稅收風(fēng)險存在于稅收風(fēng)險管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險、涉外稅收風(fēng)險、稅源監(jiān)管風(fēng)險以及稅收執(zhí)法風(fēng)險等。本文分析了稅收風(fēng)險的主要內(nèi)容，總結(jié)了建立稅收風(fēng)險管理體系的7大方法。
　　近年來，風(fēng)險管理開始進入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序。它由目標(biāo)確定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理、評價和修正5部分組成。其中，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理是主要的環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險管理以完整的管理理論為基礎(chǔ)，以數(shù)理技術(shù)和計算機技術(shù)為支持，提供了稅源控管的新路徑和新方向，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，最大限度地降低征收成本，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。

　　一、稅收風(fēng)險的主要內(nèi)容
　　稅收風(fēng)險存在于稅收風(fēng)險管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險、涉外稅收風(fēng)險、稅源監(jiān)管風(fēng)險以及稅收執(zhí)法風(fēng)險等。
　　（一）稅制改革風(fēng)險。
　　根據(jù)拉弗曲線原理，一個國家稅率和稅收收入及經(jīng)濟發(fā)展之間存在相互依存的關(guān)系，準(zhǔn)確和把握稅率的高低和稅收收入的規(guī)模對建立合理的稅制體系，推動一國的經(jīng)濟發(fā)展有重大的作用。在實行有利于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、科技進步和能源資源節(jié)約的財稅制度背景下，分析中國稅制現(xiàn)狀，深入研究中國稅制改革（改革消費稅，增值稅轉(zhuǎn)型，改變企業(yè)所得稅征收范圍，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改革個人所得稅，推進物業(yè)稅，開征燃油稅等）對中國經(jīng)濟增長所產(chǎn)生的風(fēng)險，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險指標(biāo)體系，確立風(fēng)險度量方法，并科學(xué)地評估中國稅制改革對經(jīng)濟增長所產(chǎn)生的風(fēng)險，是有效進行稅收風(fēng)險管理的首要及重要組成部分。

　?。ǘ┥嫱舛愂诊L(fēng)險。
　　中國近年來吸引大量外資，但外資企業(yè)對中國稅收收入的貢獻與其在中國經(jīng)濟增長中所占份額極不相稱。目前，一些地區(qū)給予外資企業(yè)享受稅收“超國民待遇”，外資企業(yè)采用不同方式避稅，導(dǎo)致國家稅收流失、內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭，中國在國際稅收競爭中處于劣勢地位。因此研究中國涉外稅收流失對中國經(jīng)濟增長所造成的風(fēng)險，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險指標(biāo)體系，確立相應(yīng)的方法，也是稅收風(fēng)險應(yīng)研究的課題之一。

　　（三）稅源監(jiān)管風(fēng)險。
　　經(jīng)濟決定稅源，但稅源并不等于稅收，稅源要變成稅收需要通過稅源監(jiān)控能力的變現(xiàn)。稅源監(jiān)控是指稅務(wù)機關(guān)利用各種方法，盡可能了解稅基的規(guī)模與分布并進行征管的職責(zé)，它貫穿于日常稅收征管的全過程，是稅收征管能力的核心內(nèi)容。因此，對所管轄的納稅人引入科學(xué)的風(fēng)險評估和防范體系，按行業(yè)風(fēng)險程度高低對企業(yè)進行分類、分級管理，將有利于稅務(wù)機關(guān)充分認(rèn)識稅收風(fēng)險所在，及時實施有效的稅收風(fēng)險管理，避免稅收流失。

　?。ㄋ模┒愂請?zhí)法風(fēng)險。
　　稅收執(zhí)法即稅務(wù)干部執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、政策的整個過程。如果稅務(wù)干部出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，就必然受到國家法律、行政法規(guī)的責(zé)任追究和懲罰。隨著社會法制化進程的加快，對執(zhí)法部門要求更高，監(jiān)督檢查的力度加大，稅務(wù)干部執(zhí)法不到位或不正確，就會被控瀆職侵權(quán)或不作為，受到行政或刑事追究。稅收執(zhí)法風(fēng)險主要表現(xiàn)在：登記環(huán)節(jié)漏征漏管；結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算；征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏；稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查；程序環(huán)節(jié)越位缺位等方面。通過一定的風(fēng)險預(yù)測、評估和預(yù)警機制，將有效地引導(dǎo)稅務(wù)干部正確執(zhí)法，減少執(zhí)法風(fēng)險，達到教育、監(jiān)督、預(yù)防“三位一體”的防范效果。

　　二、積極引入稅收風(fēng)險管理機制，提高防范風(fēng)險水平
　　稅收風(fēng)險管理能夠事先預(yù)測并監(jiān)控稅收風(fēng)險管理過程的不穩(wěn)定、不安全因素，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長，直接降低稅收成本。在一些發(fā)達國家，已對稅收風(fēng)險管理作出積極有效的嘗試與實踐，并取得一些先進的經(jīng)驗，但我國對稅收風(fēng)險管理的研究與實踐仍處于起步階段。前不久，國家稅務(wù)總局召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，旨在進一步普及稅收風(fēng)險管理理念，引進和應(yīng)用稅收風(fēng)險管理知識規(guī)避和應(yīng)對稅收風(fēng)險。根據(jù)西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國當(dāng)今稅務(wù)管理實踐，稅收風(fēng)險管理機制應(yīng)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理、風(fēng)險預(yù)防等一系列管理過程。  
   （一）風(fēng)險識別——吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立社會綜合治稅平臺。
　　目前，隨著稅收信息化建設(shè)思路的轉(zhuǎn)變，以省為單位的統(tǒng)一征管系統(tǒng)的建立，在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)已實現(xiàn)全省范圍的數(shù)據(jù)集中，也為加強對稅收數(shù)據(jù)的集中分析、評估和利用提供了海量而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。但是，目前稅務(wù)機關(guān)的信息量還遠不能適應(yīng)稅收風(fēng)險管理的要求，內(nèi)部信息雖集中但共享性不夠，外部因獲取途徑不足而大量流失有價值的涉稅信息，而企業(yè)從開業(yè)登記到原料購進、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、產(chǎn)品銷售、計提稅金直到注銷清算，每個環(huán)節(jié)都潛藏著稅收風(fēng)險。因此，必須不斷暢通信息獲取渠道，確保各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)的涉稅資料納入稅收風(fēng)險管理范疇，逐步建立社會綜合治稅信息網(wǎng)站，使之成為社會各部門傳遞、交換、獲取信息的主平臺，形成科學(xué)、方便、快捷的信息鏈條，為風(fēng)險評估的開展提供有效的信息來源。

　?。ǘ╋L(fēng)險評估——開展稅收風(fēng)險分析，建立稅收風(fēng)險評估模型。
　　在綜合治稅平臺建立以后，還要對稅務(wù)系統(tǒng)若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現(xiàn)，對收集到的內(nèi)部和外部信息進行歸集和系統(tǒng)分類，把納稅人的各類信息按一定規(guī)則量化，找出風(fēng)險形成的規(guī)律，分析和識別稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式和形成原因，并對不同企業(yè)分別作出標(biāo)記，再建立起風(fēng)險指標(biāo)，對稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區(qū)分不同的風(fēng)險級別，計算風(fēng)險分值，并分別按照不同顏色進行警示。納稅人風(fēng)險程度可分別建立動態(tài)、靜態(tài)兩大類指標(biāo)體系，動態(tài)指標(biāo)可包括稅負(fù)、利潤率、產(chǎn)能、發(fā)票等，靜態(tài)指標(biāo)包括納稅人個性特征、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營環(huán)境和管理水平等。對涉外企業(yè)和稅收產(chǎn)出值較高的行業(yè)如工業(yè)、建安業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，還要結(jié)合其行業(yè)特點，設(shè)置個性化指標(biāo)和權(quán)重系數(shù)，對重點稅源實施重點監(jiān)控。

　　（三）風(fēng)險處理——依據(jù)不同的稅收遵從度，確立分類、動態(tài)、個性化的管理服務(wù)機制。
　　對待不同風(fēng)險級別的納稅人，應(yīng)按照“一般風(fēng)險一般管理，較高風(fēng)險重點管理”的原則，稅收風(fēng)險管理中所耗用的稅務(wù)資源和對納稅人的介入程度應(yīng)有所區(qū)別。對風(fēng)險級別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規(guī)管理措施，如案頭分析、巡查，再輔之以相應(yīng)的程序性服務(wù)即可；對風(fēng)險級別較高的納稅人可使用約談、實地核查和稅收檢查等手段。實行稅收風(fēng)險管理后，將使各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)轄區(qū)內(nèi)不同風(fēng)險級別納稅人的分布情況，有針對性地主動調(diào)整、合理安排征管力量，有重點地強化對高風(fēng)險級別企業(yè)的監(jiān)控和管理，從而使有限的稅務(wù)管理資源得到最大限度的發(fā)揮，增強和提高稅收征管工作的針對性和有效性。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險預(yù)防——貫穿征管全過程，建立稅收預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。
　　稅務(wù)工作是高風(fēng)險行業(yè)，必須通過現(xiàn)代科技手段建立預(yù)防監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，避免稅務(wù)人員因工作疏忽和紕漏而造成執(zhí)法風(fēng)險。在對企業(yè)建立分級風(fēng)險管理的同時，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，可通過對信息資源的有機整合和二次利用，建立預(yù)防職務(wù)違法違紀(jì)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。由紀(jì)檢監(jiān)察部門作為數(shù)據(jù)采集中心，采集稅收執(zhí)法和行政管理工作中出現(xiàn)的不正常信息，經(jīng)預(yù)警系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警評估，進行一般、輕度和嚴(yán)重等級的評估預(yù)警，對相應(yīng)的管理人員進行預(yù)警提示。對預(yù)警處理信息初步分析后，紀(jì)檢監(jiān)察部門通過警情事務(wù)處理流程核實查處，對警情信息進行警示發(fā)布和跟蹤處理。該系統(tǒng)應(yīng)重點監(jiān)控三個部分內(nèi)容：一是稅收執(zhí)法的重點業(yè)務(wù)預(yù)警，包括對重點稅源管理監(jiān)控、重點行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控和個體雙定戶定額管理監(jiān)控；二是行政管理的重點業(yè)務(wù)預(yù)警，包括對大宗物品采購、基建工程和證件管理的預(yù)警；三是對稅務(wù)管理人員的綜合預(yù)警，包括警情綜合預(yù)警和稅收風(fēng)險管理員征管水平預(yù)警。

　　三、建立稅收風(fēng)險管理機制的對策
　　由于我國稅源管理的基礎(chǔ)相對還比較薄弱，稅務(wù)人員的風(fēng)險管理意識相對淡薄，在目前的征管條件下，為有效推動稅收風(fēng)險機制的建立，包括完善稅制、落實責(zé)任、深化管理、隊伍建設(shè)、部門聯(lián)動、預(yù)警體系的建立等系列配套措施的配合必不可少。
　?。ㄒ唬┘訌娬{(diào)查研究，促進稅制和稅收政策的科學(xué)和完善。
　　科學(xué)的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少執(zhí)法過程的復(fù)雜性和不確定性，增強納稅人的遵從程度。但由于立法和制定稅收政策本身存在一些不可避免的漏洞，新情況、新問題層出不窮，稅收政策變化頻繁，使稅務(wù)人員對應(yīng)稅收入難以及時全面監(jiān)控，造成一定的稅收流失，也使執(zhí)法人員承擔(dān)了一些制度缺陷帶來的執(zhí)法風(fēng)險。作為基層稅務(wù)部門，并沒有修改稅法的權(quán)力，但必須加強稅收政策在落實執(zhí)行過程中的調(diào)查研究，積極主動地向上級提出意見和建議，為稅法的設(shè)計和稅收政策的制定提供科學(xué)、客觀的參考依據(jù)，盡量減少稅收政策缺失帶來的稅收風(fēng)險。

    （二）落實執(zhí)法責(zé)任，強化崗責(zé)體系建設(shè)。
　　健全的崗位職責(zé)體系是實施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，要通過合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個管理嚴(yán)密、相互制約、相互補充的稅收風(fēng)險管理體系，確保對稅源的有效監(jiān)控，對偏離執(zhí)法責(zé)任制及崗職權(quán)限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。當(dāng)前，要重點落實國家稅務(wù)總局出臺的《稅收風(fēng)險管理員制度》，對管理員的稅收執(zhí)法權(quán)進行合理分解和有力監(jiān)督，變“淡化責(zé)任、疏于管理”為“責(zé)任明確，監(jiān)控到位”，最大限度地堵塞稅收流失漏洞。

　?。ㄈ┘訌妼彶楸O(jiān)督，降低執(zhí)法風(fēng)險。
　　當(dāng)前，稅收執(zhí)法風(fēng)險主要表現(xiàn)在：登記環(huán)節(jié)漏征漏管；結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算；稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查；程序環(huán)節(jié)越位缺位。其中稽查工作作為稅收風(fēng)險管理的最后環(huán)節(jié)、最高手段，是繼征收、管理環(huán)節(jié)后，為防止納稅人逃避納稅義務(wù)的最后一道防線，對于打擊和防范稅收違法行為、堵塞稅收流失的漏洞、促進依法治稅具有重要意義，它在整個稅收工作中具有重要的地位和作用，因此在稽查工作過程中也可能出現(xiàn)較大的風(fēng)險。為有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)部門要加大對稽查各環(huán)節(jié)工作的監(jiān)督力度，抓苗頭，抓防范，在選案環(huán)節(jié)要選準(zhǔn)，檢查環(huán)節(jié)要防止失控，對結(jié)案案件要全面認(rèn)真地審查，注意查找疏漏和過錯，做到事實清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、處理適當(dāng)，保證稽查工作的公正、規(guī)范。

　　（四）開展納稅評估，提升稅源管理質(zhì)量。
　　納稅評估制度是對納稅人的納稅申報情況進行審核評析的稅收風(fēng)險管理活動，是連接申報、征收、稽查的核心環(huán)節(jié)。通過對納稅人普遍性的問題和稅收征管中存在漏洞的可能性、出現(xiàn)偏差的傾向性進行分析，向征管部門提出改進意見和措施，從而為提高稅收征管質(zhì)量尋找著力點，實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。作為基層稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)不斷完善納稅評估體系，規(guī)范納稅評估行為，加強信息化建設(shè)，逐步建立“人機結(jié)合”的評估模式，對宏觀經(jīng)濟稅源進行合理分析，預(yù)測稅源趨勢，把握政策執(zhí)行情況，糾正政策執(zhí)行的偏差。

　　（五）完善隊伍管理機制，提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平。
　　稅務(wù)部門是業(yè)務(wù)性、政策性很強的部門，一定要把稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置，促進干部學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平，同時要建立健全科學(xué)合理、充滿活力的干部管理機制，增強干部隊伍的責(zé)任心和積極性，引導(dǎo)稅務(wù)干部公平、公正執(zhí)法，減少執(zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性，降低稅收風(fēng)險。

　?。┩貙捫畔⒉杉?，推動社會綜合治稅。
　　要在政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下，以強化稅源控管為核心，以營造法治、公平、有序的稅收環(huán)境為目標(biāo)，以涉稅信息網(wǎng)絡(luò)平臺的構(gòu)建為載體，逐步建立起以“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會參與”為主要內(nèi)容的社會綜合治稅體系，使稅務(wù)部門更加有效地摸清稅基、控管稅源，從根本上解決涉稅信息不暢、涉稅源頭控管不嚴(yán)、征管不到位的問題，實現(xiàn)稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉，從粗放式管理向精細化、集約化管理的轉(zhuǎn)變。

　?。ㄆ撸┙⒍悇?wù)預(yù)警機制，主動化解風(fēng)險。
　　稅務(wù)預(yù)警是以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，對涉稅工作環(huán)節(jié)可能發(fā)生執(zhí)法偏差或不廉潔的傾向性行為開展預(yù)防、警示、控制和糾正，并對突發(fā)的大要案件作出快速反應(yīng)和處置的過程。在實施中，要對稅務(wù)執(zhí)法的全過程進行有組織、有計劃的動態(tài)管理，對任何一項稅收執(zhí)法和行政管理的異常信息，經(jīng)過采集、錄入、整理、評估、發(fā)布各環(huán)節(jié)在計算機上進行規(guī)范處理，根據(jù)有關(guān)風(fēng)險信息，采取有效的控制行動，進行管理質(zhì)詢，追查原因并督促其糾正，以期有效地預(yù)防、處理和化解風(fēng)險。

　　財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該做好稅收風(fēng)險管理?，F(xiàn)代意義上的財務(wù)總監(jiān)是公司重要的戰(zhàn)略決策的制定者和執(zhí)行者之一，是穿插于金融市場和價值管理之間的不可或缺的角色。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的深入，傳統(tǒng)的財務(wù)管理知識已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。當(dāng)今的財務(wù)管理人員及企業(yè)管理者，不僅要遵循某些傳統(tǒng)的原則，還必須了解瞬息萬變的資本市場及財務(wù)管理發(fā)展趨勢，并掌握最新的策略與技術(shù)，以便高效地完成工作，給企業(yè)所有者和股東們提供強有力的利益保障與支持！