企業(yè)要想進行研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，必須建立研發(fā)費用輔助賬。這不僅對享受稅收優(yōu)惠至關重要，也是高新技術企業(yè)認定的必要要求。本文將詳細講解為何企業(yè)需要設立輔助賬，以及如何設立輔助賬。
很多企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除、申請高新技術企業(yè)認定、科技型中小企業(yè)認定等都會涉及到要求研發(fā)費用采用輔助賬核算。
在研發(fā)費用加計扣除納稅申報優(yōu)惠備案過程中，需得將研發(fā)支出輔助賬填寫齊全，否則將會備案失敗，無法享受這個稅收優(yōu)惠。
在高新技術企業(yè)認定評審中，企業(yè)創(chuàng)新能力評價當中有一項對企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平指標考核，該項考核第一條就有“編制了研發(fā)費用輔助賬”要求，可見研發(fā)費用輔助賬的重要性。高新企業(yè)研發(fā)費用輔助賬是評價企業(yè)是否能成為高新技術企業(yè)的重要條件。
那么輔助賬有什么格式要求呢？
研發(fā)費用加計扣除按照國家稅務總局2015年第97號公告和2021年第28號，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
高企認定研發(fā)費用輔助賬和研發(fā)加計扣除涉及輔助賬，框架基本相同。因此，在輔助賬設置上，高企認定研發(fā)費用輔助賬格式可借鑒97號（國家稅務總局公告2015年第97號）公告要求，但政策口徑按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
根據(jù)2015年第97號公告，研發(fā)支出輔助賬樣式包括4種形式，分別為自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式。企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應調(diào)整。
與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將輔助賬體系由“4張輔助賬+1張匯總表”精簡為“1張輔助賬+1張匯總表”，并精簡了輔助賬填報項目，減少了企業(yè)填寫工作量。
從上表可以看到，現(xiàn)在企業(yè)的研發(fā)費用正常都有按照項目、種類進行詳細賬務處理，因此，輔助帳的數(shù)據(jù)以公司研發(fā)費用的賬務數(shù)據(jù)整理填列進去即可。
完成情況：根據(jù)項目完成進度，選填“未結束”或“已結束”。其中：對于跨年度的研發(fā)項目，截至所屬期末尚未完成的項目，填寫“未結束”；對于企業(yè)確認研發(fā)失敗的項目，填寫“已結束”。
支出類型：根據(jù)會計處理情況，選填“費用化”或“資本化”。其中：“費用化”是研發(fā)支出直接計入當期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；“資本化”是指相關研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)可供使用時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
需要說明的是：單個研發(fā)項目涉及費用化支出和資本化支出兩個階段的，應當按照費用化支出和資本化支出分別設置輔助賬。
報表的左側為賬務處理信息。采用會計電算化的企業(yè)，通過軟件導出的明細數(shù)據(jù)，可以視同相關憑證信息，不再重復填寫。
稅法規(guī)定的歸集金額：填寫對應的會計憑證中，可納入加計扣除范圍的研發(fā)費用的金額。
填列要點主要有：第7.2列“經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關費用”，“金額合計”行：第7.2列根據(jù)第7.1列合計數(shù)與第6列×10％/(1-10％)孰小值填寫。即，其他費用合計不超過10%。
其他費用限額的合計數(shù)根據(jù)各自“其他費用”的比例分攤到各自項目限額調(diào)整后費用。
第8.2列=第8.1列×80%。即，境內(nèi)委外研發(fā)準予扣除80%。
第8.4列“經(jīng)限額調(diào)整后的委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”，“金額合計”行：第8.4列根據(jù)（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3與第8.3列×80%的孰小值填寫。即，委托境外研發(fā)準予加計扣除為前面準予扣除項目的2/3或者委托境外研發(fā)的80%二者的較小額。
其他行根據(jù)委托境外研發(fā)費用的比例分攤至各項目。
企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時，應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按要求設置輔助賬。
其中，選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，應根據(jù)研發(fā)項目的形式選擇相應的輔助賬樣式，如自主研發(fā)的項目，選擇自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式，委托研發(fā)的項目，選擇委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式等；選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式的，按研發(fā)項目設置輔助賬即可。同一項目既涉及費用化，又涉及資本化的應分別設置輔助賬。
（1）其他相關費用的可加計扣除金額
甲公司全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)=2,650,000.00×10%/(1-10%)=294,444.44元。
項目A可加計扣除的“其他相關費用”=294,444.44×300,000.00/（300,000.00+50,000.00）=252,380.95元。
項 目 B 可 加 計 扣 除 的 “ 其 他 相 關 費 用 ”=294,444.44×50,000.00/（300,000.00+50,000.00）=42,063.49元。
（2）委托研發(fā)費用的可加計扣除金額
C研發(fā)項目可加計扣除的研發(fā)費用合計800,000.00元。委托境內(nèi)研發(fā)費用=700,000.00×80%= 560,000.00元。
委托境外研發(fā)費用=30×80%=240,000.00元（不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二），C研發(fā)項目第8.4列，填寫240,000.00元。
研發(fā)輔助帳與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的填寫邏輯是一致的。
企業(yè)應根據(jù)研發(fā)支出輔助賬，匯總填報輔助賬匯總表。需要注意的是，研發(fā)支出輔助匯總表應填報所屬期間的費用化及已結束的資本化項目的研發(fā)支出金額。具體核算流程可見下圖：
根據(jù)這個流程圖，我們可以清楚地了解到整個輔助賬的設置、處理的步驟，以及每一個步驟需要做什么。
那高新技術企業(yè)認定申請有關的研發(fā)費用輔助賬建賬有哪些要求呢？
依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號），企業(yè)研發(fā)費用歸集是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按該規(guī)定要求進行核算。
實務評定當中普遍認為，年度會計報表中的研發(fā)費用合計金額、高企申報的《年度研發(fā)費用結構明細表》研發(fā)費合計金額、企業(yè)所得稅申報的《研發(fā)費用加計扣除明細表》“年度研發(fā)費用小計”金額，三者之間存在基本一致的基礎——這其實是一種理想狀態(tài)“三表一致”。理論為指導實踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎上，可簡化處理，盡量實現(xiàn)加計數(shù)額、高新研發(fā)費用數(shù)額與納稅申報表、財務審計報告列示的數(shù)據(jù)一致。
要點二、高企研發(fā)費用輔助賬核算范圍和分配原則
高企研發(fā)費用核算范圍涉及：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，委托外部研究開發(fā)費用，以及其他費用。
企業(yè)的研發(fā)項目一般不會只是單個，因此需要在各研發(fā)項目間按項目投入的人工、材料、設備等建立輔助備查表進行統(tǒng)計。
明細賬設置的費用化、資本化要求同樣適用輔助賬要求。企業(yè)對于自主研發(fā)專利，會計核算上應當設置“研發(fā)支出”一級科目，下設“費用化支出”“資本化支出”兩個明細核算科目，不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結的“費用化支出”金額轉入“研發(fā)費用”；資本化支出部分在達到預定用途時，轉入“無形資產(chǎn)”進行核算。
研發(fā)費用資本化判定有要求，達到以下要求的可以認為進入資本化階段：
1 開發(fā)項目技術方案已經(jīng)過技術團隊進行充分論證并通過，佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。
2 管理層已經(jīng)批準開發(fā)項目立項申請報告，佐證資料包括：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議紀要、正式批準文件等。
3 開發(fā)項目已經(jīng)充分地進行前期市場調(diào)研，所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)工藝流程具有市場推廣能力，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。
4 有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)，佐證材料：經(jīng)批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算、開發(fā)團隊、技術路線等）
5 開發(fā)項目支持能夠可靠地歸集，佐證材料：開發(fā)項目會計核算賬、項目支出統(tǒng)計臺賬等。
以上就是關于研發(fā)費用輔助賬的具體內(nèi)容，大家如果還有其他問題，歡迎隨時聯(lián)系我們，聚恒財稅將竭誠為您服務！
