企業(yè)避稅方法匯總(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅
(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知(國稅發(fā)[2004]70號(hào)) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局: 為維護(hù)國家稅收權(quán)益、保障稅收公平和監(jiān)控管理稅源,總局于1998年5月6日下發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》(國稅發(fā)〔1998〕59號(hào)文,以下簡稱《規(guī)程》),《規(guī)程》下發(fā)后, 在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同努力下,反避稅工作取得了顯著成效,初步建立了符合國際慣例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制。但隨著我國改革開放不斷深入和“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施,反避稅工作的重要性日漸突出。為了全面提升反避稅工作水平,各地要進(jìn)一步更新觀念,完善工作機(jī)制,重視基礎(chǔ)信息建設(shè),強(qiáng)化國內(nèi)聯(lián)查和國際合作,配備充足的專職人員?,F(xiàn)就具體要求通知如下: 一、加強(qiáng)反避稅與其它征管工作的銜接與協(xié)調(diào) 反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段,與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查(審計(jì))等日常征管工作有著緊密的聯(lián)系。反避稅調(diào)查和最終調(diào)整必須建立在全面掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、多渠道查詢分析可比信息的基礎(chǔ)之上。因此,各地在反避稅工作中,要將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合,通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化,提高反避稅工作的質(zhì)量。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),要全面完整準(zhǔn)確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本情況,對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的企業(yè),嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰,提高申報(bào)的真實(shí)性、可靠性;在審核評(píng)稅環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶,要及時(shí)移交國際稅收管理部門,實(shí)施反避稅調(diào)查;在日常檢查、審計(jì)環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)避稅問題的,應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的要求,將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國際稅收管理部門,由反避稅專業(yè)人員實(shí)施專項(xiàng)調(diào)查。 二、規(guī)范操作,不斷完善反避稅工作機(jī)制 (一)提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量。各地在篩選避稅嫌疑企業(yè)時(shí),要結(jié)合年度所得稅匯算清繳、審核評(píng)稅和稅務(wù)審計(jì)等方面的資料,重點(diǎn)審查長期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè),以增強(qiáng)選案的針對(duì)性。進(jìn)入調(diào)查前,要進(jìn)行詳細(xì)的案頭審計(jì),認(rèn)真分析企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和關(guān)聯(lián)交易類型,并與同類企業(yè)的可比信息進(jìn)行對(duì)比,確定存在的避稅疑點(diǎn),提高選案的質(zhì)量。對(duì)企業(yè)調(diào)查要與稽查部門相協(xié)調(diào),正式立案要按照《規(guī)程》的規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。 (二)深入開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。各地要嚴(yán)格按照《規(guī)程》規(guī)定的程序和方法開展工作,認(rèn)真審核、分析企業(yè)提供的資料,準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易,審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí)、合理,了解企業(yè)職能、行業(yè)背景等因素,積極尋找可比企業(yè)信息,為選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù)。要注意與進(jìn)出口稅收管理部門配合,運(yùn)用進(jìn)口稅收和出口退稅有關(guān)資料進(jìn)行相關(guān)分析。 (三)合理確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。各地在選擇調(diào)整方法時(shí),應(yīng)在充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異,結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件,選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法,合理確定調(diào)整方案。在選擇調(diào)整方法時(shí),要注意各種方法的不同特點(diǎn)和適用的不同情況,可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法三種傳統(tǒng)調(diào)整方法對(duì)可比性分析要求較高,對(duì)存在的差異要進(jìn)行量化修正。各地可積極嘗試采用利潤分割法、交易凈利潤法等較為新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法,并在實(shí)踐過程中不斷探索和總結(jié)完善。調(diào)整方案確定后,要按照《規(guī)程》及有關(guān)文件的規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)全過程中程序的完備性、方法的適用性、調(diào)整的合理性等進(jìn)行把關(guān)。結(jié)案報(bào)告應(yīng)報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 (四)強(qiáng)化跟蹤管理,鞏固反避稅成果。對(duì)結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。要按照《規(guī)程》的要求,對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理,跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果,對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè),在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整,以鞏固反避稅成果。 (五)積極開展預(yù)約定價(jià)談簽工作。為促進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作從事后調(diào)查調(diào)整向稅源管理的轉(zhuǎn)變,節(jié)約調(diào)查成本,降低稅收風(fēng)險(xiǎn),要按照有關(guān)規(guī)定,借鑒經(jīng)驗(yàn),積極受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)、充分準(zhǔn)備相關(guān)資料,認(rèn)真開展審核評(píng)估、慎重進(jìn)行協(xié)議談簽,嚴(yán)格監(jiān)控執(zhí)行情況,把預(yù)約定價(jià)工作推向更高層次。 (六)推動(dòng)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理。反避稅工作的管理對(duì)象主要是存在國內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國企業(yè),由于反避稅管理的難度較大、專業(yè)化要求較高,如果在較低管理層面上采用分散管理的方式,上行層級(jí)過多,不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查、協(xié)查工作的開展,影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此,要積極推進(jìn)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理,根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量,適當(dāng)上收管理層次,在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上,由地市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理,形成高水平、高效率的反避稅管理能力。] 三、整合信息,逐步充實(shí)反避稅信息資料庫 獲取可比信息是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整得以完成的關(guān)鍵因素,拓寬可比信息來源渠道是提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作效率的有效途徑。要及時(shí)獲取海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、外管、行業(yè)主管局(行業(yè)協(xié)會(huì))等部門發(fā)布的各類信息、動(dòng)態(tài)。通過因特網(wǎng)和國際稅收情報(bào)交換渠道,廣泛收集、分析、整理國內(nèi)外各行業(yè)的貨物價(jià)格、無形資產(chǎn)價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)率、貸款利率、行業(yè)利潤率等資料,建立適合本地區(qū)工作需要的反避稅信息資料庫。對(duì)于運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū),要進(jìn)一步擴(kuò)大信息來源渠道,充實(shí)反避稅信息資料庫,條件成熟的,應(yīng)并入統(tǒng)一的信息“一戶式”管理;沒有運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū),要通過信息的“一戶式”管理,實(shí)現(xiàn)反避稅基礎(chǔ)信息最大程度的利用和共享。 要利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握的“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口貨物報(bào)送單電子數(shù)據(jù),進(jìn)一步充實(shí)反避稅價(jià)格信息庫。通過出口貨物報(bào)送單“證明聯(lián)”的商品編碼、商品中文品名、單價(jià)、數(shù)量、計(jì)量單位、出口日期等信息,將被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)出^***易價(jià)格與同期相同海關(guān)出口商品編碼出口商品的價(jià)格進(jìn)行比較,初步判定企業(yè)關(guān)聯(lián)出^***易價(jià)格是否處于同期同類出口商品的價(jià)格區(qū)間。同時(shí),到出口相同海關(guān)商品編碼的企業(yè),調(diào)查該出口商品的交易條件,貨物的品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能和結(jié)構(gòu)等,以及購銷環(huán)節(jié)和購銷環(huán)境等情況,確定該出口商品交易價(jià)格與被調(diào)查企業(yè)出口價(jià)格的可比性,進(jìn)而尋找出可比價(jià)格。 四、積極研究新問題,強(qiáng)化大戶聯(lián)查制度 要及時(shí)研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題,分析避稅成因,發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞,研究應(yīng)對(duì)措施,并及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)部門提出改進(jìn)意見。在實(shí)踐中要開拓創(chuàng)新、大膽探索、努力嘗試解決新型避稅問題的新思路、新舉措,不斷提高稅源監(jiān)管能力。對(duì)于目前較為突出的利用避稅地、資本弱化、假“來料加工”企業(yè)進(jìn)行避稅的問題,各地要重視調(diào)查研究,尋求有效的解決途徑。 各地要認(rèn)真按照總局的部署開展大戶聯(lián)查工作,在人力物力的投入上提供充分保障。嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對(duì)象,并充分考慮成本效益原則,調(diào)查中注 五、重視隊(duì)伍建設(shè) 反避稅工作專業(yè)性強(qiáng)、難度大、人員素質(zhì)要求高。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要從戰(zhàn)略高度,重視反避稅工作,配備足夠的反避稅專職人員,以保證反避稅工作的實(shí)際需要。要加大反避稅經(jīng)費(fèi)的投入,改善反避稅工作環(huán)境和辦公條件。要結(jié)合本地區(qū)具體情況,制定反避稅人才培養(yǎng)發(fā)展規(guī)劃,加大反避稅培訓(xùn)力度,拓寬培訓(xùn)渠道,提高反避稅工作人員的素質(zhì)。 國家稅務(wù)總局 二○○四年六月九日 (二)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外國承包商稅務(wù)管理的通知(國稅發(fā)〔2004〕5號(hào)) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局: 為了加強(qiáng)對(duì)來華承包海洋和陸上對(duì)外合作油(氣)田和海上自營油(氣)田工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)(以下簡稱承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù))的外國企業(yè)和個(gè)人(以下簡稱承包商)的稅務(wù)管理,保證國家稅法的實(shí)施,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱發(fā)票管理辦法)及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)承包商的有關(guān)納稅事項(xiàng)通知如下: 一、承包商在中國海域及陸上承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入,應(yīng)依照中國稅法及有關(guān)規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收。承包商的雇員的個(gè)人所得稅由該承包商負(fù)責(zé)扣繳。 二、承包商來華承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù),應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或簽訂合同之日起30日內(nèi),到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,并依法申報(bào)納稅。承包商可以自行或委托代理人辦理申報(bào)納稅事項(xiàng)。
四、承包商取得各項(xiàng)收入時(shí)應(yīng)按規(guī)定向發(fā)包方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票,其境外開具的發(fā)票,必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)換領(lǐng)發(fā)票,并將其境外發(fā)票附在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票后面一起作為結(jié)算憑證交給發(fā)包方,發(fā)包方應(yīng)憑據(jù)承包商提交的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票結(jié)算支付承包款。 五、對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的承包商,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,核定承包商應(yīng)納稅款,由發(fā)包方在支付承包價(jià)款時(shí)扣繳。 六、發(fā)包方需要向境外支付外匯(屬承包商承包收入或服務(wù)收入)的,應(yīng)按照《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)〔1999〕372號(hào))的有關(guān)規(guī)定,向外匯管理部門提供由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證明或免稅證明。 七、承包商需要出境的,應(yīng)當(dāng)在出境前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供擔(dān)保。未結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金,又不提供擔(dān)保,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律規(guī)定可通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 八、本通知自文到之日起執(zhí)行,原《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)合作油田外國承包商稅務(wù)管理的通知》(國稅發(fā)〔1994〕213號(hào))同時(shí)廢止。
二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃技巧--稅收籌劃原理
(一)稅收籌劃原理 所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”,是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤,根據(jù)雙方意愿,制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格,以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)國內(nèi)避稅行之有效的基本方法之一。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要方法是: 1.內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓 1)實(shí)體成本法,即以銷售利潤中心在制造購買利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)。 (2)標(biāo)準(zhǔn)成本法,即按預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本是當(dāng)有效使用勞動(dòng)和材料時(shí),應(yīng)當(dāng)符合一種給定量的產(chǎn)品單位成本。使用實(shí)際的全部生產(chǎn)能力,并對(duì)維修和意外停工時(shí)間做出規(guī)定,這是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的常用方法。 這兩種方法的前提是轉(zhuǎn)讓與接受雙方都知道轉(zhuǎn)讓價(jià)格的意圖和利益關(guān)系,否則可能會(huì)造成利潤的沖突而使轉(zhuǎn)讓定價(jià)失敗。 2.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) (1)使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格。 (2)成本加價(jià)法,即為包括間接費(fèi)用和利潤而在完全成本上增加一筆價(jià),加價(jià)包括間接費(fèi)用和利潤。成本加價(jià)法一般適用于以下三種情況: ①交易貨物為市場(chǎng)上無法得到的特殊產(chǎn)品; ②銷售利潤中心不對(duì)外銷售某種產(chǎn)品時(shí); ③當(dāng)外界供應(yīng)商雖有能力生產(chǎn)某產(chǎn)品但卻不生產(chǎn)時(shí)。此時(shí),當(dāng)內(nèi)部和外部交易特點(diǎn)之間的差異與產(chǎn)量和產(chǎn)品差異相關(guān),而且差異大得使以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為不可能時(shí),也可以使用成本加價(jià)法。 加價(jià)程序一般是由兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體(利潤中心)之間達(dá)成最終分享產(chǎn)品銷售利潤的某些協(xié)議,或規(guī)定一項(xiàng)固定的百分比,也可以向產(chǎn)品經(jīng)銷商對(duì)外銷售同類產(chǎn)品那樣,由一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生相同的毛利潤,或者使一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生的毛利潤相當(dāng)于公司的毛利潤平均水平。 眾所周知,商品價(jià)格上的任何增減變化都會(huì)帶來明顯的稅收后果。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過程中,產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿,可高于或低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格,以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。也就是說,在經(jīng)濟(jì)生活中,凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅人和企業(yè)為躲避按市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互的產(chǎn)品,達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤、減少納稅的目的。 比如在生產(chǎn)型企業(yè)與商業(yè)型企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下,若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè),有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式,增加生產(chǎn)企業(yè)的利潤,減少商業(yè)企業(yè)的利潤,或者增加商業(yè)企業(yè)的利潤,減少生產(chǎn)企業(yè)的利潤,使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。 (二)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃 轉(zhuǎn)讓證定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移定價(jià)”,是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤,根據(jù)雙方的意愿,制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格,以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。 按照1979年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查報(bào)告序言部分的說明,轉(zhuǎn)讓定價(jià)本來是一個(gè)中性概念。這個(gè)專用概念涉及跨國企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的定價(jià)問題。如果商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)過低,則買方的盈利能力就會(huì)增強(qiáng),而賣方的獲利能力就會(huì)相對(duì)減弱;反之,如果定價(jià)過高,則賣方的獲利能力就會(huì)增強(qiáng),而買方則會(huì)遭受同樣的損失。但對(duì)于這個(gè)跨國集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體來說,則獲利絲毫沒有受到影響,因?yàn)槔麧欈D(zhuǎn)移只是在跨國集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部的各個(gè)公司實(shí)體之間進(jìn)行的。比如,在生產(chǎn)企業(yè)和商品企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下,若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)性企業(yè)或返過來生產(chǎn)性企業(yè)的適用稅率高商業(yè)企業(yè)時(shí),那么,有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式,增加低稅率一方的利潤,使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅須有兩個(gè)前提條件: 1、兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率,如:33%、15%或者33%、27%、18%;2、兩個(gè)企業(yè)必 從法律方面講,企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的,一家愿打,一家愿挨,根本無懈可擊。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者,都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的行為,任何人無權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利,對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)椋唐穬r(jià)格上的任何增減變化,都會(huì)帶來明顯的稅收效果。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者來講,產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系,基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響,納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究,尋找最佳的納稅籌劃方法。 在實(shí)際操作中,價(jià)格籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場(chǎng)常規(guī)的交易形成進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多,主要有以下幾種:一、銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料,產(chǎn)品銷售等往來,通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法,將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè),而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè),從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的,它包括兩種情況:1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略,使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移,進(jìn)行避免。 如適用基本稅率17%的增值稅企業(yè),為減輕增值稅稅負(fù),將自制產(chǎn)成品低價(jià)售給適用低稅率的15%的聯(lián)營企業(yè),雖然減少了企業(yè)的銷售額,卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤,企業(yè)可以從中多分聯(lián)營企業(yè)的利潤,從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的;2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品交易采取抬高定價(jià)的策略,轉(zhuǎn)移收入,進(jìn)行避稅。 有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè),在和其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時(shí),故意抬高進(jìn)價(jià),將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣,既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額,減輕增值稅稅免,又可以降低所得稅稅負(fù),然后,從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留利中多獲一部分利潤。 例1:華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具,主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市,每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元,每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下:生產(chǎn)成本15000元,銷售費(fèi)用3000元,管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅籌劃? 籌劃前:華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為: (31000-15000-3000)×33%=4290元 顯然,企業(yè)交所得稅較高,為此,該公司決定在珠海設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作,總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為:(26000-15000)×33%=3630元銷售公司應(yīng)交所得稅為:(31000-26000-3000)×15%=300元兩公司共計(jì)納稅為:3630+300=3960元,比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅:4290-3960=330元。 現(xiàn)在,該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析,只要在稅法準(zhǔn)許的情況下,能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平,就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給珠海銷售公司,故將銷售給珠海公司的售價(jià)降到23000元/件,則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為:(23000-15000)×33%=2640元銷售公司應(yīng)交所得稅為:(31000-23000-3000)×15%=750元兩公司共計(jì)納所得稅為:2640+750=3390元由此可見,單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅:3960-3390=570元。 比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅:4290-3390=900元。 二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提勞務(wù)時(shí)多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用,使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移,其做法同通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法基本相同,均可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 三、租賃業(yè)務(wù)籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃主要有三種方法:①利用自定租金進(jìn)行籌劃,如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè),后者再以高價(jià)租給另一個(gè)高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤;②利用售后回租籌劃,設(shè)備可以提取折舊,承租方還可以在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個(gè)國家不同的折舊政策進(jìn)行籌劃。 四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃 無形資產(chǎn)是指長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán),土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn),轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照,比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便,這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià),來調(diào)節(jié)其利潤,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。 五、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃 作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式,貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司,以股息形式償還母公司的投資報(bào)酬,在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除,而支付的利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除,因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來轉(zhuǎn)移利潤,例如,關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利,可以通過提供貸款,少收或不收利息,減少企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用,以達(dá)到盈利的目的;相反,為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時(shí),可以以較高的利率收取貸款利息,提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬?;蚶麧欇^多或貸款比較通暢,由于其稅負(fù)較重,往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,這樣,這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān),增加了成本,減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
六、通過分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行籌劃
我國稅法規(guī)定,外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,向總機(jī)構(gòu)支付同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用同時(shí),應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的參照文件,并附有會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告,但稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn),這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。 以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的基本方法,目前被企業(yè)廣泛使用。但是,從我國稅法方面講,對(duì)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià),稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):1、企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)后,轉(zhuǎn)讓企業(yè)是否有利潤,并且利潤是否達(dá)到同行業(yè)來平均利潤水平;2、對(duì)買賣雙方企業(yè)之間的關(guān)系的認(rèn)定上,兩者是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。包括總機(jī)構(gòu)與它的分支機(jī)構(gòu),同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司、同一母公司的不同子公司等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是: ①相互之間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的;②企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上的,或企業(yè)借貸資金額10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的;③直接或間接為第三者擁有或控制股份達(dá)到15%以上的;④企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格和交易條件等)是由另一家企業(yè)所控制的;⑤企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的;⑥對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實(shí)際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)(包括家庭、親屬關(guān)系等)⑦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的材料、零配件等(包括價(jià)和交易條件等)是由另一業(yè)所控制或供應(yīng)。⑧企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能進(jìn)行的。 |
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