“質(zhì)保金”在工程結(jié)束后即產(chǎn)生，基本上合同都會(huì)有明確約定金額為工程款的比例，（一般為3~5%）與“質(zhì)保金”質(zhì)保期限。甲方會(huì)在支付尾款時(shí)直接扣除。雙方分錄如下：

1、甲方支付工程尾款

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/在建工程

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

       其他應(yīng)付款—質(zhì)保金

2、施工方產(chǎn)生質(zhì)保金

借：銀行存款

       其他應(yīng)收款—質(zhì)保金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

涉水問(wèn)題1（增值稅）：質(zhì)保金我們可以理解為，甲方已經(jīng)支付給施工方，施工方為了對(duì)甲方工程后續(xù)維修和質(zhì)量負(fù)責(zé)，再將工程款一部分抵押給甲方。事務(wù)中，雖然甲方未支付“質(zhì)保金”，但該資金名義所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以施工費(fèi)應(yīng)當(dāng)就包含“質(zhì)保金”在內(nèi)的所有工程款開(kāi)具增值稅發(fā)票。

涉稅問(wèn)題2（所得稅）：質(zhì)保金所得稅與增值稅一樣，在未發(fā)生質(zhì)保維修時(shí)施工方需要將未收到的質(zhì)保金計(jì)入收入，繳納企業(yè)所得稅。

 1、全額返還

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

2、部分返還

借：銀行存款（實(shí)際額）

       營(yíng)業(yè)外支出—違約金（被扣額）

貸：其他應(yīng)收款—質(zhì)保金

說(shuō)明1：被扣的“質(zhì)保金”只能入賬“營(yíng)業(yè)外支出”嗎？

    質(zhì)保金之所以入賬“營(yíng)業(yè)外支出”，是建立在工程質(zhì)保期間的維修成本是施工企業(yè)承擔(dān)的基礎(chǔ)上（這也是大部分工程合同的情形）。由于施工企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)了維修成本，質(zhì)保金再被扣，只能說(shuō)明甲方對(duì)工程質(zhì)量不滿意，視作施工企業(yè)未能依合同履約而被扣款，所以計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”。

    而如果被扣款原因發(fā)生變化，如質(zhì)保期維修由甲方自己進(jìn)行，而維修支出從質(zhì)保金扣除。則扣款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。如果因甲方破產(chǎn)而損失的質(zhì)保金，則計(jì)入“信用減值損失”。

說(shuō)明2：“質(zhì)保金”被扣部分，甲方不給開(kāi)具發(fā)票怎么辦？

   因質(zhì)量問(wèn)題而扣的“質(zhì)保金”，本身就不屬于增值稅應(yīng)稅行為，所以也不可能開(kāi)具發(fā)票。施工方可以根據(jù)銀行匯款憑證、收據(jù)、施工合同作為憑證入賬。施工企業(yè)開(kāi)具工程發(fā)票時(shí)也不能減除質(zhì)保金。