淺談帳外帳的檢查方法
    當(dāng)前，部分納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，偷逃騙稅等稅收違法行為不斷發(fā)生，并且偷逃稅的手段呈現(xiàn)出科技化、復(fù)雜化和隱蔽化的趨勢(shì)。在目前的偷稅方式中，以設(shè)置帳外帳進(jìn)行偷稅的方法在最為普遍，最具有代表性。在此情況下，傳統(tǒng)的、簡(jiǎn)單的就帳查帳方法已很難將帳外帳偷稅的問(wèn)題查清、查透。結(jié)合自己的查賬經(jīng)驗(yàn)，介紹幾種對(duì)帳外帳偷稅形式的檢查方法，供大家參考。
一、帳外帳偷逃稅款的形式
所謂帳外帳就是不法分子為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過(guò)做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。其常見(jiàn)手法主要有三種：
1、電腦作弊型。電腦賬和紙制手工賬并行，電腦賬記錄真實(shí)的業(yè)務(wù)，紙制賬記錄虛假業(yè)務(wù)并對(duì)外提供，以此進(jìn)行申報(bào)納稅。小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法。
2、兩賬并行型。設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)、外帳之間沒(méi)有任何聯(lián)系。企業(yè)的資金、生產(chǎn)、費(fèi)用和銷售從開(kāi)始就被分為兩部分，分別進(jìn)行記帳，一部分作為對(duì)外申報(bào)納稅的依據(jù)，另一部分作為企業(yè)的小金庫(kù)。大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法。因這種形式將資金和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及相關(guān)的制造費(fèi)用、工人工資等支出在體外循環(huán)，所以更具有隱蔽性，更難查處。
3、內(nèi)外聯(lián)系型。內(nèi)、外帳之間相互關(guān)聯(lián)，只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來(lái)單獨(dú)記賬，設(shè)立小金庫(kù)或挪作他用，主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬等，國(guó)有企業(yè)通常使用這種手法。
二、帳外帳的檢查方法
在對(duì)帳外帳偷稅方式進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)從被查對(duì)象資金流、物流、帳證報(bào)表勾稽關(guān)系的角度去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找證據(jù)。要針對(duì)不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就帳查帳的圈子，做到帳內(nèi)帳外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合。以下主要介紹對(duì)帳外帳檢查最常用的四種方法，這四種檢查方法既可以分別作為一種檢查方法單獨(dú)應(yīng)用，也可以將四種檢查方法聯(lián)系起來(lái)，作為檢查帳外帳的操作流程。
1、突擊檢查法
突擊檢查法是針對(duì)被查對(duì)象的實(shí)際情況，查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。此種方法主要適用于舉報(bào)有帳外帳的案件和已掌握一定證據(jù)帳外帳案件的檢查。具體操作方法是：在實(shí)施檢查前，首先做好查前相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案等資料，對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切入點(diǎn)，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門(mén)。然后對(duì)檢查人員進(jìn)行明確分工，對(duì)確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)、銷售部門(mén)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地以及分支機(jī)構(gòu)一并同時(shí)展開(kāi)檢查，做到出其不意，攻其不備。檢查中，每位檢查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給違法分子隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。
例如，在對(duì)某煉油企業(yè)舉報(bào)案進(jìn)行檢查時(shí)，檢查組進(jìn)入檢查后，在其財(cái)務(wù)、銷售等部門(mén)調(diào)取了相關(guān)資料，但是經(jīng)過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)有明顯的造假痕跡，于是檢查組成員馬上進(jìn)行研究，決定殺個(gè)“回馬槍”，針對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)流程和內(nèi)設(shè)部門(mén)的職責(zé)情況，確定出檢查目標(biāo)，分別對(duì)其財(cái)務(wù)科、銷售科、生產(chǎn)科、計(jì)劃科和保管發(fā)油處的資料進(jìn)行檢查，檢查人員兩人一組于當(dāng)日下午五時(shí)又進(jìn)入了企業(yè)，各組按照部署迅速到達(dá)各個(gè)部門(mén)，抓住了企業(yè)各部門(mén)正在按照財(cái)務(wù)資料進(jìn)行造假的行為，在經(jīng)過(guò)了企業(yè)停電、找人等百般推諉后，檢查組頂住了各種壓力，終于迫使企業(yè)拿出了產(chǎn)、銷、存等證據(jù)資料。
2、邏輯推理分析法
此種方法主要是從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對(duì)象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過(guò)對(duì)資料之間的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)。分析中，既可以選用收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，也可以根據(jù)稽查的銷售稅金負(fù)擔(dān)率、成本毛利率、加成率、投入產(chǎn)出率等選案指標(biāo)進(jìn)行分析。將通過(guò)分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對(duì)象存在帳外帳的疑點(diǎn)，通過(guò)分析得來(lái)的資料雖然不能作為認(rèn)性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向。從而將案件查深查透。同時(shí)它也是對(duì)第一種檢查方法尚未解決問(wèn)題的有效補(bǔ)充。具體操作方法是：首先對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量和產(chǎn)品銷售量之間的配比關(guān)系。其次，選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析，結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常因素后，測(cè)算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式，與同行業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求出每一種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，再與產(chǎn)成品明細(xì)帳記錄的入庫(kù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。對(duì)兩者之間的差額一般可以確定為是帳外經(jīng)營(yíng)的部分。而對(duì)于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查。
例如，在對(duì)某化工企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，檢查人員首先對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成進(jìn)行分析，確定產(chǎn)品品種，然后通過(guò)在本市同行業(yè)摸底調(diào)查，確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，即投入多少原材料應(yīng)產(chǎn)出多少產(chǎn)成品的比率。再將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用數(shù)量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量。在與企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳上記錄的入庫(kù)數(shù)量核對(duì)后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出乙醛156噸，而帳面入庫(kù)105噸；應(yīng)產(chǎn)出對(duì)本甲基胺氫132噸，而帳面入庫(kù)98噸。檢查人員通過(guò)對(duì)核對(duì)差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品72噸，取得產(chǎn)品銷售收入112萬(wàn)元未入帳偷逃稅款的事實(shí)。
此種方法適用于對(duì)所有被查對(duì)象的檢查。但是，對(duì)本文中所列的第二種帳外帳偷稅形式該方法不會(huì)提供太多的線索。
3、異常情況分析法
此種方法主要是在認(rèn)真檢查企業(yè)各種帳證之間的勾稽關(guān)系，仔細(xì)分析每一處疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，注重結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務(wù)中不合乎企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際、不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，從而快速發(fā)現(xiàn)檢查工作的突破口。具體操作中，重點(diǎn)對(duì)異常數(shù)字、異?？颇俊惓Ｐ袨檫M(jìn)行分析：
（1）對(duì)異常數(shù)字進(jìn)行分析。數(shù)字是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基本要素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會(huì)計(jì)核算處理后出現(xiàn)的不應(yīng)或極少出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常與否，是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的。所以，分析異常數(shù)字，必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在對(duì)數(shù)字進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)帳薄中資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，因?yàn)楦黝惼髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料都是以資金運(yùn)動(dòng)形式從價(jià)值方面客觀反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的，只有從資金運(yùn)動(dòng)的方向檢查分析，才能將每筆業(yè)務(wù)落實(shí)清楚。例如，某企業(yè)有筆往來(lái)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是“借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款”后附銀行匯票，摘要中注明的是自外省某企業(yè)匯來(lái)的購(gòu)貨款。而在下一月的會(huì)計(jì)處理中“借：應(yīng)收帳款  貸：銀行存款”后附轉(zhuǎn)帳支票，摘要中注明為退購(gòu)貨款。檢查人員對(duì)這種異常的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了懷疑，通過(guò)追查所退貨款的去向，到銀行查閱相關(guān)傳票，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的帳外帳戶，查清了該企業(yè)利用兩套帳進(jìn)行偷稅的行為。
（2）對(duì)異?？颇窟M(jìn)行分析。會(huì)計(jì)科目是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的基本要素，雖然每個(gè)企業(yè)都有自己的記帳方法，但是，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)卻是一樣的，因此，對(duì)違反了會(huì)計(jì)核算常規(guī)的異常會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析，搞清楚所記錄業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，是檢查的重點(diǎn)。檢查中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)“應(yīng)收、應(yīng)付”等往來(lái)科目的分析，將那些不按照會(huì)計(jì)核算要求記帳的業(yè)務(wù)落實(shí)清楚。例如，某企業(yè)“其他應(yīng)付款”明細(xì)帳記錄的業(yè)務(wù)為“借：現(xiàn)金（或銀行存款）   貸：其他應(yīng)付款-其他”，后付原始憑證為企業(yè)開(kāi)具的借款憑據(jù)記帳聯(lián)，并且該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生比較有規(guī)律，主要集中在月末或季末。其借方發(fā)生額業(yè)務(wù)很頻繁，會(huì)計(jì)處理為“借：其他應(yīng)付款-其他  貸：現(xiàn)金（或銀行存款）”，后附原始憑證為企業(yè)開(kāi)具的借款憑據(jù)收據(jù)聯(lián)。企業(yè)解釋說(shuō)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到資金困難時(shí)向職工借的周轉(zhuǎn)款，借方發(fā)生額是還給職工的借款。檢查人員對(duì)其產(chǎn)生了懷疑，通過(guò)落實(shí)借款利率和所支付的利息以及職工手中的借據(jù)情況，迫使企業(yè)交代了銷售下腳料未入帳的事實(shí)。
（3）對(duì)異常行為進(jìn)行分析。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生的，每項(xiàng)行為之間都存在著必然的聯(lián)系，分析行為之間的合理性應(yīng)作為檢查的一部分。例如企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用中“運(yùn)雜費(fèi)”與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大。對(duì)此異常行為應(yīng)重點(diǎn)分析，落實(shí)清楚原因所在。再如，實(shí)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售數(shù)量與工人工資直接掛鉤的企業(yè)，可以通過(guò)調(diào)查分析計(jì)算工人工資升降幅度與產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售數(shù)量的比例變化，來(lái)核實(shí)企業(yè)的真實(shí)產(chǎn)銷量，是否存在問(wèn)題。
此方法的應(yīng)用，要求檢查人員不但要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、過(guò)硬的稅收知識(shí)、嫻熟的查帳技巧、甄別不合理現(xiàn)象和情況的能力，而且在檢查中要有很強(qiáng)的責(zé)任心，不放過(guò)任何疑點(diǎn)，能夠?qū)Ξ惓５那闆r作出合理的判斷和認(rèn)定。
4、外圍查證法
此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前帳外帳檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前三種檢查方法中所排查出的問(wèn)題，逐筆落實(shí)清楚，進(jìn)行搜集證據(jù)，調(diào)查取證，找出事實(shí)的真相，并且讓不法分子認(rèn)罪伏法的定案階段。此方法的應(yīng)用重點(diǎn)是作到取證的合法性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。具體操作主要是對(duì)資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查。
（1）對(duì)資金流向進(jìn)行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在帳外賬戶和不通過(guò)正常使用的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的情況。因銀行結(jié)算是企業(yè)最主要的結(jié)算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據(jù)這一特點(diǎn)，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過(guò)銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記帳進(jìn)行逐筆核對(duì)，排查出款項(xiàng)的來(lái)源和款項(xiàng)的性質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，知 “根”問(wèn)底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行帳戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記帳核對(duì)。對(duì)未入帳的銀行帳戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)帳單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入帳核算的銀行帳戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)帳單與企業(yè)的銀行存款日記帳逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入帳，未入帳的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。
（2）對(duì)貨物流向的檢查。上述對(duì)資金流向進(jìn)行了落實(shí)取證，但是，僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的，因?yàn)樗皇亲C明了企業(yè)收到和支付款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)額，而不能說(shuō)明款項(xiàng)往來(lái)的性質(zhì)，究竟是借入款項(xiàng)還是銷貨款項(xiàng)，是借出款項(xiàng)還是購(gòu)貨款項(xiàng)，沒(méi)有相應(yīng)的證據(jù)來(lái)證明。所以，僅有資金流的證據(jù)是不能對(duì)案件進(jìn)行定性的，還缺少證據(jù)鏈中的物流。對(duì)物流的調(diào)查取證應(yīng)分為對(duì)銷售貨物、購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)危绕鋵?duì)于購(gòu)銷用戶相對(duì)單一的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，通過(guò)檢查有疑點(diǎn)的幾筆業(yè)務(wù)，即可起到去偽存真的效果。
銷售貨物的查證，需要調(diào)查落實(shí)以下內(nèi)容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開(kāi)具的票據(jù)、企業(yè)的記錄、購(gòu)貨方的付款憑證、購(gòu)貨方的帳薄記錄、記帳憑證等，在調(diào)查取證中，還應(yīng)注意購(gòu)貨方的所支付的貨款是否與通過(guò)銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應(yīng)根據(jù)新的線索繼續(xù)調(diào)查落實(shí)。
在購(gòu)貨方也無(wú)帳，無(wú)任何資料的情況下，調(diào)查取證工作首先要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的支持，然后可以根據(jù)檢查資金流時(shí)掌握的帳戶情況到購(gòu)貨方開(kāi)戶銀行調(diào)查落實(shí)，掌握購(gòu)貨方匯款的證據(jù)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門(mén)進(jìn)行詢問(wèn)，制作《詢問(wèn)筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來(lái)情況，重點(diǎn)詢問(wèn)所購(gòu)貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況。也可以由購(gòu)貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫(xiě)出業(yè)務(wù)往來(lái)的證明。調(diào)查人員還應(yīng)對(duì)購(gòu)貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問(wèn)，制作《詢問(wèn)筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來(lái)情況，重點(diǎn)詢問(wèn)所購(gòu)貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式等，與購(gòu)貨方的供述是否相符。至此，證據(jù)鏈條已經(jīng)形成，既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來(lái)證明，又有購(gòu)貨方所述業(yè)務(wù)往來(lái)的證明和匯出貨款的證據(jù)。有了上述證據(jù)，就可以對(duì)銷售方的行為進(jìn)行認(rèn)性定案，作出處理。
購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用的查證，也應(yīng)從上述角度出發(fā)，注意證據(jù)之間的聯(lián)系性，使各證據(jù)間形成一個(gè)鏈條關(guān)系。
帳外這種檢查方法對(duì)帳的檢查比較徹底，容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。 例如，在檢查某紡織企業(yè)舉報(bào)案時(shí)，該企業(yè)帳面無(wú)任何問(wèn)題，檢查人員于是到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查實(shí)企業(yè)設(shè)立銀行帳戶情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在當(dāng)?shù)剞r(nóng)行開(kāi)設(shè)了三個(gè)銀行帳戶；在建行開(kāi)設(shè)了兩個(gè)銀行帳戶；在農(nóng)村信用社開(kāi)設(shè)了兩個(gè)銀行帳戶。再與企業(yè)的銀行存款日記帳核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，只入帳核算了四個(gè)銀行帳戶，有三個(gè)帳戶未入帳核算。檢查人員對(duì)未入帳的三個(gè)帳戶資金往來(lái)情況進(jìn)行了逐筆落實(shí)，統(tǒng)計(jì)出該企業(yè)帳外資金收入額三千余萬(wàn)元，資金支出額二千八百余萬(wàn)元，涉及五個(gè)省市二十六個(gè)單位。辦案人員根據(jù)檢查確定的線索，兵分兩路，一組落實(shí)資金收入部分，一組落實(shí)資金支出部分。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)一個(gè)月的調(diào)查取證，認(rèn)定三千余萬(wàn)元的資金收入均是企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入，而二千八百余萬(wàn)元資金支出既有購(gòu)進(jìn)原材料的支出，又有支付工人工資和電費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用的支出。在大量的證據(jù)面前，企業(yè)交代了設(shè)置兩套帳進(jìn)行偷稅的事實(shí)。
此種方法適用于對(duì)所有被查對(duì)象的檢查，它要求辦案人員在調(diào)查取證前，對(duì)所調(diào)查的問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)需要調(diào)查落實(shí)哪些內(nèi)容才能將問(wèn)題查清，提取哪些證據(jù)才能做到合法有效的定性，做到心中有數(shù)。特別是對(duì)外調(diào)過(guò)程中將要遇到哪些困難，解決的辦法等要估計(jì)到位，制定外圍調(diào)查方案，爭(zhēng)取外圍調(diào)查的成功。
以上介紹了檢查帳外帳的四種方法，這只是眾多檢查方法中的一部分，工作中，應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)，不同的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合實(shí)際情況確定不同的檢查方法。但是，總的說(shuō)來(lái)，對(duì)帳外帳的檢查主要是從資金流向和貨物流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面來(lái)搜集提取證據(jù)，在調(diào)查取證過(guò)程中，應(yīng)特別注意資金流和物流之間的聯(lián)系，兩者之間要相互認(rèn)證，形成一個(gè)嚴(yán)密的證據(jù)鏈，只有做到了這一點(diǎn)，才能將案件查深、查透，辦成鐵案。 

 

 

 

如何發(fā)現(xiàn)賬外賬(原載于2003.10.7<中國(guó)稅務(wù)報(bào)>