隨著企業(yè)老板法律意識、股權架構(gòu)意識、稅務籌劃意識的增強，就規(guī)模以上企業(yè)而言，往往會存在多層企業(yè)持股結(jié)構(gòu)或關聯(lián)企業(yè)架構(gòu)，集團企業(yè)應運而生，集團企業(yè)內(nèi)部成員之間的關聯(lián)交易就成了企業(yè)日常經(jīng)營活動之一。然而，對于企業(yè)關聯(lián)交易牽涉轉(zhuǎn)移定價涉稅問題，很多企業(yè)老板就十分陌生，企業(yè)財務也是非常避諱。于此，就容易給集團企業(yè)內(nèi)關聯(lián)交易埋下稅務問題的隱患。為便于理解企業(yè)關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價問題，我們特做一期文章予以簡要總結(jié)分享。

我們首先需要明確的前提是，法律并未禁止任何關聯(lián)交易。但由于企業(yè)或其實控人極容易利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利益、虛增收入或隱瞞收入、轉(zhuǎn)移定價逃避稅收，所以，上市規(guī)則、會計準則、稅收法律等均對企業(yè)關聯(lián)交易有一定的約束。而對于何為關聯(lián)方、關聯(lián)交易，會計準則及稅收法律則有一定差異。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》規(guī)定，有關關聯(lián)方定義、界定以及關聯(lián)方交易的定義如下：

（1）所謂關聯(lián)方，系指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的?/p>

所謂控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益；

所謂共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在；（例如一致行動人）

所謂重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能購控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（例如指派董事的權力）

（2）關聯(lián)方的具體界定：關聯(lián)方包括如下單位和個人。

母公司、子公司、受同一母公司控制的其他企業(yè)、實施共同控制的投資方、施加重大影響的投資方、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)；

主要投資者個人（控制、共同控制、施加重大影響的個人投資者）及與其關系密切的家庭成員；

該企業(yè)或母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；

該企業(yè)的主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

（3）關聯(lián)方交易，系指關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，不論是否收取價款。

（4）不構(gòu)成關聯(lián)方的特殊情形：

與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)；

與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；

與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者；

僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）等相關規(guī)定，有關關聯(lián)方定義、界定以及關聯(lián)方交易的定義如下：

（1）企業(yè)關聯(lián)交易，包括：有形資產(chǎn)使用權或所有權的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權或所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易。

（2）關聯(lián)關系的具體界定（企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人）

一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上；（間接持有只要中間層級持股達到25%以上即可；夫妻、直系血親、兄弟姐妹及其他扶養(yǎng)關系，合并計算持股比例）

雙方存在持股關系或同為第三方持股，雖比例未達25%，但借貸資金總額占任一方實收資本達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）；

雙方存在持股關系或同為第三方持股，雖比例未達25%，但一方生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行；

雙方存在持股關系或同為第三方持股，雖比例未達25%，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制；

一方半數(shù)以上董事或半數(shù)以上高管（含上市公司董秘、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或委派，或者同時擔任另一方的董事或者高管；或者雙方各自半數(shù)以上董事或高管同為第三方任命或委派；

具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他扶養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有前述五項關系之一的；

雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

（3）不構(gòu)成關聯(lián)關系的特殊情形：僅因國家持股或由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高管而存在關聯(lián)關系的，不構(gòu)成稅法層面的關聯(lián)關系。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易，應當按照獨立交易原則合理定價。否則，稅務機關有權進行關聯(lián)定價調(diào)整，并要求相關企業(yè)補稅。那么，對于集團企業(yè)而言，關聯(lián)交易必不可少、也有十分重要的作用，企業(yè)在面對關聯(lián)交易時，該如何合理確定轉(zhuǎn)移定價呢？

對此，相關文件除了要求關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價符合獨立交易原則外，文件并沒有給出具體的操作思路。但是，企業(yè)可以參考稅務機關合理調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的原理和方法來公允合理地確定。

根據(jù)相關稅收法律及文件，稅務機關按照如下流程和方法對關聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價進行合理調(diào)整：

1）交易資產(chǎn)或者勞務特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護程度、期限、預期收益等；勞務的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風險管理等；

2）交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務、會計、法律及人力資源管理等；風險包括投資風險、研發(fā)風險、采購風險、生產(chǎn)風險、市場風險、管理風險及財務風險等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；

3）合同條款，包括交易標的、交易數(shù)量、交易價格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務范圍和條件、提供附加勞務的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權利等。合同條款分析應當關注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；

4）經(jīng)濟環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場規(guī)模、市場層級、市場占有率、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務可替代性、生產(chǎn)要素價格、運輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素；

5）經(jīng)營策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營、協(xié)同效應、風險規(guī)避及市場占有策略等。

2、稅務機關在進行上述可比性分析的基礎上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關聯(lián)交易進行分析評估。具體定價方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、成本法、市場法、收益法。具體表達如下：

1）可比非受控價格法：以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。適用于所有類型的的關聯(lián)交易。

2）再銷售價格法：以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。

3）成本加成法：以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)交易的公平成交價格。適用于有形資產(chǎn)使用權或所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易等關聯(lián)交易。

4）交易凈利潤法：以可比非關聯(lián)交易的利潤指標確定關聯(lián)交易的利潤。利潤指標包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權或所有權的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權受讓及勞務交易等關聯(lián)交易。

前述息稅前利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入；完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本；資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2；貝里比率=毛利/（營業(yè)費用+管理費用）。

5）利潤分割法：根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應當分配的利潤額。適用于企業(yè)及其關聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關聯(lián)交易。

6）成本法：以替代或重置原則為基礎，通過在當前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標的價值的評估方法。適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。

7）市場法：利用市場上相同或相似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以確定評估標的價值的評估方法。適用于市場上能找到與評估標的相同或相似的非關聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。

8）收益法：通過評估標的未來預期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預期未來收益的單項資產(chǎn)評估。

考慮關聯(lián)交易容易逃稅的特性，稅務部門針對發(fā)生關聯(lián)交易的企業(yè)是有申報備案的具體要求的。具體體現(xiàn)在：

1、實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報的非居民企業(yè)，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。

2、企業(yè)應當就其關聯(lián)交易按照規(guī)定準備相關資料，并隨時備稅務機關調(diào)查時提供。具體包括：

1）與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

2）關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權、勞務等的再銷售價格或最終銷售價格的相關資料；

3）與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

4）其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料。

3、上述所稱“同期資料”，包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

1）主體文檔適用于年度發(fā)生跨境關聯(lián)交易、年度關聯(lián)交易總額超過10億元的情形。

主體文檔具體內(nèi)容包括：組織架構(gòu)、企業(yè)集團業(yè)務、無形資產(chǎn)、融資活動、財務與稅務狀況。

2）本地文檔適用于有形資產(chǎn)交易金額超過2億元、金融資產(chǎn)交易金額超過1億元、無形資產(chǎn)交易金額超過1億元、其他關聯(lián)交易金額合計超過4000萬元的情形。

本地文檔具體內(nèi)容包括：企業(yè)概況（組織結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務描述、經(jīng)營策略、財務數(shù)據(jù)等）、關聯(lián)關系、關聯(lián)交易（關聯(lián)交易概況、價值鏈分析、對外投資、關聯(lián)股權轉(zhuǎn)讓、關聯(lián)勞務）、可比性分析（可比性分析考慮的因素、可比企業(yè)執(zhí)行的功能和承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息、可比對象搜索方法和信息來源和選擇條件及理由、所選取的內(nèi)部或外部可比非受控交易信息和可比企業(yè)的財務信息、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由）、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。

通常情形下，只要企業(yè)針對關聯(lián)交易按照上述流程和方法合理定價關聯(lián)交易，稅務部門不太會關注企業(yè)的關聯(lián)交易，甚至對企業(yè)關聯(lián)交易進行調(diào)查。但是，如果企業(yè)發(fā)生的關聯(lián)交易存在如下風險特征情形的，則將是稅務部門重點關注的對象：

1、關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)。

2、長期虧損、微利、跳躍性盈利的企業(yè)。

3、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)。

4、利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不匹配的企業(yè)，或分享的收益與分攤的成本不相匹配。

5、與低稅國家（地區(qū)）關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)。

6、未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)。

7、由居民企業(yè)，或由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配。

8、實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或安排。