檢查能否順利進行，實現(xiàn)既定目標，檢查人不但要掌握并熟練運用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點。根據(jù)我國會計基礎檢查的工作實踐經(jīng)驗，有8種發(fā)現(xiàn)問題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法；從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法；從有關人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法和從異常結算方式中發(fā)現(xiàn)問題的方法等。這8種方法主要是根據(jù)會計資料的8種基本要素的特點和檢查人員實踐經(jīng)驗提煉產(chǎn)生的，檢查時應適時交叉運用。

　　1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟業(yè)務涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務，作為檢查的重點。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3方面著手：

　　①從數(shù)字價值的大?。ń痤~大?。┳兓l(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生在一定時期內(nèi)有一個正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè)1992年 1至 9月累計開支企業(yè)管理費 12000 元；上年同期為75000 元；1992 年年度計劃支出數(shù)為100000 元～120000元。在管理人員、管理費上交標準和工程量沒有大的增長變化的情況下，該企業(yè)當期實際開支的企業(yè)管理費120000 元，這個數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時期支出在 75000～90000 元（120000 元÷12個月×9個月）間，就是業(yè)務的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費異常數(shù)據(jù)這一疑點，然后再逐項檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費中各項具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細的疑點和具體的問題來。

　　②從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面，或為正數(shù)、或為負數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按計劃成本總分類核算時，采購材料實際成本與計劃成本的差，可能是正數(shù)（即超支差），也可能是負數(shù)（即節(jié)約差）。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為－5％，本月則變化為5％，這就是一種異常數(shù)字，從中進一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購等環(huán)節(jié)的問題。

　?、蹚臄?shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會計核算的數(shù)據(jù)比財務計劃的數(shù)據(jù)更為準確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費報銷上總金額為2679.91元，出差地點是一大城市。這個數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細斟酌，破綻就出來了，車船票、住宿費和補助費一般不會出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進一步查核，很可能從住宿費用發(fā)現(xiàn)問題。

　　2.從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。企業(yè)單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系廣泛、復雜，有購銷業(yè)務關系，也有其他往來關系。但就某一類經(jīng)濟業(yè)務而言，其業(yè)務是相對穩(wěn)定的，如機床廠生產(chǎn)的機床，主要購人單位是各種機械加工廠和機電公司；棉紡廠生產(chǎn)的棉紗，主要銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國的經(jīng)濟體制改革更加深入，經(jīng)濟交往范圍更加廣泛，總會有一定規(guī)律，很多經(jīng)濟業(yè)務往來只在一定范圍、一定對象和一定時間中進行。由此，我們從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題也可從3個方面入手：

　?、購馁忎N單位的業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務范圍，若超出這一范圍，就是應查證的疑點。如某副食品商店，其進貨渠道主要是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部，若發(fā)現(xiàn)一張購貨憑證是非經(jīng)營或生產(chǎn)副食品單位開出的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務范圍與出具憑證單位異常情況，就是查賬的疑點。

　?、趶馁忎N單位和貨款結算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)品，付款單位是購貨單位乙，結果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是應查證的疑點。

　?、蹚慕Y算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點。正常經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生、往來與結算都具有一定頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期無業(yè)務往來，掛賬數(shù)額又大， 如機床廠1991年度的應付貨款賬戶金額達540000元，較1990年度增長了150000元，其中僅應付某鋼鐵廠材料款就有120000元，又如某基層供銷社 1992年度應收貨款金額108000元，其中一筆銷往云南某地的應收貨款78000 元。這兩筆均是查證的疑點，進一步查實，可能是虛列客戶和呆賬。

　　3.從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)問題的方法。任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都會涉及到兩個或兩個以上賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶中進行全面的反映，形成賬戶對應關系，并在會計憑證中表現(xiàn)出來，而異常的賬戶對應關系則不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，查賬人員可從憑證（主要是記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應情況，就不難找出疑點，一般可從以下3方面入手：

　?、購馁Y金運動的方向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。每一項資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應賬戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本賬戶的貸方與銀行存款賬戶的借方直接發(fā)生對應關系，則為異常，應進一步查實。

　　②從資金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。每筆業(yè)務都有來路和去向兩個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向；另一方面生產(chǎn)費用減少，則是產(chǎn)成品的來路。若某企業(yè)產(chǎn)成品賬戶借方直接與銀行存款或材料賬戶貸方發(fā)生對應關系，這就不是產(chǎn)成品的正常來路。

　　③從沒有原始憑證的應收、應付款的轉賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應關系。

　　這類方法主要針對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的非合法性業(yè)務。如某企業(yè)虛列應收、應付款戶頭，轉應收款套取現(xiàn)金，用應付款賬戶過渡截留利潤。

　　4.從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法。每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生總有特定的時間，會計資料（原始憑證）對經(jīng)濟業(yè)務記錄的時間應與業(yè)務發(fā)生相同。有些經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應作為疑點。也可以從3個方面人手：

　?、購慕?jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間，若經(jīng)濟業(yè)務中相關會計憑證沒有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查實。如北方某電子生產(chǎn)企業(yè)查賬時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買飲料發(fā)票，金額為35000元，銷售出據(jù)單位是該廠所轄的獨立核算的勞動服務公司商店，從行業(yè)性質和時間上推導，該企業(yè)不屬于高溫生產(chǎn)作業(yè)單位，時近年終又處在冬季，怎么會大量購進飲料？進一步查證，很可能查出“小金庫”和年終突擊發(fā)錢的問題。

　?、趶慕?jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點。在商品或材料采購過程中，會出現(xiàn)在途物資，根據(jù)供貨單位的遠近和所采用的運輸工具的不同，可以測算出正常的物資在途期間，若超過這一期間，則為疑點。如湖北某地五交化商店計劃組織200臺進口彩電進行國慶銷售活動，在深圳某進出口公司接洽妥當?shù)那闆r下，9月2日匯款40萬元，同時派專職采購員前往深圳催運。9月24日收到200臺的收款收據(jù)，但只收到彩電100臺，采購員電報說明理由為找不到合適的車皮。另外100臺則在11月15日才收到。這就是疑點，如派專人到深圳進一步查實，有可能查出采購員從中轉賣獲利息，再進貨發(fā)運的問題。

　?、蹚慕Y算時間上發(fā)現(xiàn)疑點。正常的債權債務關系由于經(jīng)濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結算方式不同，均有一定的結算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期超期掛賬的應收款或應付款，則應查明原因。

　　這種方法在目前結算秩序還不夠正常、“三角債” 問題還未得到全面解決的情況下，應用不算廣泛；但在個人收入調(diào)節(jié)稅的檢查結果中時常用到。如某省某地區(qū)的一個物資公司4人承包，為了逃避應交的個人收入調(diào)節(jié)稅，一方面將1989年度應兌現(xiàn)承包收入258000元掛在應付款賬戶2年多不轉賬，另一方面借走業(yè)務費240000 無長期掛在應收款上。

　　5.從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法。每一筆業(yè)務均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據(jù)業(yè)務的內(nèi)容來判定的。如某電力設備廠向某邊遠山區(qū)縣銷售中小型電力設備，這筆業(yè)務內(nèi)容與地點之間屬于不正常邏輯關系，則是疑點，有繼續(xù)查證的價值。認識異常地點一般采取兩種方式：

　?、購木嚯x遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。同一商品或材料有多種采購渠道，在其價格、質量、品種、規(guī)格相同的情況下，一般應就近采購，除非企業(yè)暫時無現(xiàn)款支付，附近供應部門不賒賬、較遠的地方可以賒銷，才會舍近求遠。但當前有些采購人員為了拉關系、吃回扣、行賄受賄、從中獲利等，不惜損害國家集體的利益，舍近而求遠，這種異?，F(xiàn)象在檢查中應密切注意，并嚴格追查。

　?、趶奈镔Y運動流向發(fā)現(xiàn)異常地點。一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容與市場需求和物資供應地點有密切聯(lián)系。如湖北派人到廣東沿海一帶大量采購大米和棉花；湖南派專人到北京購菠蘿；這都是異常業(yè)務，因為盛產(chǎn)大米、棉花的湖北一般不可能到沿海一帶購買大米和棉花；湖南也不會產(chǎn)生放著緊臨菠蘿產(chǎn)地廣東不去，反到北京購買的現(xiàn)象。進一步查證，有可能發(fā)現(xiàn)買空賣空或其他問題。

　　6.從有關人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法。人是經(jīng)濟活動的主體，有問題或疑點賬項的查證往往會落實到有關人員的身上。如某單位職工負傷，單位照顧他到基建材料工地負責建筑材料驗收工作，短期內(nèi)家庭發(fā)生很大變化，家用電器從無到有品種齊全，抽煙檔次飛躍上升，兩年后還建起了一棟兩層私房，這種情況不能單從賬面資料上檢查，還必須將人員（從事經(jīng)濟活動的人）作為“活賬”重點突破。異常變化可從以下兩方面調(diào)查。

　?、俨榻?jīng)濟收入狀況，認真分析被查人員的異常變化。如一個家庭或個人的經(jīng)濟耗費水平大大超過其正常收入水平，應作為異常變化疑點查清。

　?、趶纳睢芭深^”的突變認識被查人員的異常變化。

　　大量實踐證明，部分貪污等違法分子謀取暴利的目的是為了滿足其腐化生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐漸變化，檢查人員應通過調(diào)查座談掌握這一線索，再查證必有收獲。

　　7.從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。它是根據(jù)有關數(shù)據(jù)來證實賬面資料是否正確，從而進一步發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。這種方法一般都與以上所介紹的方法配合使用，配合較多的主要是逆查法。如某省機床廠 1991 年利潤表上反應利潤總額 50000 元，1990 年度利潤總額為320000元。與有關數(shù)據(jù)比較出現(xiàn)邏輯矛盾，通過分析資金平衡表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)儲備資金800000 元，比1卿年度期末數(shù)1200000 元，減少400000元，據(jù)此，經(jīng)過對企業(yè)的儲備資金的所有賬簿進行查核后，發(fā)現(xiàn)多轉成本截留利潤2280000元的問題。

　　8.從異常結算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。企事業(yè)單位因商品物資購銷和勞務供應而結清價款所采取的方式有許多種，見以下圖示：

以上結算方式的使用都有一定的范圍和規(guī)定，現(xiàn)金結算也有嚴格的結算紀律。如使用違反常規(guī)和紀律的結算方式，則是異常結算方式，應予以查明。

此類檢查法的實例已貫穿于前面各法之中。

賬外賬檢查法

是指對被查單位隱匿截留資金于賬簿內(nèi)容之外，形成企事業(yè)單位的“小金庫”，或是為逃避會計監(jiān)督，巧施手段進行賬外交易等違法行為的檢查方法。目前，實施賬外賬已成為相當一部分企事業(yè)單位截留收入、分散轉侈各種基金來建立“小金庫”的一個較為普遍的違紀違法的手段。檢查的方法關鍵是要抓住其主要來源和存在形式：

1.以領代報、以借代報形成賬外資金。這類形式多見于各種專用基金的支用，作弊目的在于逃避對資金的監(jiān)督。如某企業(yè)單位的各項專用基金由所屬生活服務公司以某種項目為名領出，將用后剩余部分變?yōu)橘~外資金，或者干脆巧立名目，制造賬外資金。這類問題檢查要抓住會計上的特點，重點查證作報銷憑證的領據(jù)借據(jù)和各種專用基金、費用、營業(yè)外支出等賬戶。

2.向非獨立核算單位撥款，作減少企業(yè)基金處理，形成賬外資金。這種弊端常見于上下級單位之間，上級列出撥出，下級收款單位列入撥入，系統(tǒng)匯總報表中基金結存數(shù)，并不減少；或者向核算網(wǎng)點撥款形成賬外資金。會計上混淆基金繳撥與提取使用的界限。查賬時應鑒別每筆撥款的受款單位是否為直屬獨立核算單位。

3.用各種方式讓利于附屬單位形成賬外資金。作弊的目的是將截留收入變成集體單位利潤、用于不正當開支。如某工廠以高于市價或議價購入所屬勞動服務公司等單位采購回來的平價或低于市價、議價的原材料，又將生產(chǎn)的緊俏商品降低價格給所屬勞動服務公司等單位，轉手高價出售獲利。該廠會計上表現(xiàn)為發(fā)票所列價格異常，原材料購進價格高于市場和議價，產(chǎn)品售銷價格低于該廠價格規(guī)定，或所屬單位購進原材料價格低于廠直接購進價、或所屬單位商品銷售價格大大高于廠價規(guī)定。這是查賬的主要線索。

4.直接截留國家收入不入賬。如某工廠設立“技術咨詢公司”，實際不干技術工作，專門截留國家收入。但無論采取什么方法截留，都是以私分為目的，并且都在附屬單位。因各種截留必須出具合法單據(jù)給對方，往往使用本企業(yè)收據(jù)、發(fā)票等；還有的企業(yè)是直接在發(fā)票上做文章。查賬時可以從考察空白單據(jù)領用和發(fā)票的填寫入手，重點查證領用空白單據(jù)的序號及有關合同、協(xié)議，查對銷售發(fā)票的存聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，追查舞弊的事實。