企業(yè)購買的軟件計入“無形資產”還是“固定資產”？如何攤銷？

劉忠民SDBZBX 2021-09-25

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問題1

問：企業(yè)單獨購買的財務軟件4800元，計入費用還是資產？

答：

借：無形資產-財務軟件 4800元

貸：銀行存款 4800元

提醒：

1、購入的軟件如果與固定資產不可分，無論是否單獨計價，都應作為固定資產而不是無形資產核算，如生產設備的自動化控制程序等；

2、購入的軟件如果與固定資產可以分開，且能單獨計價，則應確認為無形資產，按購入成本入賬。

例如：單位購買一臺智能簽核一體機，發(fā)票顯示電腦價格2650元、安裝的簽核管理系統(tǒng)5330元，請問此固定資產如何入賬？電腦入固，系統(tǒng)入無形資產，還是可以按總價7980元整體入固？

解析：單位購買簽核一體機，包括硬件電腦和簽核管理系統(tǒng)，如果電腦可以獨立發(fā)揮作用，簽核管理系統(tǒng)也可以安裝在其他電腦上單獨使用，則分別入固定資產和無形資產；如果電腦有別于一般電腦為一體機專用配置，簽核管理系統(tǒng)構成一體機不可缺少的組成部分的，則應當將該軟件的價值5330元包括在所屬的硬件價值2650元中，一并確認為固定資產價值7980元。

問題2

問：單獨購買的財務軟件計入了“無形資產”，如何攤銷？

答：財務軟件，最短可以在2年內攤銷。

政策：

按規(guī)定無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條規(guī)定：“企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）?！?/span>

問題內容：

《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

請問：

該文件中2年的攤銷年限是僅指軟件開發(fā)企業(yè)還是所有企業(yè)？

答復機構：河南省稅務局

答復時間：2021-05-12

答復內容：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。由此可見，文件規(guī)定的是“企業(yè)”外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含），并沒有明確限制是“軟件開發(fā)企業(yè)”外購軟件。

如有疑問，具體事宜建議再與主管稅務機關進行溝通確認。

對于賬務處理：企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。當月增加的無形資產，當月開始攤銷,當月減少的無形資產，當月不攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額一般計入管理費用；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。

問題3

問：企業(yè)每年支付的財務軟件服務費1000元能否一次性計入費用？

答：可以。

借：管理費用-服務費 1000元

貸：庫存現(xiàn)金 1000元

提醒：

對于每年支付的服務費可以作為費用處理，一次性在稅前攤銷。

問題4

問：若是我們自行研發(fā)財務軟件，開發(fā)過程中的費用如何做賬？

答：

（1）自行開發(fā)，若不滿足資本化條件：

借：研發(fā)支出—費用化支出