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新疆天宇建設(shè)工程集團(tuán)有限責(zé)任公司建設(shè)工程施工合同糾紛再審審查與審判監(jiān)督民事裁定書 …… 關(guān)于天宇公司所稱的原判決對未支付的工程款開具發(fā)票問題。 雙方在補(bǔ)充協(xié)議中約定商砼為甲供材，在結(jié)算時(shí)將商砼款計(jì)入工程總造價(jià)，在對賬時(shí)將商砼款作為已付工程款進(jìn)行了扣除，鑒定報(bào)告亦將商砼款作為應(yīng)付工程款計(jì)入工程總造價(jià)。因此，天宇公司關(guān)于其對商砼款不承擔(dān)開具發(fā)票義務(wù)的再審申請事由不能成立?！?/span> 駁回新疆天宇建設(shè)工程集團(tuán)有限責(zé)任公司的再審申請。 甲供材是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供材有兩種核算方式：總額法和凈額法，上例中的甲供材結(jié)算方式屬于總額法，工程的結(jié)算價(jià)款包含甲供材。甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款。開票時(shí)，建筑企業(yè)按包含甲供材的工程造價(jià)全額開票。舉個(gè)例子： 甲乙雙方約定工程款不含稅價(jià)1000萬元（不含稅價(jià)，下同），其中甲供材400萬元，發(fā)包方甲方甲供材用于抵頂。乙方采用一般計(jì)稅。 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸：應(yīng)收帳款 452 2、將鋼材用于工程時(shí)，乙方賬務(wù)處理：借：工程施工—合同成本 —直接材料費(fèi) 4003、結(jié)算工程款時(shí)，雙方賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90甲供材的另一種核算方式是凈額法，凈額法下甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，工程款另外支付。例設(shè)甲乙雙方約定工程款600萬元，甲供材400萬元，工程價(jià)款不包含甲供材。乙方采用一般計(jì)稅。1.甲方不確認(rèn)鋼材收入，乙方不做采購鋼材的賬務(wù)處理。2.將鋼材用于工程時(shí)，雙方賬務(wù)處理：借：開發(fā)成本—建筑安裝工程費(fèi) 400 貸：原材料 400 3、結(jié)算工程款時(shí)，雙方賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54 貸：應(yīng)付賬款 654 貸：工程結(jié)算 600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54 甲供材業(yè)務(wù)建議分別就甲供材和施工工程進(jìn)行采購和招標(biāo)，防范甲供材重復(fù)列支造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
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