產(chǎn)設(shè)備可抵扣；
b.領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料服務(wù)于生產(chǎn)設(shè)備時，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；
c.領(lǐng)用產(chǎn)品服務(wù)于生產(chǎn)設(shè)備時，不需作視同銷售處理。
d.試車凈支出發(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。
e.單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程期外，籌建期間的計入管理費(fèi)用，正常經(jīng)營期的，計入營業(yè)外支出；非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報廢或毀損的，凈損失列入營業(yè)外支出。
f.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)即入固定資產(chǎn)，竣工決算時調(diào)原價，但以往的折舊不追調(diào)。 |
①研究費(fèi)用列當(dāng)期“管理費(fèi)用”；
②開發(fā)費(fèi)用滿足資本化條件列入無形資產(chǎn)成本，不滿足的列“管理費(fèi)用”；③未完工的無形資產(chǎn)對應(yīng)的允許資本化的累計開發(fā)支出形成“研發(fā)支出”的借方余額，列于報表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)，需定期檢測減值。 |
參照固定資產(chǎn) |
| 投資者投入方式 |
按雙方約定價值入賬，不公允的除外。 |
| 合并方式取得 |
①同一控制下，按原賬面價值納入合并數(shù)據(jù)；
②非同一控制下，按公允價值納入合并數(shù)據(jù)。 |
| 特殊處理 |
①盤盈按重置成本入賬；
②融資租入固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者加初始直接費(fèi)用作為資產(chǎn)入賬價值；
③棄置費(fèi)折現(xiàn)入固定資產(chǎn)成本； |
①政府補(bǔ)助按公允價值入賬，無公允價值的按名義金額計量；
②土地使用權(quán)與地上建筑物分開核算，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)房產(chǎn)不用分； |
無 |
（二）后續(xù)計量環(huán)節(jié)
1.折舊、攤銷
| |
固定資產(chǎn) |
無形資產(chǎn) |
投資性房地產(chǎn) |
| （1）折舊（或攤銷）期、凈殘值和折舊（或攤銷）方法 |
①折舊方法有：直線法、工作量法和加速折舊法； |
①法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短；如果續(xù)注，成本不大時并入整個攤銷期；如果成本較大，則單作另一項(xiàng)無形資產(chǎn)重新攤銷；無期限的無形資產(chǎn)不攤銷。
②殘值有兩種確認(rèn)方法：一是約定到期時的交易價，二是合理推定的到期時交易價。
③攤銷方法主要是直線法。 |
成本模式下計算原理照搬固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；
|
| ②至少每年末檢測其合理性，出現(xiàn)調(diào)整作會計估計變更處理。 |
| （2）減值與折舊（攤銷）的關(guān)系 |
減值后當(dāng)作全新資產(chǎn)重新估測其后續(xù)折舊（攤銷）指標(biāo)，且減值后不得恢復(fù)。 |
| （3）折舊（或攤銷）費(fèi)用的歸屬科目 |
①制造費(fèi)用
②銷售費(fèi)用
③管理費(fèi)用
④其他業(yè)務(wù)成本 |
①制造費(fèi)用
②管理費(fèi)用
③其他業(yè)務(wù)成本 |
其他業(yè)務(wù)成本 |
2.后續(xù)支出
| 固定資產(chǎn) |
無形資產(chǎn) |
投資性房地產(chǎn) |
①更新改造支出通常計入固定資產(chǎn)成本；
②修理費(fèi)用如在生產(chǎn)和行政環(huán)節(jié)則列入“管理費(fèi)用”，如在銷售環(huán)節(jié)則列入“銷售費(fèi)用”；
③裝修費(fèi)用規(guī)模大按更新改造處理，規(guī)模小按修理處理。 |
后續(xù)支出全部費(fèi)用化 |
參照固定資產(chǎn)處理 |
（三）期末計價環(huán)節(jié)
| 固定資產(chǎn) |
無形資產(chǎn) |
成本模式下的投資性房地產(chǎn) |
公允價值模式下的投資性房地產(chǎn) |
| 1.成本與可收回價值孰低法：可收回價值選擇公允處置凈額和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的較高者 |
①公允價值模式下不折舊、不攤銷、不提減值；
②期末按公允價值調(diào)賬入“公允價值變動損益”；
③成本模式轉(zhuǎn)公允價值模式屬于會計政策變更； |
2.減值提取分錄
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 無定期檢測減值環(huán)節(jié) |
①未完工的無形資產(chǎn)對應(yīng)的允許資本化的累計開發(fā)支出，即報表上的“開發(fā)支出”項(xiàng)需定期檢測減值；
②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)需定期檢測減值； |
無定期檢測減值環(huán)節(jié) |
（四）處置環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn) |
無形資產(chǎn) |
投資性房地產(chǎn) |
①持有待售環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)殘值大于公允處置凈額則按差額提減值損失，小于則無處理；上述修正后不再折舊和減值測試。
②處置損益歸入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”； |
①處置損益歸入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；
②報廢損失歸入“營業(yè)外支出”；
③出租的收入歸入“其他業(yè)務(wù)收入”，出租固定資產(chǎn)的攤銷價值歸入“其他業(yè)務(wù)成本”。 |
①處置收入歸入“其他業(yè)務(wù)收入”；
②處置時賬面價值歸入“其他業(yè)務(wù)成本”；
③處置時的營業(yè)稅歸入“營業(yè)稅金及附加”；
④“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；
⑤“資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；
⑥自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)時，增值計“資本公積”，貶值計“公允價值變動損益”，反向轉(zhuǎn)換時，無論增貶均入“公允價值變動損益”。 | 四川省直稅務(wù)師事務(wù)所 飛
|
