觀點(diǎn)簡(jiǎn)述：

《2016年政府工作報(bào)告》明確，今年在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。從5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

由于保險(xiǎn)行業(yè)需要改造的流程和系統(tǒng)復(fù)雜且數(shù)量繁多，保險(xiǎn)業(yè)完成營(yíng)改增面臨較大的難度，包括在企業(yè)利潤(rùn)方面、公司會(huì)計(jì)核算方面、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)方面，以及保險(xiǎn)公司系統(tǒng)復(fù)雜，管理鏈條較長(zhǎng)，改造難度較大。

但從長(zhǎng)期來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展以及國(guó)家稅務(wù)的征收管理都起到積極的作用。可以避免企業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展；降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)管理；提高政府稅收征管能力等。

《2016年政府工作報(bào)告》明確指出，今年全面實(shí)行營(yíng)改增。從5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

營(yíng)改增的背景

稅制改革在2012年就開始在上海實(shí)行試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，既是重要的宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。從稅制完善性的角度看，兩稅并行，抵扣中斷，影響了增值稅作用的發(fā)揮；從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響；從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，08年經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得我國(guó)傳統(tǒng)的以出口導(dǎo)向?yàn)橹鞯慕?jīng)濟(jì)發(fā)展模式受到極大的沖擊，為了使中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更加持續(xù)更加健康的發(fā)展，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也逐步提上日程，“營(yíng)改增”就是順應(yīng)這樣形勢(shì)所實(shí)施的。

營(yíng)改增的發(fā)展進(jìn)程

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，于2012年在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。2014年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知納入了郵政業(yè)、物流業(yè)、電信業(yè)等。2015年，還未納入營(yíng)改增的包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。2016年政府工作報(bào)告中指出5月1日起全面實(shí)行營(yíng)改增。

保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增稅率測(cè)算

一、現(xiàn)行稅制

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響測(cè)算

1、營(yíng)業(yè)稅情景下

對(duì)保險(xiǎn)公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入應(yīng)按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目，5%的稅率全額繳納營(yíng)業(yè)稅，不可扣除購(gòu)進(jìn)保險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。另外，在實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上還要繳納流轉(zhuǎn)稅附加，包括城建稅、教育費(fèi)附加，各個(gè)地區(qū)有所不同。

以某大型財(cái)險(xiǎn)企業(yè)為例：某公司保費(fèi)收入2236.22億元，賠付支出為1213.55億元，手續(xù)費(fèi)傭金支出為190.39億元，管理費(fèi)用448.39億元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，則計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅為111.81億元，假設(shè)城建稅為營(yíng)業(yè)稅的7%，教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅的3%，則公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加為2236.22×5%+2236.22×5%（7%+3%）=122.99億元。

2、增值稅情景下

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知》，符合免稅條件的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征增值稅。我們測(cè)算財(cái)險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)改增下的利潤(rùn)變動(dòng)。

保費(fèi)收入變動(dòng)：按照6%的增值稅率計(jì)算，營(yíng)改增后，不含稅收入=含稅收入÷( 1 +稅率6%)，則收入將減少5.66%【1-1/（1+6%）】，即，保費(fèi)收入減少2236.22×5.66%=126.57億元，該差額也就是保費(fèi)收入應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

賠款成本變動(dòng)：賠付支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出預(yù)計(jì)能夠抵扣銷項(xiàng)稅，營(yíng)改增后賠付支出變動(dòng)1213.55×5.66% = 68.69億元，手續(xù)費(fèi)傭金支出減少190.30×5.66% =10.77億元。

稅費(fèi)成本變動(dòng)：假設(shè)管理費(fèi)用有50%可取得增值稅發(fā)票，抵扣銷項(xiàng)稅，則公司管理費(fèi)用減少224.20－224.20÷( 1 +6%) =12.69億元，減少2.83%。應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)額－進(jìn)項(xiàng)額）126.57－68.69－10.77－12.69=34.42億元，繳納城建稅、教育稅及附加為34.42×（7%+3%）=3.44億元。

營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅金及附加減少122.99－3.44=119.55億元。營(yíng)業(yè)稅金及附加占保費(fèi)收入比為3.44÷（2236.22－126.57）=0.16%（增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)期繳納的增值稅不計(jì)入當(dāng)期損益)，與原來(lái)的5.5%相比，稅費(fèi)成本減少了5.34個(gè)百分點(diǎn)，利潤(rùn)表中的稅費(fèi)成本大幅度降低。

稅前利潤(rùn)變動(dòng)：假設(shè)投資收益和其他收入不變，保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)收入，則變動(dòng)后的營(yíng)業(yè)收入為2109.65億元；營(yíng)業(yè)支出=賠付支出+手續(xù)費(fèi)及傭金+管理費(fèi)用=1144.86+179.53+211.51=1535.90億元。變動(dòng)后的稅前利潤(rùn)為573.75億元。稅前利潤(rùn)增加573.75－383.98=189.77億元，增幅達(dá)49.42%。公司營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率由17.17%提升為27.20%，公司盈利能力明顯提升。

所得稅變動(dòng)：營(yíng)業(yè)稅計(jì)入當(dāng)期成本，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而遞減所得稅，增值稅屬于價(jià)外稅，不能遞減所得稅。由于稅前利潤(rùn)的增加，公司所得稅增加為573.75×25%=143.44億元。

整體稅負(fù)變動(dòng)：改革前公司整體稅負(fù)為218.99（所得稅96+營(yíng)業(yè)稅金及附加122.99）億元。改革后整體稅負(fù)為181.30（所得稅143.44+營(yíng)業(yè)稅金及附加3.44+增值稅34.42）億元。營(yíng)改增后整體稅負(fù)減少了37.69億元，實(shí)際稅負(fù)比（整體稅金/營(yíng)業(yè)收入）由原來(lái)的9.79%下降到8.59%，公司整體稅負(fù)將下降。

綜上，營(yíng)改增后，若征收6%的增值稅，在原有定價(jià)體系不變的情況下，能夠降低企業(yè)稅負(fù)。但要注意到，一個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)具體增加還是減少，就要看進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，而很多營(yíng)改增的保險(xiǎn)企業(yè)沒(méi)有像制造業(yè)那樣有嚴(yán)格的上游企業(yè)可以提供大量成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。因此，短期內(nèi)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的成本負(fù)擔(dān)。

保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增仍面臨的挑戰(zhàn)

公司業(yè)務(wù)流程方面

營(yíng)改增后，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在收取保費(fèi)、支付賠款、支付手續(xù)費(fèi)及傭金環(huán)節(jié)需要拆分出增值稅銷項(xiàng)稅額或者進(jìn)項(xiàng)稅額，公司的承保、收付、理賠等業(yè)務(wù)操作流程都需要做相應(yīng)的改造。因此，公司在市場(chǎng)管理、客戶/供應(yīng)商管理、合同管理以及發(fā)票管理等都需要進(jìn)行調(diào)整。

公司的會(huì)計(jì)核算方面

營(yíng)改增之后，公司企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生了變化，企業(yè)的增值稅沒(méi)有包含在損益表內(nèi)，會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的精確性。而且保險(xiǎn)業(yè)的賠付、代理、準(zhǔn)備金、手續(xù)費(fèi)和傭金等大多數(shù)成本費(fèi)用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法按照傳統(tǒng)“以票控稅”的方法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。處于不同階段的保險(xiǎn)公司，也面臨不同的增值稅問(wèn)題。不同產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)也不同，支出也不同，險(xiǎn)企需要根據(jù)市場(chǎng)的不斷變化來(lái)修正產(chǎn)品的定價(jià)。

軟硬件設(shè)施投入方面

一是營(yíng)改增后，不論采用何種具體方式開展增是誰(shuí)水平，保險(xiǎn)公司都應(yīng)該且必須建立健全增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，在硬件和軟件上將會(huì)有很大的支出，從而增加營(yíng)業(yè)成本。二是保險(xiǎn)公司尤其是省級(jí)一下分支公司現(xiàn)有稅務(wù)人才匱乏，精通增值稅業(yè)務(wù)的更加稀缺，新增崗位人工成本和培訓(xùn)成本也是較大支出。

政策傾斜

實(shí)施細(xì)則中是否可能對(duì)某些行業(yè)實(shí)行過(guò)渡性政策或豁免政策。由于保險(xiǎn)行業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)可能產(chǎn)生一定的利潤(rùn)影響和經(jīng)營(yíng)壓力。因此仍需關(guān)注是否會(huì)考慮保險(xiǎn)行業(yè)特殊性，采取政策傾斜，以及采取什么程度的傾斜。