楊志勇

  最近，一些地方加大營業(yè)稅征管力度，營改增全面試點，這離不開地方政府的支持。地方政府的支持，不僅僅在國地稅合作上，而且也表現(xiàn)在稅收負擔(dān)的落實上。營改增全面試點的大環(huán)境是經(jīng)濟形勢非常復(fù)雜，不確定性仍然廣泛存在。

  在 這樣的背景下，中國繼續(xù)推行積極財政政策，且注意加力增效。正因為如此，營改增才與減稅政策聯(lián)系在一起。營改增本來就是稅制改革，是建立現(xiàn)代稅收制度的一 項重要內(nèi)容。只不過，改革與政策周期的一致性，決定了營改增與減稅政策的緊密聯(lián)系。改革與減稅也因此沒有先后之分。沒有減稅的營改增就不符合當下經(jīng)濟政策 的要求，也會導(dǎo)致營改增難以為繼。

  營改增全面試點強調(diào)行業(yè)稅負不增加，是要從總體上保證減稅效果，并保證各行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)所面臨的經(jīng)營條件不同，所處的生產(chǎn)經(jīng)營周期不同。當期進項稅額的多與少將直接決定企業(yè)的實際稅負。

  新增不動產(chǎn)進項稅額抵扣的影響更是不可低估。同一行業(yè)內(nèi)，有新增不動產(chǎn)進項稅額可以抵扣的，與沒有這一抵扣項目的，實際稅負會有天壤之別。如規(guī)定單一企業(yè)稅負不增加，則可操作性極差，也容易讓減稅政策流于形式。改革前后的行業(yè)稅負評估顯然比單一企業(yè)稅負更具有可比性。

  更容易進行稅負對比并不等于稅負比較容易操作。此間有一個參照系的選擇問題。改革前后名義稅負的比較就可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)。稅負對納稅人來說，有意義的是實際稅負，而不是名義稅負。

  名義稅負容易計算，實際稅負的確定卻不太容易。這里不僅有稅收優(yōu)惠政策對稅負的影響問題，而且還需要考慮稅負歸宿難題。同樣的稅收優(yōu)惠政策，由于稅基不同，所產(chǎn)生的減稅規(guī)模效應(yīng)也會有很大差別。而且，各種具體的稅收優(yōu)惠政策是如何作用的也需要進一步了解。

  從 政府層面來說，這是稅式支出核算問題。從現(xiàn)實來看，稅式支出核算在中國還處于起步階段。稅式支出核算，并進而編制稅式支出預(yù)決算，才能夠為稅收優(yōu)惠政策效 果評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。稅式支出預(yù)算制度的建立和完善需要有一個過程。遠水解不了近渴。估算稅收優(yōu)惠政策的減稅效應(yīng)卻無法回避。否則，實際稅負多少無從得 知。

  不管怎么樣，名義稅負和實際稅負越輕，對納稅人越有利。減稅就是要減輕稅負，要呵護納稅人，讓政府與納稅人共渡難關(guān)。畢竟，這是一 盤大棋，下起來不會那么容易。有些問題很復(fù)雜，方案設(shè)計時可能都沒有考慮到。有些問題可能考慮到，但不夠周全。試點提供了糾錯的機會。從這一點上看，試點 是在為增值稅立法打基礎(chǔ)。

  更難的稅負歸宿問題，還是值得下一番功夫來討論。對于納稅人來說，名義稅負和實際稅負都只代表納稅人經(jīng)手了多少稅收，而不代表實際承擔(dān)了多少稅收。這就是稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。

  稅制改革方案的設(shè)計者不能不在此多用點心。試點中也應(yīng)密切關(guān)注這一點。行業(yè)稅負是一個很有意思的話題。現(xiàn)實中存在的各行各業(yè)都是社會所需要的。

  從 全行業(yè)來說，稅負確實可能向其他行業(yè)或消費者轉(zhuǎn)嫁。因此，行業(yè)稅負水平高，有時并不能說明納稅人實際承擔(dān)的稅負重。對于納稅人來說，更有意義的是資本的稅 后回報率。企業(yè)追求更多的利潤或更高的利潤率。投資者追求更高的回報。現(xiàn)實中不乏這樣行業(yè)，所繳納的稅收多，稅負重，但行業(yè)中的企業(yè)日子好過。

  最典型的莫過于煙酒行業(yè)。社會上要找到比煙酒行業(yè)稅負更輕的行業(yè)，不是那么容易做到的。中間行業(yè)的稅負本來也是可以轉(zhuǎn)嫁的。這么說來，似乎一切稅負都要落到最終消費者身上。事實也不是如此。

  不 少人以為增值稅制的設(shè)計就是要讓稅負層層轉(zhuǎn)嫁，而且是價格和稅收分開的，怎么會有稅負轉(zhuǎn)嫁做不到的事呢？如果增值稅稅負能徹底轉(zhuǎn)嫁出去，那么我們就不會遇 到企業(yè)抱怨增值稅稅負重的問題。對于消費者或者其他買方來說，購買決策取決于所要支付的金額，至于支付金額是價格還是稅收不一定會過多考慮。

  當 然，可以用于抵扣當期銷項稅額的增值稅一般納稅人，對價格和稅收可能分開處理。但是，無論企業(yè)的會計賬務(wù)如何處理，價格和稅收都改變不了成本費用的屬性。 行業(yè)稅負整體輕，對行業(yè)發(fā)展是有利的。國際間的比較可以看得更清楚。行業(yè)稅負也是現(xiàn)實中行業(yè)利益代表者為本行業(yè)利益代言的原動力。

  一般情況下，同一行業(yè)的不同的供給方之間存在市場競爭關(guān)系。在商品和服務(wù)同質(zhì)的條件下，價格越低的一方越占優(yōu)勢。成本費用低，低價的可能性才越大。

  任 何一家企業(yè)，都不可能長期將價格定在低于成本費用的水平上。行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)會在競爭中分化，形成具有不同競爭力的企業(yè)。只要社會需要這一行業(yè)，那么這一 行業(yè)中的競爭力排在前列的企業(yè)就越有活力。也就是說，在一國內(nèi)部，最終決定市場成敗的是企業(yè)核心競爭力，而不是稅收。

  營改增的全面試點不能不關(guān)心納稅人稅負。但是，從技術(shù)可操作性來看，對于納稅人最有意義的個性化的稅負因素?zé)o法得到個性化的考慮。這是包括稅收政策在內(nèi)的公共政策的局限性。

  整 體稅負下降，對于所有企業(yè)來說肯定是好消息，但是，企業(yè)最終總有好壞之分。營改增全面試點的減稅主要考慮的是試點前后的稅負比較問題。從稅制的完善來看， 這還不夠。增值稅立法需要從國家層面上看增值稅負擔(dān)問題。這既是一個稅制結(jié)構(gòu)的選擇問題，又是增值稅制的國際競爭力定位問題。

  中國已經(jīng) 決定提高直接稅收入比重，這意味著包括增值稅在內(nèi)的間接稅收入比重要下降。增值稅稅率在簡并之中下調(diào)，是符合深化稅制改革方案中的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化要求的?？? 境購物的流行，使得間接稅占比高的國家消費流失到境外。從稅制的國際競爭力的構(gòu)建來看，增值稅稅率也有進一步下調(diào)的余地。

  時下，總是有人說歐洲的增值稅稅率多高多高，但是，不要忘了中國是在增值稅稅率相對較低的亞太地區(qū)，所面對的最直接的競爭對象在亞太地區(qū)。

  5 月1日，營改增全面試點就要啟動，營業(yè)稅即將退出歷史舞臺。但是，稅收征管中將在一段時間內(nèi)出現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅并存的情況。有些地方擔(dān)心營改增之后稅收收 入下滑，就希望通過加強營業(yè)稅征管力度，為未來做更充分的準備?？墒牵胤饺绻娴倪@么做，那么倒霉的是納稅人。更重要的是，營改增全面試點就可能起不到 減稅的作用。

  不可否認，過去的稅制存在較大的征管彈性空間，征管力度加大，稅收就上去，且常常屢試不爽。靠文件要求地方不這么做，效果 可能有限，因為地方這么做，也沒有違反現(xiàn)有的規(guī)定。這提醒我們，增值稅立法應(yīng)該盡可能地堵住漏洞，盡可能地縮減征管彈性空間，讓增值稅征管在更加規(guī)范的環(huán) 境中進行?！?

  （作者系中國社會科學(xué)院財經(jīng)院《財經(jīng)智庫》副主編兼編輯部主任、研究員）