轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間銷代產(chǎn)品，提供商務、
轉(zhuǎn)移定價
轉(zhuǎn)讓技術和資金借貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。
這種價格不由交易雙方按市場供求關系變化和獨立競爭原則確定，而是根據(jù)跨國公司或集團公司的戰(zhàn)略目標和整體利益最大化的原則由總公司上層決策者人為確定的。
我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的動機
1、利用轉(zhuǎn)移定價，逃避我國稅收管轄，最大限度的獲取利潤?？鐕驹趪H激烈的競爭環(huán)境中，為了獲取最大限度的利潤，滿足其專業(yè)分工和協(xié)作的要求，通常從世界市場的大范圍出發(fā)，規(guī)劃其生產(chǎn)和銷售，使之更有效地組織經(jīng)濟要素的投入，往往利用轉(zhuǎn)移定價這種手段。
2、利用轉(zhuǎn)移定價，實現(xiàn)跨國公司內(nèi)部管理的需要。我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，其領導層機構大都設在境外，為了實現(xiàn)跨國公司內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，不惜犧牲中方合資者的利益。
3、利用轉(zhuǎn)移定價，規(guī)避各類風險?？鐕顿Y時時刻刻都面臨著各類政治或經(jīng)濟風險，如戰(zhàn)爭、政局動蕩、政府征用、沒收、外匯管制、通貨膨脹、銀根緊縮等。
通過關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務轉(zhuǎn)移定價
在國內(nèi)目前轉(zhuǎn)移定價主要表現(xiàn)在“高進低出”或“低進高出”上。例如母公司向子公司低價提供
轉(zhuǎn)移定價
材料，以降低子公司的產(chǎn)品成本，獲取較高的利潤?；蛘?a target=_blank>母公司向子公司高價出售產(chǎn)品，以增加子公司的產(chǎn)品成本，從而減少子公司的利潤。到底是“高進低出”還是“低進高出”，主要還是取決與國內(nèi)與國外市場上稅率的差異。通常情況下，企業(yè)都會將收入和利潤轉(zhuǎn)移到低稅國或著避稅港。
通過關聯(lián)企業(yè)之間的勞務提供轉(zhuǎn)移定價
其次還有關聯(lián)企業(yè)之間的
專利轉(zhuǎn)讓與技術服務。專利和技術服務的定價比較復雜，其所涉及到的相關費用的收付具有一定的靈活性。據(jù)此，
關聯(lián)公司很容易操控內(nèi)部的成本和利潤。
通過關聯(lián)企業(yè)之間的資金往來轉(zhuǎn)移定價
跨國企業(yè)內(nèi)部貸款有較大的靈活性，在一定條件下它可以獲得避稅好處。為了達到在一國少繳稅的目的，跨國公司可按較高的利率將款項貸給該國子公司并收取利息，這樣子公司償還給母公司的貸款利息，就可作為
子公司的費用而在稅金中扣除。此外，如果該母公司是處于低稅率國家的話，那么它所收到的利息收入就只要繳納少部分的稅金。這樣一來就實現(xiàn)了集團企業(yè)整體利潤的最大化。
通過關聯(lián)企業(yè)設備的提供轉(zhuǎn)移定價
企業(yè)購置固定資產(chǎn)或者租賃費用的高低直接決定了企業(yè)利潤的多少。通過關聯(lián)企業(yè)之間購置固定資產(chǎn)的購置費或租賃費的高低，直接影響到企業(yè)折舊費用提取的多少，最終也會影響到企業(yè)間利潤的分配。在跨國企業(yè)內(nèi)部將一個公司的資產(chǎn)租賃給另一個公司，可達到減輕稅負的目的。位于高所得稅國的子公司借入資金購買一項資產(chǎn)，并以較低的價格
租賃給低稅國的一個子公司，后者又將此資產(chǎn)以盡可能高的價格租給另一個子公司，從而達到整個企業(yè)減少納稅的目的。另外，出租企業(yè)還可以將設備出租給較難獲得融資的關聯(lián)企業(yè)，一來可以達到降低整體稅收的目的，二來還能幫助企業(yè)獲得
資金上的融通。
對我國經(jīng)濟的影響
雖然外資企業(yè)在我國的轉(zhuǎn)移定價并不完全是為了減輕我國的納稅義務，更不是為了減輕其全球
轉(zhuǎn)移定價
的納稅義務，而是為了謀求一定的經(jīng)營管理策略和利益，但轉(zhuǎn)移定價給我國經(jīng)濟帶來的問題卻不容忽視。許多外商投資企業(yè)一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴大經(jīng)營規(guī)模，屬于"常虧不倒戶"。這種情況顯然不符合市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營的常規(guī)，對我國經(jīng)濟發(fā)展的正常秩序造成了嚴重危害：
其一，轉(zhuǎn)移定價背離了我國稅收激勵政策，對引進外資造成了負面影響。外商為了使自身利益的最大化，將利潤轉(zhuǎn)移到境外，造成了資本外流，影響再投資的效率，導致短期投資行為增加；外資企業(yè)的帳面虧損，給其他潛在的外國投資者造成投資環(huán)境不良的印象，打擊了這些投資者進入中國市場投資的決心，從而與我國采用稅收激勵政策吸引投資的意圖相違背。
其二，轉(zhuǎn)移定價侵害了我國的稅收管轄權，導致政府財政收入減少的同時，給外商投資企業(yè)的中方造成了巨大的損失?？鐕久磕瓯芏惤o我國造成的損失在300億元以上，合資企業(yè)的中方更因企業(yè)虧損而不堪重負，其利益受到了嚴重的侵害。最后，轉(zhuǎn)移定價擾亂了我國正常的經(jīng)濟秩序，破壞了公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，畢竟不是全部的外資企業(yè)都從事轉(zhuǎn)移定價，它顯然不利于那些誠實納稅企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下的公平競爭。
"九五"期間我國加快了反避稅工作的基礎建設，于1998年5月頒布了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，但效果與西方國家（如美、日）比較完善的轉(zhuǎn)移定價對策稅制相差甚遠。因此，為體現(xiàn)WTO"自由、公平、公正"的競爭精神，在保障企業(yè)獲得應有的基本權利的同時，首先必須完善我國外商投資企業(yè)的稅收法律，針對逆向避稅這一特殊問題，制定對策稅制，嚴格區(qū)分合法避稅與逃稅，將利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤出境界定為逃稅，對此行為給予嚴厲的制裁；其次，設立外商投資企業(yè)時，應注意在各個方面保護中方投資者的利益。中外合資或合作合同要從保護投資雙方的利益出發(fā)，不能因吸引外資而放棄中方應得的利益；在外資企業(yè)的經(jīng)營管理上，中方應引進高素質(zhì)的管理人才，充分了解市場信息，以掌握經(jīng)營管理和利益分配的主動權；最后，改善我國的投資環(huán)境，在運用財政激勵政策吸引外資的同時，不斷提高我國法制化程度。大力發(fā)展基礎設施建設，逐步用良好的投資環(huán)境代替稅收利益的犧牲；加強對外資企業(yè)的管理和稽查，使用先進的稅收征管手段，維護我國的經(jīng)濟權益。
侵犯了中方合資者的利益
投資性公司集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價，在外方運用
轉(zhuǎn)移價格的過程中，中方的利潤被侵吞。而由于投資性公司往往通過收購國內(nèi)企業(yè)一部分股權的形式設立子公司，因此，當該子公司由于轉(zhuǎn)移定價而利潤為零時，中方股東就無法參予應得到的利潤分紅。
減少我國的財政收入，不利于國際收支
按照我國的稅法原則，企業(yè)的應稅所得必須扣除企業(yè)的費用成本，而企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價，增高費用成本，必然造成應稅所得的基數(shù)下降，也就意味者企業(yè)的應稅額減少，給國家的財政收入造成了一定的損失。另外，我國正常的所得稅稅率為33%，為了吸引外資，規(guī)定三資企業(yè)在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但從第三年起其稅率高于百慕大、香港等避稅地的實際稅率。外國跨國公司利用我國與其他東道國避稅地的稅率差異，采用轉(zhuǎn)移價格措施，逃避我國的所得稅和關稅，造成我國稅收大量流失。
轉(zhuǎn)移定價
外資企業(yè)“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格不利于我國的國際收支狀況：第一， “高進低出”的轉(zhuǎn)移價格會帶來外方整體利潤的增長，從而驅(qū)動外資企業(yè)進口大量國內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，這樣導致我國國際收支商品進口的增長，經(jīng)常項目流出。第二，在外資企業(yè)向國外關聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務、技術等或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格將導致我國商品進口和無形支出的增加，商品出口減少。
轉(zhuǎn)移定價雖然能給企業(yè)來帶來豐厚的
利潤收益，但是卻會造成一個國家稅收收入的流失。因此每個國家都采取了相應的政策和法律手段來防止企業(yè)采取不正當?shù)氖侄无D(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。在中國最新實行的
稅法中第六章“特別納稅調(diào)整”專門就關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價作出了規(guī)定，一是明確了關聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無形資產(chǎn)并進行成本分攤。二是明確引入國際通行的預約定價協(xié)議。三是首次在實體法中把轉(zhuǎn)讓定價稅務管理從外資企業(yè)擴展到內(nèi)資企業(yè)。四是明確了關聯(lián)企業(yè)須就其關聯(lián)交易進行納稅申報的義務。
在新稅法中的第四十一條規(guī)定：
企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。新稅法確立了關聯(lián)企業(yè)間的
獨立交易原則。同時企業(yè)也可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
第四十三條和第四十四條同時還規(guī)定企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。如果企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來
資料，或者提供
虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。
由于新稅法的推出，企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)移、操縱利潤必將受到一定的限制。因此，企業(yè)應當認真學習新稅法的有關條文，在不違反有關規(guī)定的前提下，更好的運用轉(zhuǎn)移定價進行合理避稅。
此外
審計部門也會對關聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易的定價問題進行嚴格的審查。企業(yè)內(nèi)部的交易價格通常都會低于市場價格，但是都有一定的尺度，過低的價格會遭到稅務部門的置疑。因此在制定轉(zhuǎn)移定價的時候通常會采取以下幾種方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法。
可比非受控價格法比較的是在可比環(huán)境下受控交易中轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或勞務時所制定的價格和可比非受控交易中轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或勞務時所制定的價格。該種方法主要要求母公司將產(chǎn)品銷售給子公司的價格應與同種貨物由獨立的買賣雙方交易時的價格相一致，并將交易所得同與其經(jīng)營活動相類似的獨立企業(yè)的獲利相比較，得出可比利潤的上下限。
再銷售定價法。再銷售價格法首先從將購自關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品再銷售給獨立企業(yè)的價格入手。然后這個價格減去一個適當?shù)拿傤~（“再銷售價格毛利”）。這個適當?shù)?a target=_blank>銷售毛利是指再銷售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。
成本加成法首先要確定供應商向其關聯(lián)購貨方在受控交易中所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務的
成本；然后在這個成本上加上一個合適的成本加成金額，并根據(jù)所執(zhí)行的職能和市場情況來確定一個合理的利潤。
