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建立與完善綠色稅收制度的思考 THE THINKING OF ESTABLISH AND PERFECT GREEN TAX SYSTEM
摘 要 全球自然環(huán)境在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)刺激之下正在不斷惡化，導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題日益突出，使得可持續(xù)發(fā)展成為世界的共識(shí)。而稅收是決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志和組成部分，經(jīng)濟(jì)作用于稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度仍然停留在對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)階段，其輻射范圍并不廣。稅收在促進(jìn)資源合理利用和環(huán)境保護(hù)中的作用并未有效發(fā)揮其作用。所以，建立和完善綠色稅收制度是推行可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。 本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料的總結(jié)，提出有關(guān)完善我國(guó)綠色稅收制度的基本設(shè)想。面對(duì)嚴(yán)峻的全球環(huán)境問(wèn)題，世界各國(guó)都將稅收與環(huán)境保護(hù)結(jié)合起來(lái)，并以此作為稅收改革的一個(gè)重要方向。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就。但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)的矛盾。稅收綠色化已成為當(dāng)代稅收改革的大潮流?？墒钦嬲那袑?shí)實(shí)施綠色稅收改革是一件十分困難的事。 關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù) ABSTRACT Global natural environment is deteriorating under the rapid development of economic stimulus, environmental issues have become increasingly prominent, making sustainable development become the consensus of the world. The tax is to determine an important symbol of economic development and an integral part of the economic role of the tax, tax reaction in the economy, taxes and the national economy for sustainable growth are mutually reinforcing. China's current green tax system still remains at the stage of the protection of environmental resources, not a wide range of radiation. The role of tax in the promotion of rational use of resources and environmental protection are not effectively play its role. Therefore, the establishment and improvement of the green tax system is an important way to promote sustainable development. Summary of relevant information at home and abroad, the issues put forward the basic ideas about improving the green tax system. Are facing a serious global environmental problems, the countries in the world combined tax and environmental protection, and as an important direction of tax reform. Since the reform and opening up, China's economic construction has made remarkable achievements. But in the process of economic development, there is a contradiction between economic growth and environmental protection. Tax green has become a major trend in contemporary tax reform. But the real effective implementation of the green tax reform is a very difficult thing. Key words: green taxation; Green taxation system; Sustainable development; Environmental protection 目 錄 （三）綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免 2 （二）英國(guó)的綠色稅收——垃圾場(chǎng)稅方面 3 （三）丹麥的綠色稅收——能源稅方面 4 四、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收制度及存在的問(wèn)題 5 （二）關(guān)于建立與完善我國(guó)綠色稅收制度思考 7 引 言可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)已成為世界各個(gè)國(guó)家的共識(shí)，同時(shí)世界飛速發(fā)展也帶來(lái)了環(huán)境問(wèn)題，并引起了人們關(guān)于綠色稅收的思考。所謂綠色稅收也叫環(huán)境稅收，最早是由英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出。書中認(rèn)為,國(guó)家應(yīng)根據(jù)污染造成的危害程度對(duì)排污者進(jìn)行征稅,以稅收來(lái)平衡私人成本與社會(huì)成本之間的關(guān)系,達(dá)到更好的調(diào)節(jié)二者差距的效果，所以說(shuō)，環(huán)境在綠色稅收中擁有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。 面對(duì)不斷惡化的生態(tài)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)其保護(hù)以及更加合理開(kāi)發(fā)利用資源已經(jīng)迫在眉睫。而建立與完善綠色稅收制度也成為當(dāng)代人需要思考的重要問(wèn)題。完善的綠色稅收體系能改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等?？沙掷m(xù)發(fā)展作為建立綠色稅收制度的基本原則，已成為人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也掀起了新一輪有關(guān)環(huán)境污染問(wèn)題的討論，如何建立與完善綠色稅收法律制度以保護(hù)我國(guó)的資源環(huán)境已成為法律界、稅收理論界面臨的重要問(wèn)題。 一、綠色稅收的重要性20世紀(jì)五、六十年代，工業(yè)化迅猛發(fā)展帶來(lái)了一系列的環(huán)境問(wèn)題，許多國(guó)家發(fā)生了重大的環(huán)境污染事件。隨之產(chǎn)生的是一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色營(yíng)銷、綠色會(huì)計(jì)、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。 “綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后?！秶?guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展“自然資源等財(cái)富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，以解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問(wèn)題為首要目標(biāo)。綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，更好的建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。 綠色稅收體系有利于防治污染，保護(hù)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收并不是一種單一的稅種，而是一套非常完整的系統(tǒng)稅收制度。稅收的目標(biāo)一定要體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)，稅率、稅基、納稅人等稅收要素的設(shè)計(jì)要有綠色的設(shè)計(jì)理念。除相關(guān)環(huán)保稅種需要開(kāi)增以外，一些傳統(tǒng)稅種也要適當(dāng)?shù)募尤胍恍┉h(huán)保的內(nèi)容。 具體來(lái)說(shuō)，綠色稅收體系要有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面減物質(zhì)化；與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)業(yè)的興起；環(huán)境與生態(tài)因子的資本化。實(shí)現(xiàn)上述目的，國(guó)外通行的做法如下：在總稅率確定的前提下，以調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，征收汽油稅、資源稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅以及在其它稅種中體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念，建立與完善綠色稅收制度實(shí)現(xiàn)的。 二、綠色稅收的分類完善的綠色稅收分類可以使國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，同時(shí)也是國(guó)家憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段。綠色環(huán)境稅收充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀稅收調(diào)控職能，是一種既兼顧公平又注重經(jīng)濟(jì)效益的手段。 從廣義上說(shuō)，綠色環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)，凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在內(nèi)。綠色環(huán)境稅收主要包括資源稅、污染稅和綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免。 （一）資源稅為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開(kāi)發(fā)利用，國(guó)家根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的生態(tài)稅被稱為資源稅。資源稅是綠色環(huán)境稅主要稅種之一。其中主要包括：按照資源儲(chǔ)量征收的地產(chǎn)稅；對(duì)開(kāi)采出的資源征收的開(kāi)采稅；中國(guó)已經(jīng)試行征收的資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)和環(huán)境破壞補(bǔ)償費(fèi)等。 （二）污染稅所謂綠色稅收中的污染稅，是指為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度，實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)，在資源開(kāi)發(fā)和利用中，對(duì)資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。污染稅主要是指排污稅，是與所導(dǎo)致環(huán)境污染(無(wú)論是排放到大氣、土壤或水或產(chǎn)生的噪聲)的實(shí)際數(shù)值直接相關(guān)的稅收支付。污染稅規(guī)定，按照排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度的不同來(lái)決定稅率，以計(jì)算的污染排放稅，如對(duì)廢氣、廢水征收排污費(fèi)，包括新開(kāi)征的硫稅和碳稅。而我國(guó)的排污稅一般一次只針對(duì)一種類型的排放進(jìn)行征收。（三）綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免是為了鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源和對(duì)資源實(shí)行綜合循環(huán)利用，以盡可能減少環(huán)境污染而實(shí)行的減免稅及補(bǔ)貼政策均屬綠色環(huán)境稅收范疇。三、國(guó)外綠色稅收的現(xiàn)狀 很多國(guó)外綠色稅收制度的實(shí)例都表明，單純的ＧＤＰ增長(zhǎng)只是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并不意味著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不同國(guó)家的綠色環(huán)境稅收制度的分析結(jié)果在世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問(wèn)題時(shí)，帶來(lái)了與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的啟示。我國(guó)的綠色稅收制度承擔(dān)著宏觀調(diào)控自然環(huán)境的責(zé)任。建立與完善我國(guó)綠色稅收制度離不開(kāi)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)制度的總體分析。 評(píng)價(jià)一項(xiàng)環(huán)境稅的有效性，首先充分了解它們所開(kāi)征的原因是十分必要的。廣義上說(shuō)，環(huán)境稅有七大重要功能，分別是：提高環(huán)保要求的完整性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率，為最小的成本減少污染來(lái)提供激勵(lì)，鼓勵(lì)創(chuàng)新，使外部效應(yīng)內(nèi)部化，產(chǎn)生稅收收入為治理環(huán)境和其他扭曲性稅收提供財(cái)政上資助，擴(kuò)大政策工具的范圍和加強(qiáng)其他環(huán)境政策工具。 下面以三個(gè)歐洲國(guó)家——荷蘭、英國(guó)和丹麥為例，來(lái)分析特定的環(huán)境稅收政策以及這些稅收對(duì)環(huán)境的影響，旨在通過(guò)這些例子得出環(huán)境稅收的確是實(shí)現(xiàn)一國(guó)環(huán)境目標(biāo)的有效途徑。也通過(guò)這些實(shí)例給我國(guó)綠色稅收制度的建立與完善帶來(lái)一些啟示。 （一）荷蘭的綠色稅收——水處理方面 在荷蘭，有關(guān)水污染和水處理方面的經(jīng)驗(yàn)是值得借鑒的。以前，荷蘭有關(guān)水污染的收費(fèi)體系是由國(guó)家和州的水務(wù)委員會(huì)出臺(tái)的，并用來(lái)控制水資源中污染物的排放問(wèn)題。這些費(fèi)用主要給予對(duì)污染水質(zhì)處理和管理上的財(cái)政支持。1995年的兩次環(huán)境稅的開(kāi)征，其主要是地下水開(kāi)采和垃圾填埋地的廢物處理兩大方面。地下水開(kāi)采稅旨在補(bǔ)償?shù)乇硭偷叵滤牟顑r(jià)，因?yàn)榈乇硭枰嗵幚?，所?/span>在價(jià)格方面會(huì)更貴一些。垃圾填埋稅的廢物處理稅則是為了補(bǔ)償已填埋廢物和焚化廢物之間的差價(jià)，因?yàn)楹笳唠m然對(duì)環(huán)境有益些但需要的費(fèi)用相對(duì)更多一些。這項(xiàng)稅也旨在提高公眾的環(huán)保意識(shí)和減少?gòu)U物。為了保護(hù)并刺激環(huán)境稅收的價(jià)格，荷蘭政府已將他們的環(huán)境稅指數(shù)和通脹指數(shù)聯(lián)系起來(lái)并加以指數(shù)化，從而避免這些稅收提供錯(cuò)誤的價(jià)格信號(hào)以影響市場(chǎng)。 （二）英國(guó)的綠色稅收——垃圾場(chǎng)稅方面 英國(guó)作為最早的工業(yè)化國(guó)家之一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的環(huán)境問(wèn)題的治理，包括污染和農(nóng)地的銳減、資源枯竭等有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)60年代，英國(guó)開(kāi)始征收垃圾場(chǎng)稅，并把其作為一種激勵(lì)方法，以減少被填埋廢物的數(shù)量。該稅率設(shè)定，每噸非惰性廢物征收11英鎊稅，這個(gè)規(guī)定一直延續(xù)到2004年，并每年1英鎊的價(jià)格增加，而惰性廢物每噸則多征收2英鎊。從2004年4月開(kāi)始，對(duì)每噸聚合物或濃縮物征收1.6英鎊的稅，用來(lái)補(bǔ)償包括灰塵、噪音、視覺(jué)入侵等對(duì)生物多樣性破壞的環(huán)境成本。對(duì)以上產(chǎn)品征稅的環(huán)境收益是通過(guò)聚合物價(jià)格表現(xiàn)出來(lái)的，這個(gè)價(jià)格反映了他們真正的社會(huì)和環(huán)境成本，也鼓勵(lì)了人們開(kāi)始使用可循環(huán)回收的聚合物，已達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。 （三）丹麥的綠色稅收——能源稅方面丹麥的能源稅在世界上所有不可再生能源（石油、煤和天然氣）中是最高的。這些能源稅在20世紀(jì)70年代晚期的石油危機(jī)中就已開(kāi)始征收，因?yàn)槭蛢r(jià)格的上漲影響了丹麥經(jīng)濟(jì)。 當(dāng)時(shí)，丹麥對(duì)外資源依存度高達(dá)95％。上世紀(jì)80年代，這些稅率有所增長(zhǎng)，用價(jià)格刺激的方法來(lái)維持并抵制國(guó)際市場(chǎng)上原油價(jià)格的下跌。到90年代，能源稅開(kāi)始被看作基本的政策工具用以抵制氣候變化，同時(shí)稅收也作為了相對(duì)減少丹麥對(duì)外資源依存的工具。丹麥于1992年開(kāi)始對(duì)家庭征收二氧化碳稅，1993年將其擴(kuò)大到企業(yè)。環(huán)境稅在1994和1998年成為生態(tài)稅改革第一階段的組成部分。這些改革包括修改工業(yè)企業(yè)能源稅的征收，廢除了溫室氣體稅收的補(bǔ)償，逐漸增加二氧化碳稅和開(kāi)征二氧化硫排放稅。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致溫室效應(yīng)的能源消費(fèi)稅率對(duì)家庭和企業(yè)是一樣的。如果達(dá)到了強(qiáng)制性環(huán)境協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)，那將可能包括能源審計(jì)，污染者有義務(wù)根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)投資治理。這些稅收的特點(diǎn)就是對(duì)能源投資補(bǔ)貼的條款。稅收改革的主要目標(biāo)并不是為了政府增加收入，而是使稅收回到私人部門。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則是通過(guò)對(duì)能源儲(chǔ)蓄措施的刺激和占丹麥ＧＤＰ總量2％的邊際勞動(dòng)收入稅的減少來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 通過(guò)以上三個(gè)國(guó)家有代表性的環(huán)境稅政策，我們可以看出這些年的實(shí)踐表明這些政策效果良好。因此，擴(kuò)大環(huán)境稅的涉及面并逐步提高其稅率，使其盡量反映環(huán)境的社會(huì)成本和污染的外部性，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅保護(hù)環(huán)境的作用。 四、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收制度及存在的問(wèn)題（一）我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度我國(guó)綠色稅收制度的實(shí)施與國(guó)際相比，雖然起步較晚、標(biāo)準(zhǔn)低、相對(duì)滯后，但是我國(guó)作為資源環(huán)境匱乏的發(fā)展中國(guó)家，對(duì)綠色稅收的落實(shí)是十分重視的?，F(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)基本形成了以利用環(huán)境稅費(fèi)、調(diào)控資源環(huán)境等經(jīng)濟(jì)手段來(lái)保護(hù)中國(guó)排污收費(fèi)制度，使得我國(guó)綠色稅收在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染等方面取得了很大進(jìn)展。但是我國(guó)綠色稅收制度目前還是存在很多問(wèn)題的，而這些問(wèn)題都是亟待解決的。 1.對(duì)環(huán)境行為實(shí)行排污收費(fèi)制度 對(duì)于環(huán)境排污收費(fèi)，國(guó)家規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類，并伴隨100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其中已實(shí)施了對(duì)居民生活垃圾收費(fèi)的制度。 2.與生態(tài)相關(guān)的稅種 與生態(tài)相關(guān)的稅種則包括如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅使用稅、耕地占用稅等。2005年，我國(guó)對(duì)不可再生資源、稀有資源出臺(tái)了相關(guān)的政策，以取消出口退稅、提高資源稅稅額、下調(diào)出口稅率等；自2009年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)征收燃油稅。 3.稅收優(yōu)惠措施 稅收優(yōu)惠分散在其他稅種當(dāng)中，主要目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少污染，如增值稅對(duì)綜合利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品使用低稅率，或是給予免稅優(yōu)惠等政策。（二）我國(guó)綠色稅收制度中存在的問(wèn)題為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”，我國(guó)實(shí)行了一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施。雖然這些政策也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比來(lái)看，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，并存在著明顯的不足。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.稅種的針對(duì)性有待提高 通過(guò)我國(guó)的綠色稅收制度與國(guó)外較為完善的環(huán)境稅收制度比較可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)針對(duì)環(huán)境污染的專門稅種很少，并且對(duì)排放到環(huán)境中的各種污染物只是收取其排污費(fèi)，只有在污染物超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才會(huì)收取超標(biāo)排污費(fèi)，有關(guān)稅和費(fèi)的區(qū)別只在于稅收的強(qiáng)制性和法律效力。 2.現(xiàn)行稅收收費(fèi)制度缺陷重重 國(guó)家現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染防治費(fèi)用，相對(duì)于花錢去防止污染來(lái)說(shuō)，更多的環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)用。如現(xiàn)行稅制中對(duì)土地征收的稅種有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等。其中各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立?，F(xiàn)行的稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)了許多麻煩；而且許多稅制內(nèi)外有別，十分不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)。 3.環(huán)保因素在相關(guān)稅種設(shè)計(jì)中考慮不足導(dǎo)致生態(tài)功能不能充分發(fā)揮 我國(guó)在綠色稅收建立初期，環(huán)保因素方面的考慮并不全面，且征收范圍較小。從征收范圍上分析：以資源稅為例，目前只包含在礦藏資源當(dāng)中，并且稅額較低。首先，在稅率上，實(shí)行了無(wú)差別稅率，最終導(dǎo)致了資源耗費(fèi)量大而獲益多的不規(guī)范的小資源開(kāi)發(fā)企業(yè)比大的規(guī)范企業(yè)造成的資源浪費(fèi)和國(guó)家稅收損失多；而在計(jì)稅依據(jù)上，目前是依據(jù)納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或是自用數(shù)量，從而變相鼓勵(lì)了過(guò)度開(kāi)采；同時(shí)，稅率的設(shè)計(jì)也缺乏對(duì)價(jià)格反應(yīng)機(jī)制，使得稅收違背了立法的真正價(jià)值，也遠(yuǎn)離了促進(jìn)資源節(jié)約的原始意義。 4.綠色稅收優(yōu)惠政策有待完善 中國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度中“綠色”稅收優(yōu)惠政策也被更多的考慮到其中，主要是限于減稅和免稅，并沒(méi)有很充分的利用再投資退稅、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策的形式較少。從目前優(yōu)惠適用范圍上來(lái)說(shuō)，環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新方面的優(yōu)惠不足；稅種的優(yōu)惠只要體現(xiàn)在企業(yè)所得和一些小稅種上，優(yōu)惠項(xiàng)目較少，零散，不成體系都是很明顯的，而這些不足也導(dǎo)致了各稅種之間難以協(xié)調(diào)配合發(fā)揮最大的作用。這就需要國(guó)家在綠色稅收反面出臺(tái)更加完善的政策，以保證綠色稅收的真正實(shí)現(xiàn)。 六、建立與完善綠色稅收制度的措施（一）建立與完善綠色稅收制度的措施改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有了20余年的歷史。早在70年代，我國(guó)就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤(rùn)在原工商稅和工商所得稅中給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度又歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但保護(hù)環(huán)境在稅制建設(shè)中始終作為的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 1.增值稅 增值稅是指對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。 2.消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是指對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。 3.內(nèi)資企業(yè)所得稅 內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。 4.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 所謂外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是指，規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。 此外，我國(guó)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、土地增值稅等稅種也對(duì)提高資源的使用效率、保護(hù)環(huán)境不受污染、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策還是存在一定方面的不足:一是我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要是靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難建立專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，其僅限于減稅和免稅方面，缺乏靈活性和針對(duì)性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。三是在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也體現(xiàn)出不完善的一面。 關(guān)于完善我國(guó)綠色稅收制度，國(guó)家的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、能耗小、占地少、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的主體原則發(fā)展，對(duì)用水多、能耗大、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理不斷加強(qiáng)。其基本思路是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)有效的“綠色稅收”制度。 （二）關(guān)于建立與完善我國(guó)綠色稅收制度思考 稅收是保障我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能所決定的。環(huán)境污染問(wèn)題作為一個(gè)負(fù)的外部性問(wèn)題是影響可持續(xù)發(fā)展的核心。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一就是稅收，因?yàn)槎愂?/span>對(duì)負(fù)的外部性問(wèn)題有有效、直接的調(diào)節(jié)作用。 很多發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至一些發(fā)展中國(guó)家很早就建立起了自己的綠色稅收體系，在這個(gè)過(guò)程中，各國(guó)也累積了豐富的綠色稅收經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)90年代，OECD國(guó)家也掀起了綠色稅收改革的熱潮。21世紀(jì)，考慮到我國(guó)綠色稅制的新要求，綠色稅收的思想也逐步被貫徹到稅制改革當(dāng)中。現(xiàn)代綠色稅收政策應(yīng)遵循收入中性原則，以調(diào)控為主，積極發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)中的杠桿作用。我國(guó)稅基的設(shè)計(jì)要趨于合理，在實(shí)踐中也要逐步完善稅率的設(shè)計(jì)。有關(guān)建立與完善我國(guó)綠色稅收體系思考已成為可持續(xù)發(fā)展中的主流。下面就綠色稅收的建立與完善提出一些建議： 對(duì)資源課稅征收的基本原則是普遍課征、級(jí)差調(diào)節(jié)。我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能涵蓋所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。而我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。對(duì)我國(guó)資源稅的分析指出，現(xiàn)階段我國(guó)資源征稅征收對(duì)象應(yīng)包括礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源和草地資源等。因此，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非替代性、非再生性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。此外，鑒于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)土地資源的合理保護(hù)和開(kāi)發(fā)。 很多發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境保護(hù)稅中的通行做法是是根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則進(jìn)行有針對(duì)性的征稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部作用于環(huán)境保護(hù)當(dāng)中。而我國(guó)目前已有的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目是開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)和有利條件，環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有法人和自然人。以丹麥的能源稅制度為例，在資源稅的基礎(chǔ)上對(duì)含碳、硫的燃料開(kāi)征二氧化碳稅等，另外，還應(yīng)設(shè)置一些具體稅目如大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音、垃圾等。我國(guó)在借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也要根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立。 首先，將現(xiàn)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。這樣使得稅收更具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性，稅收在本質(zhì)上比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低很多。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收仍將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，具有嚴(yán)格的預(yù)算約束，保障和提高寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅是十分必要的，而且這項(xiàng)稅收也要在試行過(guò)程中不斷完善，已實(shí)現(xiàn)更大的效益。環(huán)境保護(hù)稅的順利實(shí)施有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將水污染費(fèi)、二氧化硫排放費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為水污染稅二氧化硫稅、和噪音稅。 其次，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度向一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)：對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。 此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，加強(qiáng)征收力度，并且環(huán)保稅收作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。 通過(guò)價(jià)格機(jī)制限制損害生態(tài)環(huán)境和資源的消費(fèi)，鼓勵(lì)保護(hù)資源環(huán)境的“綠色消費(fèi)”。通過(guò)對(duì)相關(guān)的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到提高個(gè)人消費(fèi)成本的目的，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)，如對(duì)一次性餐具、一次性電池、高檔建筑裝飾材料等征收消費(fèi)稅以控制資源的過(guò)度消耗。對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，而對(duì)資源消耗量小、可循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品以及不對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品等，征收較低的消費(fèi)稅。 4.制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策 我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用;對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。 在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“綠色稅收”精神。稅收政策應(yīng)該向環(huán)保產(chǎn)業(yè)傾斜，逐步降低環(huán)保產(chǎn)業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)或稅率。只有這樣才能鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)，調(diào)動(dòng)他們的積極性，全身心地投入到環(huán)保產(chǎn)業(yè)中去。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，允許一次性攤銷，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，可采用加速折舊。在關(guān)稅方面，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測(cè)和研究?jī)x器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)不利于環(huán)保的產(chǎn)品和技術(shù)實(shí)行高稅率。 經(jīng)濟(jì)的全球化，世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境污染的加劇，全球自然環(huán)境的不斷惡化，人口的不斷增長(zhǎng)，這些都日益威脅著人類生存和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 綠色稅收，作為解決環(huán)境污染的一個(gè)重要方法，可在很大程度上緩解單純追求經(jīng)濟(jì)的片面高速增長(zhǎng)以及置生態(tài)環(huán)境和自然資源于不顧的問(wèn)題。在此背景下，綠色稅收與可持續(xù)發(fā)展的結(jié)合越來(lái)越受到各國(guó)政府和國(guó)際組織的重視。以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅收制度更好的建立與完善已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/span> 結(jié)論 可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)已成為世界各個(gè)國(guó)家的共識(shí)，同時(shí)世界飛速發(fā)展也帶來(lái)了環(huán)境問(wèn)題，并引起了人們關(guān)于綠色稅收的思考。所謂綠色稅收也叫環(huán)境稅收，最早是由英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出。書中認(rèn)為,國(guó)家應(yīng)根據(jù)污染造成的危害程度對(duì)排污者進(jìn)行征稅,以稅收來(lái)平衡私人成本與社會(huì)成本之間的關(guān)系,達(dá)到更好的調(diào)節(jié)二者差距的效果，所以說(shuō)，環(huán)境在綠色稅收中擁有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。 建立與完善綠色稅收法律制度以保護(hù)我國(guó)的資源環(huán)境已成為法律界、稅收理論界面臨的重要問(wèn)題。 參考文獻(xiàn)[1] 王水林.構(gòu)建中國(guó)"綠色稅收"體系[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2003. 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Romania’s Situation.Inc.2013 致 謝本論文是在喬老師的悉心指導(dǎo)下完成的。導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無(wú)華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。不僅使我樹(shù)立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。 本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了喬老師大量的心血。在此，謹(jǐn)向喬老師表示崇高的敬意和衷心的感謝! 本論文的順利完成，離不開(kāi)各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心和幫助。 三年的雙學(xué)位的學(xué)習(xí)，我得到了很多同學(xué)的幫助和支持，在此向經(jīng)管學(xué)院的各位老師表示深深的感謝。沒(méi)有他們的幫助和支持是沒(méi)有辦法完成我的學(xué)位論文的，同窗之間的友誼永遠(yuǎn)長(zhǎng)存。 |
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