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“賬外賬”，是指沒有在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記核算的行為。這種私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為，通俗稱為“兩套賬”。一套賬只記錄反映部分收入或者抵消特定成本費(fèi)用后的收入，提供給稅務(wù)局、稽查局等部門查賬之用（人稱“大賬”）。另一套賬補(bǔ)充登記沒有歸集的一些收入，或者以其他項(xiàng)目分解一些費(fèi)用，用來詳細(xì)記錄納稅人“大賬”以外的收支情況（人稱“小賬”）。
“賬外賬”目前已成為違法納稅人偷稅的一種主要手段之一，對“賬外賬”的稅務(wù)檢查已成為稅務(wù)部門亟待研究和解決的課題。
一、“賬外賬”的形式、性質(zhì)
“賬外賬”最直接表現(xiàn)為納稅人同時(shí)具有兩套或幾套賬簿，按照其存在形式可分為現(xiàn)金賬和銀行存款賬；賬外資產(chǎn)賬；賬外成本、權(quán)益、利潤賬等。
“賬外賬”的具體表現(xiàn)形式不盡相同，從資金來源看，既包括納稅人人為隱瞞收入而轉(zhuǎn)移到大賬之外的正當(dāng)收入、收益，又包括違規(guī)攫取的收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等收入、虛列支出套取財(cái)政資金、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等收費(fèi)；從資金處置看，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問題。“賬外賬”的反映形式也不盡相同：有些為存折或定期存單，如公款私存的存折；有些為未處理的原始單據(jù)，如未及時(shí)入賬的銀行收款通知、未入賬的收款發(fā)票及票據(jù)等；有些為信用卡，如隱瞞資金運(yùn)轉(zhuǎn)的單位負(fù)責(zé)人的信用卡；有些為實(shí)物資產(chǎn)，如收回的抵債物資放在賬外、未作成本調(diào)整的銷貨退回物資、違規(guī)報(bào)銷而未使用的物資等。
從兩套賬直接關(guān)聯(lián)度來看，可分為有關(guān)聯(lián)和無關(guān)聯(lián)兩種情況。兩套賬直接關(guān)聯(lián)主要體現(xiàn)在資金和貨物相互關(guān)聯(lián)，通過數(shù)量或價(jià)格牽連來實(shí)行，只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來單獨(dú)記賬，設(shè)立“賬外賬”。如實(shí)行價(jià)外費(fèi)用、下腳料銷售等單獨(dú)記賬；兩套賬沒有直接關(guān)聯(lián)主要體現(xiàn)為兩賬相對“獨(dú)立”。資金、收入、成本和費(fèi)用從起初就被分為兩部分，分別進(jìn)行記賬，一部分作為對外申報(bào)納稅的依據(jù)，另一部分作為“賬外賬”。后者收支體外循環(huán)，更具隱蔽性。
按《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第七條的規(guī)定，“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算等 ，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。而納稅人往往違反會(huì)計(jì)法和國家有關(guān)規(guī)定，把應(yīng)通過編制記賬憑證登記相應(yīng)的總分類賬和明細(xì)分類賬反映核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定加以記錄反映，而在法定會(huì)計(jì)賬冊之外設(shè)立的賬冊進(jìn)行記錄，形成“賬外賬”。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對其有相應(yīng)的規(guī)定，“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”
納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，通過“賬外賬”達(dá)到挪用或依法國有財(cái)產(chǎn)、隱瞞債務(wù)等目的，其根本動(dòng)機(jī)是逃避稅收和財(cái)政監(jiān)督，謀求單位、團(tuán)體利益，也可能存在一些深層次的原因，如獲得非法收入、進(jìn)行灰色支出等，目前，設(shè)置“賬外賬”已成為偷稅最為普遍、最具有代表性的手法，導(dǎo)致國家稅款的嚴(yán)重流失，危害極大。據(jù)已查處的資料顯示，某些偷稅的“賬外賬”額度是實(shí)際交納稅款的數(shù)十倍、乃至數(shù)百倍。
二、“賬外賬”的檢查要領(lǐng)
（一）評價(jià)和測試內(nèi)部控制制度
企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)，存在于一定環(huán)境之中，與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)運(yùn)作的獨(dú)立子系統(tǒng)，與營銷、人力管理等一起協(xié)調(diào)運(yùn)作而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)，是按照一定的經(jīng)營流程進(jìn)行的，具有規(guī)律可循，一般有相應(yīng)的內(nèi)部工作單據(jù)。因此獲取某一環(huán)節(jié)完整的工作單據(jù)，能確認(rèn)或了解整個(gè)經(jīng)營情況。而會(huì)計(jì)資料是納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，是經(jīng)營資料的數(shù)字記錄和反映。如果納稅人設(shè)置“賬外賬”，往往隱匿甚至銷毀記賬的相關(guān)財(cái)務(wù)資料。但因經(jīng)營或者存檔的需要，一般不會(huì)隱匿有關(guān)的經(jīng)營資料。所以通過兩者差異的對比分析，能夠查找可能存在的問題。而納稅人的經(jīng)營流程一般受內(nèi)部控制制度影響和制約。內(nèi)部控制制度是納稅人各種形式管理控制的總稱。其產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)和經(jīng)營的管理需要，目的使經(jīng)營活動(dòng)更具合理化。建立內(nèi)部控制制度有助于管理決策的貫徹，有助于監(jiān)督資產(chǎn)和資源的安全，有助于經(jīng)營管理的暢通，有助于財(cái)務(wù)和管理信息的掌握。
評價(jià)和測試內(nèi)部控制制度是稅收檢查初始環(huán)節(jié)的重要步驟。首先了解內(nèi)部控制制度，并對其進(jìn)行評價(jià)，然后進(jìn)行符合性測試，確定內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況，來判斷是否可以依賴以及依賴程度。如果內(nèi)部控制制度健全而且得到很好執(zhí)行，出現(xiàn)“賬外賬”的概率就小。反之出現(xiàn)“賬外賬”的概率就大。進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)內(nèi)部管理制度的健全程度與執(zhí)行情況，抓住主要線索，當(dāng)然，值得注意的是，要留意有些納稅人為了便于“人為控制”，在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)故意留下的“缺口”。
（二）獲取盡可能多的原始資料
充分利用稅收征管法賦予稅務(wù)檢查的權(quán)力，盡 可能多地發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的第一手資料。首先應(yīng)該對存放財(cái)務(wù)及經(jīng)營資料的地方或部門進(jìn)行檢查，責(zé)成提供與納稅相關(guān)的賬冊、憑證以及經(jīng)營合同等；其次是對貨物存放場所進(jìn)行檢查，責(zé)成提供與貨物購銷有關(guān)的資料，如驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單；第三是對生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查，查看固定資產(chǎn)、原材料是否全部入賬以及使用、報(bào)廢，車間產(chǎn)品生產(chǎn)情況等；第四，要了解所有銀行開戶情況，以及負(fù)責(zé)人、銷售主管、財(cái)務(wù)主管個(gè)人是否有長期信用卡。查看是否有借用注銷企業(yè)或關(guān)閉企業(yè)的賬戶或者個(gè)人信用卡進(jìn)行賬外經(jīng)營的資料。最后對電腦記錄加以檢查，了解生產(chǎn)進(jìn)度、員工考核、業(yè)務(wù)費(fèi)支出、應(yīng)收應(yīng)付款等資料情況的記錄。
（三）牢記檢查“四字訣”
賬外經(jīng)營活動(dòng)比較隱蔽，不能簡單地采用“就賬論賬”的傳統(tǒng)方法，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，充分運(yùn)用好“快、準(zhǔn)、狠、慎”四大字訣，有效突破賬外經(jīng)營檢查中的各種障礙。
首先動(dòng)作要快。舉報(bào)案件或者達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件立即立案，對有明顯賬外經(jīng)營的單位，迅速采取突擊調(diào)賬檢查，防止違法者破壞證據(jù)、編造假資料。對有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人及時(shí)制作詢問筆錄，收集各種賬外涉稅資料，并對違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)。
其次思路要準(zhǔn)。查前相關(guān)信息和線索分析要準(zhǔn)，對被查納稅人的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)等進(jìn)行綜合分析，尋找查處切入點(diǎn)；查中重點(diǎn)目標(biāo)要準(zhǔn)。檢查的重點(diǎn)放在倉庫明細(xì)賬、發(fā)貨單、出庫單、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證、生產(chǎn)銷售統(tǒng)計(jì)資料、經(jīng)濟(jì)合同以及財(cái)務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報(bào)表等輔助納稅資料以及納稅人其它非正常性支出賬目上。
再次態(tài)度要狠。當(dāng)被查納稅人采取“一拖二磨三躲避”的手段“軟磨”時(shí)，要表現(xiàn)出“不達(dá)目的誓不收兵”的“狠勁”，打消其念頭；當(dāng)被查納稅人“硬抗”時(shí)要有“法字當(dāng)先，敢于碰硬”的“狠招”。依法采取果斷措施；被查納稅人利用關(guān)系網(wǎng)請客說情時(shí)，要有“依法行政，剛正不阿”的“狠心”。
最后取證要“慎”。在檢查中程序要“慎”。按照程序的合法性、資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性、文書的規(guī)范性、證據(jù)的充分性等要求，嚴(yán)格操作程序；采集證據(jù)要“慎”。對案件取證層層把關(guān)，確保環(huán)環(huán)相扣，相互印證，形成有力的證據(jù)鏈。直接證據(jù)材料的收集，盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。對實(shí)行計(jì)算機(jī)管理的納稅人，檢查人員必須對記錄有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的電子納稅資料進(jìn)行備份。
三“賬外賬”的主要檢查方法
（一）審閱法。審閱法是指通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等核算資料的審閱來確定其內(nèi)容合法性、完整性的一種方法，包括對會(huì)計(jì)報(bào)告、賬簿、憑證等納稅資料的審閱。例如，對原始憑證審閱，主要看其字跡有無涂改、挖補(bǔ)；抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)和金額是否準(zhǔn)確無誤；簽發(fā)原始憑證的單位名稱、地點(diǎn)、簽章是否完備清晰；業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要是否與原始憑證出具單位的業(yè)務(wù)范圍相符。審閱記賬憑證主要看其是否按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求作正確的賬務(wù)處理。審閱明細(xì)賬時(shí)主要注意成本費(fèi)用列支是是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法的要求。審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)主要注意報(bào)表中各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)數(shù)字間的勾稽關(guān)系是否存在問題。此外，還要審閱生產(chǎn)銷售計(jì)劃、各種定額、生產(chǎn)記錄、考勤記錄等有關(guān)資料。
（二）核對法。核對法是指將相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)資料加以核對來確定其內(nèi)容一致性的方法。會(huì)計(jì)核算是一個(gè)完整的核算體系，憑證、賬簿、報(bào)表之間相互聯(lián)系，關(guān)系密切，將其相互對照檢查可以由此及彼，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)問題。因此核對法又稱聯(lián)系檢查法，一是賬內(nèi)聯(lián)系，即企業(yè)內(nèi)部憑證、賬簿、報(bào)表之間的聯(lián)系；二是賬外聯(lián)系，即賬與物、賬內(nèi)記錄與企業(yè)外部有關(guān)單位之間的聯(lián)系等。
（三）盤存法。通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查，對照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。盤存法可以結(jié)合企業(yè)期末財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行，也可以不規(guī)定時(shí)間選用任何一天進(jìn)行。采用不規(guī)則的時(shí)間進(jìn)行盤存檢查時(shí)，應(yīng)將當(dāng)天抽查實(shí)際盤存數(shù)調(diào)整到上期期末的庫存數(shù)，以便與企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)賬報(bào)告時(shí)間的賬面庫存數(shù)比較，查出實(shí)盤數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的差額。盤存法有實(shí)物量盤存和價(jià)值量盤存兩種方式。
（四）分析法。根據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析認(rèn)證，通過對資料之間的比率或趨勢進(jìn)行分析，將分析得到的數(shù)據(jù)在橫向與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)。分析中，既可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，也可以根據(jù)檢查的銷售稅金負(fù)擔(dān)率、成本毛利率、加成率、投入產(chǎn)出率等選案指標(biāo)進(jìn)行分析。此方法分析得來的資料雖然不能作為定案的依據(jù)，但是可以搜集納稅人存在“賬外賬”的疑點(diǎn)，作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向，從而將案件查深查透。
具體操作方法是：首先對納稅人的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量和產(chǎn)品銷售量之間的配比關(guān)系。其次，選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析，結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式，與同行業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求出每一種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，再與產(chǎn)成品明細(xì)賬記錄的入庫數(shù)量進(jìn)行核對。對兩者之間的差額一般可以推定為是賬外經(jīng)營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的假途滅偷稅行為，只可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查。
（五）突擊檢查法。突擊檢查法是針對納稅人的實(shí)際情況，不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。此種方法主要適用于舉報(bào)有“賬外賬”的案件和已掌握一定證據(jù)“賬外賬”案件的檢查。具體操作方法是：在實(shí)施檢查前，首先做好相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱納稅人的納稅檔案等資料，對納稅人的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切入點(diǎn)，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門，然后檢查人員之間進(jìn)行明確分工，對確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉庫，銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營場所以及分支機(jī)構(gòu)一并同時(shí)展開檢查，做到出其不意，攻其不備。檢查中善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給違法分子隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。
在稅務(wù)檢查過程中，還有其它檢查方法。各種方法既可以單獨(dú)使用，也可以交叉使用，有時(shí)還應(yīng)該調(diào)查賬外情況，從而發(fā)現(xiàn)問題，證實(shí)問題。通常采用的調(diào)查方法有觀察法、查詢法、外調(diào)法。
四、“賬外賬”的檢查技巧
（一）考慮邏輯關(guān)系
邏輯關(guān)系是事物之間存在的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系主要體現(xiàn)在時(shí)間、地點(diǎn)、主次關(guān)系及數(shù)量等方面，因此充分利用事物之間的邏輯關(guān)系提揭示假象，發(fā)現(xiàn)本質(zhì)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間邏輯關(guān)系體現(xiàn)在時(shí)間的特定性、階段性、順序性。首先，會(huì)計(jì)資料對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄有其相應(yīng)的時(shí)間體現(xiàn)時(shí)間的特定性。例如，差旅費(fèi)報(bào)銷憑證上的有關(guān)時(shí)間必須與出差人員出差的地點(diǎn)、乘坐的交通工具、辦理的具體業(yè)務(wù)相一致。其次，貨物存放運(yùn)輸?shù)钠谙?、往來結(jié)算的期限體現(xiàn)時(shí)間的階段性。根據(jù)購銷單位的距離及采用的交通工具，可以測算貨物正常的在途時(shí)間，來確定貨物入庫時(shí)間；經(jīng)濟(jì)往來發(fā)生的債權(quán)債務(wù)結(jié)算期間，由經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算方式的期限確定，長期掛賬的應(yīng)收、應(yīng)付與往來款項(xiàng)違反邏輯關(guān)系。再次，經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程決定時(shí)間的先后性。如某種產(chǎn)品的銷售時(shí)間肯定是在該產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間之后，材料的領(lǐng)用肯定在該材料的采購之后。
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地點(diǎn)也具有邏輯性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中一般具有貨物采購的就近原則，以節(jié)約人力、物力和財(cái)力。另外，貨物運(yùn)輸?shù)牡刂肪哂袠I(yè)務(wù)相關(guān)性。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)，或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就可能存在問題，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收購小麥，顯然與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相矛盾，應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。
同樣事物之間存在著數(shù)量邏輯關(guān)系，會(huì)計(jì)核算過程數(shù)量邏輯關(guān)系更是密切，主要表現(xiàn)為賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符。比如總賬余額應(yīng)等于各明細(xì)賬余額之和；流轉(zhuǎn)稅額應(yīng)等于流轉(zhuǎn)額與適用稅率的乘積等。
當(dāng)然相關(guān)聯(lián)的若干事物有著主從關(guān)系的。例如，材料采購費(fèi)用因材料采購而發(fā)生的。相反，如果沒有材料采購活動(dòng)，就不可能有采購費(fèi)用的發(fā)生，這里的材料采購活動(dòng)是“主”，材料采購費(fèi)用是“從”。又如，材料耗用與產(chǎn)出產(chǎn)品之間也存在著主從關(guān)系，煙廠不會(huì)領(lǐng)用布匹為原料去生產(chǎn)煙，棉紡廠自然也生產(chǎn)不出煙來。
（二）分析異常數(shù)字
數(shù)字是納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基本元素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會(huì)計(jì)核算處理后出現(xiàn)的不應(yīng)或極少出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常與否，是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的。首先從數(shù)字的性質(zhì)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。根據(jù)借貸記賬法原理，資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶的期末余額一般在借方；負(fù)債類賬戶、權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方；損益類賬戶一般無期末余額。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶期末余額在貸方或?yàn)榱悖?fù)債類賬戶、權(quán)益類賬戶期末余額在借方，損益類賬戶期末有余額，則均應(yīng)視為異常數(shù)字，要查明原因。其次，從數(shù)字的數(shù)量發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。一些反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)值，往往要受納稅人的規(guī)模、市場價(jià)格等因素影響。因此，首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。再次從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問題。會(huì)計(jì)資料中的有些數(shù)字應(yīng)結(jié)合其具體業(yè)務(wù)和特定環(huán)境決定其精確程度，如產(chǎn)品或商品售價(jià)精確到“分”是正常的，而年度銷售收入計(jì)劃精確到“分”則沒有意義。因此，應(yīng)精確而沒有精確到規(guī)定的程度，不應(yīng)精確而精確到異常程度的數(shù)字，都可視為異常數(shù)字，這里著重對收入成本整數(shù)業(yè)務(wù)的分析。
（三）關(guān)注重大事件
納稅人在平時(shí)經(jīng)營中設(shè)立“賬外賬”，隱蔽性強(qiáng)，不易被發(fā)現(xiàn)。但在改制時(shí)，納稅人內(nèi)部各種矛盾和稅收問題就會(huì)浮出水面。另外納稅人在合并、分立、股權(quán)分配、破產(chǎn)清算的時(shí)候會(huì)更多地考慮各利益主體的切身利益，“稅收問題”往往放在后一步進(jìn)行考慮。因此關(guān)注重大事件，會(huì)對稅收檢查起到事半功倍的作用。
五、“賬外賬”檢查應(yīng)注重的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)
（一）資金進(jìn)出環(huán)節(jié)
資金作為商品的媒介，可用來購買貨物或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，能最直接、最有效地滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，常常成為一些納稅人的覬覦對象。因此，資金進(jìn)出環(huán)節(jié)的“賬外賬”情況比較常見。有公款私存利息不入賬的，有出借賬戶從中漁利的，有將貨幣資金轉(zhuǎn)到賬外，搞體外循環(huán)等等。但納稅人在經(jīng)營過程中，很難做到兩本賬中資金不相互竄用。總之追蹤資金的流向，會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人通過“其它應(yīng)付款”等科目，把賬外經(jīng)營的款項(xiàng)調(diào)入“大賬”中使用等情形。只要從資金運(yùn)動(dòng)的方向檢查分析，就能將每筆業(yè)務(wù)落實(shí)清楚。
銀行結(jié)算是最主要的結(jié)算方式，納稅人往往利用“賬外賬”戶和不正常使用的銀行賬戶進(jìn)行交易，比如借用辦事處、分公司等名義或者以前注銷企業(yè)或倒閉企業(yè)的賬戶結(jié)算，因此檢查銀行存款賬戶尤為重要。主要通過銀行對賬單與納稅人銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，排查出款項(xiàng)的來源和款項(xiàng)的性質(zhì)。對賬內(nèi)核算的銀行賬戶，查閱納稅人的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬；對賬外核算的銀行賬戶，到銀行逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況。當(dāng)然檢查的重點(diǎn)，要注意納稅人是否經(jīng)常把存款轉(zhuǎn)到非獨(dú)立核算的分公司、辦事處的賬戶上或者已倒閉清算的企業(yè)的賬戶上，甚至無業(yè)務(wù)關(guān)系的某個(gè)單位的賬戶，并繼續(xù)追蹤其去向。
現(xiàn)金日記賬反映現(xiàn)金每天的進(jìn)出情況。要根據(jù)現(xiàn)金的收取和支付，了解其資金流向；對現(xiàn)金余額較大的，要對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)；如果現(xiàn)金日記賬出現(xiàn)某日的現(xiàn)金余額為負(fù)數(shù)，分析是否賬外資金調(diào)入使用的原因，最后要關(guān)注現(xiàn)金返利及處置下腳料等的現(xiàn)金收入是否入賬。
目前賬外經(jīng)營大部分資金都是使用信用卡交易，所以要檢查距離納稅人經(jīng)營或生活場所較近的銀行或其它金融機(jī)構(gòu)去檢查主要負(fù)責(zé)人（包括經(jīng)營負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）以及出納崗位人員有無信用卡及信用卡交易情況，確定其有無在賬內(nèi)反映和核算。
（二）貨物購銷環(huán)節(jié)
貨物的購銷活動(dòng)是貨物運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)方面，納稅人的銷售活動(dòng)實(shí)際上是購買方的貨物購進(jìn)活動(dòng)，納稅人的購買活動(dòng)實(shí)際上是銷售方的貨物銷售活動(dòng)。
銷售貨物的環(huán)節(jié)需要核實(shí)以下內(nèi)容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據(jù)、購貨方的付款憑證等，并注意購貨方的所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符。為了檢查銷售不入賬的情況，須對購貨方的有關(guān)賬簿進(jìn)行核對，來確認(rèn)其賬外經(jīng)營的事實(shí)。在購貨方也無賬或不能提供相關(guān)任何資料的情況下，爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，進(jìn)行調(diào)查取證工作。根據(jù)檢查資金流入掌握的賬戶，收集購貨方匯款的證據(jù)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查部門進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫出業(yè)務(wù)往來的證明。調(diào)查人還應(yīng)對購貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式等，與購貨方的供述是否相符。至此，既有納稅人收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來證明，又有購貨方所述業(yè)務(wù)往來的證明和匯出貨款的證據(jù)，就形成了完整的證據(jù)鏈條，這樣就可以對納稅人的“賬外賬”性質(zhì)定案作出處理。而購進(jìn)貨物環(huán)節(jié)檢查，則反向檢查。
其次，加強(qiáng)貨物支付費(fèi)用的檢查，因?yàn)橘M(fèi)用和貨物購銷數(shù)量之間存在一定的比例關(guān)系。最后，加強(qiáng)貨物購銷環(huán)節(jié)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的檢查。由于納稅人追求費(fèi)用最小化，賬外經(jīng)營的商品通常存放在賬內(nèi)核算的倉庫中，如果對某個(gè)時(shí)點(diǎn)的貨物進(jìn)行盤點(diǎn)，并核對會(huì)計(jì)的存貨賬，就會(huì)發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的情況。
（三）信息交換環(huán)節(jié)
納稅人的信息分為兩類：一類是納稅人的內(nèi)部信息。一般沒有經(jīng)過人為加工，它直接記錄納稅人的資源的變化，反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。另一類是納稅人外部信息。主要來自一些與納稅人有密切關(guān)系的單位，為納稅人上游企業(yè)或下游企業(yè)。他們可能為納稅人提供資源，也可能是納稅人資源的消費(fèi)者，這種相互之間的依存關(guān)系，使納稅人的經(jīng)營狀況通過外部組織機(jī)構(gòu)的變化反映出來。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過各種方式反映的信息很多，而各種信息都可以在一定程度上反映納稅人的經(jīng)營狀況。如生產(chǎn)耗電耗水的變化等，可以反映納稅人的生產(chǎn)狀況；供應(yīng)商財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，可以反映納稅人的采購情況；分銷商的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又可以反映納稅人的銷售情況。在稅務(wù)檢查實(shí)際操作中，可以根據(jù)納稅人類型和具體情況，通過信息進(jìn)行分析，提高稅務(wù)檢查的準(zhǔn)確性。許多“賬外賬”都是從一絲線索提供的信息被查處的。因此注意對有關(guān)信息的收集與分析，抓住線索尋找突破口。
首先收集內(nèi)部信息。認(rèn)真查詢稅務(wù)征管網(wǎng)絡(luò)中的信息，如稅務(wù)登記、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料、發(fā)票領(lǐng)購情況及以前稅務(wù)檢查情況等；查詢該納稅人的納稅評估資料，特別是納稅評估過程中的指標(biāo)分析及發(fā)現(xiàn)的偷稅疑點(diǎn)，搜集納稅人所屬行業(yè)或該納稅人的有關(guān)經(jīng)營等方面的信息資料，如行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)等；其次，加強(qiáng)稅收信息溝通，建立情報(bào)交換機(jī)制。外部環(huán)境對稅收管理信息化產(chǎn)生直接影響，單靠稅務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)是不夠的，因此要加強(qiáng)金融、統(tǒng)計(jì)、工商、海關(guān)、外匯等外部單位的橫向聯(lián)合。
總之，“魔高一尺，道高一丈”。任何稅務(wù)違法行為的實(shí)施，必然會(huì)留下“蛛絲馬跡”，只要檢查人員責(zé)任心強(qiáng)，工作細(xì)致，不斷探索總結(jié)，充分利用檢查的各種方法與技巧，必能有效扼制“賬外賬”的違法行為。
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