“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)受到一定的影響。事實(shí)上，這種影響并不完全從試點(diǎn)后才開(kāi)始，在試點(diǎn)之前就已經(jīng)埋下了伏筆。只要企業(yè)在試點(diǎn)前適當(dāng)籌劃和安排自身的經(jīng)營(yíng)行為，是有助于企業(yè)在試點(diǎn)后一定時(shí)間段里降低整體稅負(fù)的。

從今年8月1日開(kāi)始，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)將在全國(guó)推開(kāi)。從前期的部分地區(qū)試點(diǎn)情況看，試點(diǎn)后企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)受到一定的影響，有的可能升高，有的可能持平，有的可能降低。

那么，“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響，是不是從試點(diǎn)后才開(kāi)始呢？一直關(guān)注“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程，并為眾多企業(yè)提供稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)的中稅網(wǎng)集團(tuán)副總裁楊紅在接受記者采訪時(shí)表示，實(shí)際上，“營(yíng)改增”對(duì)很多企業(yè)稅負(fù)的影響，在試點(diǎn)之前就已經(jīng)埋下了伏筆。納稅人如果能利用試點(diǎn)前的這一個(gè)多月時(shí)間，適當(dāng)籌劃和安排自身的經(jīng)營(yíng)行為，是有助于企業(yè)在試點(diǎn)后一定時(shí)間段里降低整體稅負(fù)的。

納稅人身份選擇有文章

增值稅納稅人有兩種身份，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。楊紅認(rèn)為，試點(diǎn)納稅人對(duì)納稅身份的選擇將影響自身的增值稅稅負(fù)，因此試點(diǎn)前納稅人在選擇納稅身份方面大有文章可做。

楊紅介紹，按照目前的政策規(guī)定，正常有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)前一個(gè)納稅年度應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元的只能是一般納稅人；未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人只能是小規(guī)模納稅人；應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅，也可選擇一般納稅人；未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，可選擇小規(guī)模納稅人，也可選擇一般納稅人。

納稅人在選擇上述身份前，首先需進(jìn)行定性的利弊分析，不僅僅需要分析稅負(fù)高低，還要看目前的客戶群體的需求。一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)低，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)依賴于大量資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的客戶不太適合，日后的資產(chǎn)購(gòu)置無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；同時(shí)，客戶需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)需單獨(dú)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，會(huì)在一定程度上影響需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的客戶的拓展。而選擇成為一般納稅人，則需要考慮未來(lái)有哪些成本支出可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可抵扣成本比重有多大。另外，認(rèn)定為一般納稅人后，對(duì)于特殊業(yè)務(wù)也可以選擇簡(jiǎn)易方法征收，比如有形動(dòng)產(chǎn)租賃，但選擇簡(jiǎn)易方法征收后，此類(lèi)業(yè)務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅同樣也無(wú)法抵扣。

其次，需要根據(jù)未來(lái)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行3年~5年的定量分析，才會(huì)做出有利于企業(yè)發(fā)展的正確的選擇。根據(jù)分析，一般情況下增值稅一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。但也不是任何情況下都是如此。當(dāng)一般納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售額增值率超過(guò)一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，其增值稅稅負(fù)要超過(guò)小規(guī)模納稅人。

在實(shí)際進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇時(shí)，還應(yīng)考慮行業(yè)利潤(rùn)率等因素，企業(yè)應(yīng)細(xì)致分析所有可能對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響的因素并予以量化計(jì)算，才能夠合理地選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人的身份。

談簽合同細(xì)思量

“試點(diǎn)前，部分納稅人經(jīng)營(yíng)合同的簽訂與否也會(huì)影響其試點(diǎn)后的稅負(fù)。因此，試點(diǎn)納稅人在8月1日前談簽合同時(shí)須仔細(xì)考慮。”楊紅表示。

本次“營(yíng)改增”改革中，對(duì)納稅人的長(zhǎng)期租賃合同采用了“老合同老辦法，新合同新辦法”的原則，即“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。”但繳納營(yíng)業(yè)稅的合同相對(duì)應(yīng)的成本支付所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不允許抵扣。

楊紅介紹，“營(yíng)改增”后，由于不同行業(yè)增值稅稅率不同，企業(yè)稅負(fù)受到的影響程度不同：如交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率3%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率5%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率17%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率5%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率6%。對(duì)于“營(yíng)改增”后稅負(fù)差異較大的企業(yè)，可在7月30日前考慮對(duì)原有合同進(jìn)行修訂，通過(guò)修改相關(guān)條款鎖定稅負(fù)。

楊紅提醒，納稅人在合同修訂中需重點(diǎn)關(guān)注合同時(shí)效、付款條款及付款方式，尤其需要關(guān)注納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確。即納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如果先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

如果納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；如果納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

楊紅表示，由于增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定了納稅人履行增值稅扣繳義務(wù)的時(shí)間。“因此，在談簽或修訂合同時(shí)，納稅人應(yīng)該根據(jù)上述規(guī)定，在合同中盡量約定對(duì)自己納稅有利的條款。”她說(shuō)。

何時(shí)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備需謹(jǐn)慎

納稅人是否在試點(diǎn)前購(gòu)置設(shè)備也是影響試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要因素，擬試點(diǎn)納稅人應(yīng)該充分地認(rèn)識(shí)和考慮到這一點(diǎn)。

楊紅告訴記者，此次“營(yíng)改增”與歷次增值稅稅改不同，即賬面固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。因此，對(duì)新購(gòu)置大量有形動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)極為不利。為了減少影響，政策中對(duì)此也有所傾斜：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。如果在本年度安排了設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的企業(yè)，就有機(jī)會(huì)根據(jù)“營(yíng)改增”中可能選擇的身份進(jìn)行相應(yīng)安排：選擇一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)盡快修訂設(shè)備采購(gòu)合同，在8月1日后支付或開(kāi)票，盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但選擇簡(jiǎn)易計(jì)征方法及小規(guī)模納稅人的企業(yè)則無(wú)需進(jìn)行此類(lèi)安排，因?yàn)榧词谷〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票也無(wú)法抵扣。

不過(guò)，楊紅也表示，納稅人是否選擇在8月1日前購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，還應(yīng)充分考慮以下因素：第一，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的目的，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用還是出租使用；第二，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的特點(diǎn)，比重大還是??？使用周期長(zhǎng)還是短？不同的目的會(huì)有不同的結(jié)果。

楊紅認(rèn)為，受此影響最大的行業(yè)是交通運(yùn)輸行業(yè)和動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)。這兩個(gè)行業(yè)的企業(yè)在選擇設(shè)備購(gòu)買(mǎi)時(shí)機(jī)時(shí)，必須考慮存量資產(chǎn)的大小影響、現(xiàn)有合同的金額大小、動(dòng)產(chǎn)租賃現(xiàn)有合同的期限、簡(jiǎn)易征收的選擇等因素對(duì)稅負(fù)的影響。同時(shí)，企業(yè)還要注意設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同的簽訂時(shí)間、交貨時(shí)間、開(kāi)票時(shí)間等因素對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)的影響。只有對(duì)各種因素都作出了深入分析后，企業(yè)才能決定設(shè)備是現(xiàn)在買(mǎi)還是“營(yíng)改增”后買(mǎi)，是自己購(gòu)買(mǎi)還是從別處租賃等等。

企業(yè)內(nèi)外部因素莫忽視

對(duì)于試點(diǎn)前可能影響企業(yè)試點(diǎn)后稅負(fù)的因素，楊紅認(rèn)為還有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的可控因素，也有外部的不可控因素。

從內(nèi)部的可控因素看，試點(diǎn)前企業(yè)組織架構(gòu)就是其一。雖然企業(yè)組織架構(gòu)原則上不會(huì)影響“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行，但在“營(yíng)改增”之后的企業(yè)運(yùn)營(yíng)就需要根據(jù)過(guò)渡政策進(jìn)行分析選擇：在母子公司的情況下，各自按照所在區(qū)域的試點(diǎn)政策執(zhí)行，分別選擇身份，進(jìn)行政策選擇；總分機(jī)構(gòu)的情況下，總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，分公司可選擇成為一般納稅人。同時(shí)，集團(tuán)公司中各部門(mén)成為獨(dú)立核算的子公司后，總分或母子公司及各兄弟公司之間相互提供勞務(wù)，就可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有利于解決重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的情形，可以準(zhǔn)確核算各部門(mén)或公司的利潤(rùn)，也有利于集團(tuán)公司總體的稅收安排。

從外部的不可控因素看，納稅人目前正在享受的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)對(duì)企業(yè)試點(diǎn)時(shí)的政策選擇產(chǎn)生重大影響。比如，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有很多地方性的稅收優(yōu)惠政策是由各省發(fā)布的，“營(yíng)改增”后企業(yè)原享有的稅收優(yōu)惠政策是否可以延續(xù)，若不能延續(xù)是否可以采用財(cái)政返還方式降低實(shí)際稅負(fù)；同時(shí)要注意各地財(cái)政返還政策的變動(dòng)情況，為穩(wěn)妥起見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)該在政策選擇前考察各地財(cái)政部門(mén)對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策的執(zhí)行尺度是否有所變化。

楊紅認(rèn)為，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，企業(yè)在試點(diǎn)前的不同選擇可能會(huì)給企業(yè)試點(diǎn)后的稅負(fù)帶來(lái)影響。因此，在試點(diǎn)開(kāi)始之前，納稅人不僅需要從財(cái)務(wù)角度分析企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅負(fù)，同時(shí)需要重新審視和改變現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程，最大程度減少政策的負(fù)面影響。

另外，“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程還可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如不熟悉政策，不能很好地匹配現(xiàn)有資源與政策，政策選擇無(wú)法適應(yīng)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的發(fā)展等等。楊紅建議，在試點(diǎn)前的有限時(shí)間里，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身未來(lái)至少三年的運(yùn)營(yíng)情況，就“營(yíng)改增”政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)分析，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部管理流程再造計(jì)劃全面實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，才能夠做到節(jié)約成本，將“營(yíng)改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅蛋糕真正吃到口中。（轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）