9月18日下午，國家稅務總局舉辦以“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”為主題的在線訪談。國家稅務總局所得稅司副司長陽民就《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》相關內容，與網(wǎng)友進行在線交流。

訪談現(xiàn)場

　　[主持人]：各位網(wǎng)友大家好！歡迎參與和收看“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”在線訪談！

　　今天我們非常高興邀請到國家稅務總局所得稅司副司長陽民做客訪談現(xiàn)場，就《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》相關內容與廣大網(wǎng)友進行在線交流。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：感謝主持人，各位網(wǎng)友好！很高興能有機會和大家進行交流。

　　[主持人]：陽民副司長，能否先請您介紹一下近期發(fā)布《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》的主要背景是什么？

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手。一直以來，黨中央、國務院高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹落實，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期，國務院又推出了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措。為把國務院的決策部署落實落細，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負擔，我局制發(fā)今年的第28號公告——《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》。

　　[主持人]：感謝陽民副司長的介紹?，F(xiàn)在已經(jīng)有網(wǎng)友向我們提問了，咱們一起看一下網(wǎng)友都提出了哪些問題。

網(wǎng)友問答

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告主要包括三方面內容：

　　一是在今年10月份預繳申報企業(yè)所得稅時，允許企業(yè)自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費用進行加計扣除。此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財政部、稅務總局明確，在10月份預繳申報時，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務院最新部署，28號公告明確在今年的10月份預繳申報時，允許企業(yè)再多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除。

　　二是增設優(yōu)化簡化版研發(fā)支出輔助賬樣式。為便于企業(yè)準備合規(guī)的研發(fā)支出輔助賬，稅務總局2015年制發(fā)《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。經(jīng)過多年實踐，大中型企業(yè)財務會計核算水平較高，會計電算化程度高，基本能夠準確填寫研發(fā)支出輔助賬并留存?zhèn)洳?。調研發(fā)現(xiàn)有些中小微企業(yè)財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為讓中小微企業(yè)便利合規(guī)享受此項優(yōu)惠政策，28號公告增設了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度，供所有企業(yè)選擇使用。

　　三是調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，28號公告改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

訪談現(xiàn)場

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告規(guī)定，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，你單位可以在10月預繳申報第3季度企業(yè)所得稅時，享受加計扣除政策。

　　對2021年10月份預繳申報時未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告發(fā)布的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式未設置條件，所有享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)均可以結合自身財務核算情況，選擇使用。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

　　需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、“其他相關費用”限額的計算公式等進行相應調整。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞?。真實發(fā)生是享受優(yōu)惠的前提，自行判別是享受優(yōu)惠的基本方法，申報享受是納稅人享受優(yōu)惠的路徑，相關資料留存?zhèn)洳槭呛罄m(xù)管理要求。

　　今年10月份，企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）以及政策規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下幾個方面進行了優(yōu)化簡化：

　　一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，直觀地看，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，避免納稅人針對不同研發(fā)形式分別采用不同表格，采取同一表樣，更有利于企業(yè)統(tǒng)計核算研發(fā)支出的相關數(shù)據(jù)。

　　二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

　　三是適應政策變化，調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)“其他相關費用”限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：可以的。但為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設計的輔助賬樣式應至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告將“其他相關費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)。

　　假設某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關費用”為12萬元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關費用”限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的“其他相關費用”為20萬元（12+8），大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關費用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關費用”限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目“其他相關費用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。

　　為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，28號公告將“其他相關費用”限額的計算方法調整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。制造業(yè)企業(yè)在今年10月份申報期時，就可按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

　　第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；

　　第二步，比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額；

　　第三步，用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；

　　第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

　　2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在填寫說明中明確了具體的計算公式，企業(yè)可根據(jù)公式準確計算。

訪談現(xiàn)場

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：“其他相關費用”限額按以下公式計算：

　　全部研發(fā)項目的“其他相關費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)。

　　“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：為簡便計算，且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致，資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算，比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發(fā)生了研發(fā)費用，2021年形成無形資產(chǎn)，2019、2020年的研發(fā)費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算，在2021年該研發(fā)項目結束后結轉無形資產(chǎn)的年度，將上述三年發(fā)生的研發(fā)費用統(tǒng)一納入“其他相關費用”限額的計算。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：納稅人可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類、2017年版）》中查詢該表單，表單名稱為《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，編號為A107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人，可根據(jù)表單的填報說明填寫；選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）》填寫說明第（九）項規(guī)定，選擇對應項目填寫，后續(xù)在修訂相關申報表時，我們將會對其填寫說明進一步完善。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：按照28號公告的規(guī)定，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度，因此企業(yè)在今年10月征期預繳申報時，可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式歸集研發(fā)費用。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：28號公告規(guī)定，當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額。你公司實際發(fā)生數(shù)100萬元小于限額120萬元，因此，應按實際發(fā)生數(shù)100萬元計算加計扣除額。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除的，應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。該表是按稅收口徑填寫的。由此可見，你公司在今年10月份預繳申報時享受優(yōu)惠的，應按稅收口徑歸集研發(fā)費用，并享受加計扣除。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：按月預繳的企業(yè)，對其2021年1至9月實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠；按季預繳的企業(yè)，對其2021年1至3季度實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：在預繳申報時，企業(yè)應將享受的研發(fā)費用加計扣除額在計算實際利潤額前減除，減除后的余額為當期盈利額或虧損額，因此無論盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)均可以充分享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：如果您直接按科研項目導出的研發(fā)支出輔助賬樣式，包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用，則可以作為研發(fā)支出輔助賬留存?zhèn)洳椤?/p>

　　[國家稅務總局所得稅司副司長 陽民]：您可以登錄國家稅務總局官網(wǎng)“最新文件”欄目，查詢《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號），點擊附件中的鏈接即可下載。

　　[主持人]：感謝網(wǎng)友們的積極參與，本次訪談到此結束。歡迎各位網(wǎng)友繼續(xù)關注和支持本欄目，了解稅收熱點，獲取稅收知識。再見！