正坤視野--水電費支出，取得增值稅專用發(fā)票了么？

來源：正坤財稅 作者：黎舒凝

案例：黎稅稅某天親臨某連鎖服裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)交流，企業(yè)抑郁"大量水電費支出無法取得專用發(fā)票如何處理"，黎稅稅總結(jié)該企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的三種不同類型的水電費用支付，分別支付及票據(jù)取得類型如下：

其一，企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的辦公用房支付的水電費支出，取得增值稅專用發(fā)票；

其二，商場專柜分?jǐn)傊Ц兜乃娰M支出，取得營業(yè)稅發(fā)票或增值稅普通發(fā)票；

其三，企業(yè)租賃辦公用房分?jǐn)傊Ц兜乃娰M支出，取得營業(yè)稅發(fā)票；

水電費支出能否抵扣進(jìn)項稅額？

參考《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務(wù)院令第538號：

第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

由此，以上三種類型的水電費支出如取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票均可用于抵扣進(jìn)項稅額，而目前該企業(yè)僅就自有物業(yè)直接支付與供電（水）局的水電費支出取得增值稅專用發(fā)票，剩余二項則由于水電表戶頭未登記于企業(yè)名下，而是登記于商場或物業(yè)管理公司名下，由商場或物業(yè)管理公司按企業(yè)每月水電使用量向企業(yè)收取水電費用，收取費用同時商場開具營業(yè)稅或增值稅普通發(fā)票，物業(yè)管理公司則開具營業(yè)稅發(fā)票與企業(yè)。

"轉(zhuǎn)售水電"該如何繳稅？

前述第一種情形由于公司水電費直接交給供電（水）局，即供電（水）局直接銷售水電，按規(guī)定供電（水）局應(yīng)向增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票；

而第二、三種情形由于水電戶頭為商場或物業(yè)管理公司，即由商場或物業(yè)管理公司按期交納水電費與供電（水）局，供電（水）局收款后開具增值稅發(fā)票與商場或物業(yè)管理公司，商場或物業(yè)管理公司再按用戶水電分表使用數(shù)量收取水電費；對于商場或物業(yè)管理公司而言此行為如何定義？又該如何繳稅？

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》國稅函〔2009〕537號："四川省機場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。"

由此，商場或物業(yè)管理公司向分表用戶收取水電費的行為定義為轉(zhuǎn)售水電，商場或物業(yè)管理公司就收取的款項應(yīng)該繳納增值稅，并同時開具增值稅發(fā)票與用戶。

商場表示：我沒銷售水電的經(jīng)營范圍不能開具專用發(fā)票??！

參考《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務(wù)院令第538號：

第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

黎稅稅提醒，《增值稅暫行條例》表明只要納稅人從事貨物銷售即屬于增值稅征稅范圍，而無論其是否于工商登記上列明其經(jīng)營范圍，即企業(yè)納稅是依據(jù)實際從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來進(jìn)行判斷，而與企業(yè)經(jīng)營范圍無直接關(guān)系；因此商場轉(zhuǎn)售水電應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，收取款項時也應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的用戶開具增值稅專用發(fā)票。

物業(yè)管理公司表示：我沒核定增值稅稅種無法開具增值稅發(fā)票??！

黎稅稅表示，這個問題確實有點難！

的確物業(yè)管理公司目前的物業(yè)管理服務(wù)尚未納入"營改增"，因此一般物業(yè)管理公司均未在國稅進(jìn)行增值稅稅種核定，即物業(yè)管理公司日常壓根不繳納增值稅，當(dāng)然也就不可能申請增值稅開票系統(tǒng)，如此，物業(yè)管理公司如何開具增值稅發(fā)票？而且還是增值稅專用發(fā)票！

看看廣州怎么規(guī)定？

參考《廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)售水、電征收增值稅問題的通知》穗國稅發(fā)﹝2004﹞173號：

一、水、電總表納稅人向分表納稅人單獨收取分?jǐn)偹?、電費的，應(yīng)照章繳納增值稅；同時，取消使用水電費分?jǐn)偯骷?xì)表抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定，分表的增值稅一般納稅人只能憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費進(jìn)項稅額，總表納稅人可以到主管稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，納入防偽稅控系統(tǒng)管理。

三、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、使用

(二)無其他增值稅業(yè)務(wù)的總表納稅人使用的增值稅專用發(fā)票用途具有唯一性，即開具的內(nèi)容只能是水費、電費，而且水費、電費必須分開開票。

為廣州國稅點個贊，廣州國稅規(guī)定物業(yè)管理公司盡管沒有增值稅納稅義務(wù)，也可到主管稅務(wù)機關(guān)就轉(zhuǎn)售水電業(yè)務(wù)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，同時就轉(zhuǎn)售水電業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票于分表納稅人進(jìn)項抵扣。

黎稅稅最后提醒，廣州政策能否全國推廣？不過這就不是納稅人能左右的了，只能建議納稅人跟稅務(wù)機關(guān)多溝通、多交流、爭取自己的稅收權(quán)益；或者"營改增"后物業(yè)管理公司也成為增值稅納稅人了，那一切問題也就迎刃而解啦！

（來源于：正坤財稅）