甲供材是指工程發(fā)包方甲方出于成本、工程質(zhì)量等考慮,自行采購全部或部分設(shè)備、材料、動力的建筑工程。

一、甲供材的核算方式

甲供材的核算方式有兩種：總額法和凈額法。

總額法是指甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款。開票時，建筑企業(yè)按包含甲供材的工程造價全額開票。

例：2022年5月，甲乙雙方約定工程款不含稅價1000萬元（不含稅價，下同），其中甲供材400萬元，發(fā)包方甲方甲供材用于抵頂。乙方采用一般計(jì)稅。

1.甲方銷售鋼材給乙公司，雙方賬務(wù)處理：

（1）發(fā)包方（甲方）

借：應(yīng)付賬款——乙公司　452   頂?shù)止こ炭?/span>

貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52

（2）施工單位（乙方）

借：原材料 400  

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52

貸：應(yīng)收帳款 452   

2.施工單位將鋼材用于工程時，乙方賬務(wù)處理：

借：合同履約成本——合同成本 —直接材料費(fèi) 400

貸：原材料 400

3.結(jié)算工程款時，雙方賬務(wù)處理：

（1）甲方

借：開發(fā)成本 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

貸：應(yīng)付賬款——乙公司　1090

貸：銀行存款 638

（2）乙方

借：應(yīng)收賬款 1090

貸：合同資產(chǎn)——價款結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90

貸：應(yīng)收賬款  638

甲供材的另一種核算方式是凈額法，凈額法下甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，工程款另外支付。例設(shè)甲乙雙方約定工程款600萬元，甲供材400萬元，工程價款不包含甲供材。乙方采用一般計(jì)稅。

1.甲方不確認(rèn)鋼材收入，乙方不做采購鋼材的賬務(wù)處理。

2.將鋼材用于工程時，雙方賬務(wù)處理：

甲方：

借：開發(fā)成本—建筑安裝工程費(fèi) 400  

貸：原材料 400

乙方不做賬務(wù)處理

3.結(jié)算工程款時，雙方賬務(wù)處理：

（1）甲方

借：開發(fā)成本 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54

貸：應(yīng)付賬款 654           

（2）乙方假設(shè)選擇一般計(jì)稅

借：應(yīng)收賬款 654

貸：合同資產(chǎn)——價款結(jié)算 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54

甲供材業(yè)務(wù)建議分別就甲供材和施工工程進(jìn)行采購和招標(biāo)，防范甲供材重復(fù)列支造成少繳稅款的風(fēng)險。

案例節(jié)選：關(guān)于天宇公司所稱的原判決對未支付的工程款開具發(fā)票問題。

……雙方在補(bǔ)充協(xié)議中約定商砼為甲供材，在結(jié)算時將商砼款計(jì)入工程總造價，在對賬時將商砼款作為已付工程款進(jìn)行了扣除，鑒定報(bào)告亦將商砼款作為應(yīng)付工程款計(jì)入工程總造價。因此，天宇公司關(guān)于其對商砼款不承擔(dān)開具發(fā)票義務(wù)的再審申請事由不能成立。……

上例中的甲供材結(jié)算方式屬于總額法，工程的結(jié)算價款包含甲供材。

駁回新疆天宇建設(shè)工程集團(tuán)有限責(zé)任公司的再審申請。

二、甲供材的增值稅處理

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2016〕36號附件2）

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號）

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