目前，好多企業(yè)因上游企業(yè)涉及“虛開發(fā)票”和“走逃失聯(lián)”等問題，被稅務(wù)機(jī)關(guān)“請(qǐng)喝茶”。這種情況下，企業(yè)怎么應(yīng)對(duì)？以“交易真實(shí)發(fā)生，上游企業(yè)錯(cuò)誤不應(yīng)由我企業(yè)承擔(dān)”的理由能被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受嗎？企業(yè)如何能實(shí)現(xiàn)不受上游的錯(cuò)誤影響呢？我們下面看看一個(gè)躺槍的案例。

一、躺槍

甲公司是一家稅收信用評(píng)價(jià)為A級(jí)的一般納稅人，最近被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，因乙公司走逃失聯(lián)，故將乙公司開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證，其中包括乙公司上個(gè)月開給甲公司的增值稅專用發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲公司將已抵扣乙公司發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

甲公司收到通知后，立刻嘗試聯(lián)系乙公司了解情況，但無法聯(lián)絡(luò)到對(duì)方相關(guān)人員。甲公司不解的是，被宣告列入異常憑證范圍的乙公司發(fā)票，是基于甲乙公司真實(shí)買賣交易開具的，且發(fā)票貨物名稱、金額等均真實(shí)、規(guī)范，怎么會(huì)只因?yàn)槁?lián)系不上乙公司，就變成異常憑證，不允許增值稅抵扣了呢？

二、關(guān)于兩個(gè)概念——走逃失聯(lián)企業(yè)與異常憑證

在上面案例中，乙公司被認(rèn)定為走逃失聯(lián)企業(yè)。那什么是走逃失聯(lián)企業(yè)呢？走逃失聯(lián)企業(yè)是指不履行稅收義務(wù)、脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)；換言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)如通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查等方式均聯(lián)系不到企業(yè)及企業(yè)相關(guān)人員，或可聯(lián)絡(luò)的企業(yè)人員不知情且無法聯(lián)系企業(yè)實(shí)際控制人，則可將該企業(yè)認(rèn)定為走逃失聯(lián)企業(yè)。

走逃失聯(lián)企業(yè)開出的發(fā)票會(huì)被列入異常憑證范圍嗎？根據(jù)《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)稅總局公告2019年第38號(hào)）（自2020年2月1日起實(shí)施）（下稱“38號(hào)公告”）第一（五）條規(guī)定，其中，走逃失聯(lián)企業(yè)未進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行虛假申報(bào)的發(fā)票，屬于異常憑證的一種。

上述案例中，乙公司規(guī)模小，人員少，業(yè)務(wù)基本都由總經(jīng)理暨乙公司100%持股的自然人股東負(fù)責(zé)開展，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作采用代理記賬方式。由于乙公司股東在發(fā)票開具次月還沒來得及申報(bào)納稅，就突然意外去世，乙公司也無人了解上述發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)等具體情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在聯(lián)系不上乙公司及知情人員的情況下，將乙公司認(rèn)定為走逃失聯(lián)企業(yè)，并據(jù)此將乙公司上月開給甲公司的發(fā)票列為異常憑證范圍。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有法律依據(jù)嗎

國(guó)稅總局在38號(hào)公告第三（一）條中明確規(guī)定，“……已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”。一般情況下，納稅人將異常憑證（增值稅專票）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理并無不妥。如照此規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，很可能意味著納稅人要補(bǔ)繳增值稅、滯納金甚至罰款。

此外，該異常憑證因不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)稅公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，也不能作為納稅人企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，由此納稅人還可能需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金甚至罰款。如果是這樣，甲公司將面臨補(bǔ)稅、繳納滯納金或罰款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

但需注意的是，上述38號(hào)公告第三（四）條還有例外規(guī)定，系針對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人而言的，即：A級(jí)納稅人遇到前述情況，暫不需先補(bǔ)稅，可選擇在限期內(nèi)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)是否符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定；只有在經(jīng)核實(shí)認(rèn)定不符合抵扣規(guī)定的，A級(jí)納稅人才需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

本案中，甲公司的納稅信用是A級(jí)，應(yīng)適用38號(hào)公告第三（四）條還有例外規(guī)定，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其立即轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額屬于適用法律錯(cuò)誤。經(jīng)過與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)充分溝通并啟動(dòng)核實(shí)程序，甲公司沒有先行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，經(jīng)其提供充分證據(jù)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可其與乙公司交易真實(shí)，進(jìn)項(xiàng)抵扣合法，從而避免了上述稅收風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了由此可能引發(fā)的現(xiàn)金流危機(jī)。

四、遇到躺槍，該怎么辦

38號(hào)公告以及《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程》（稅總發(fā)〔2020〕4號(hào)）（下稱“《操作規(guī)程》”）規(guī)定了對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在收到走逃失聯(lián)企業(yè)開具的異常憑證的救濟(jì)方法。

接受異常憑證的納稅人不要慌，最好在稅盟專業(yè)稅務(wù)律師的協(xié)助下進(jìn)行。首先盡可能聯(lián)系該上游企業(yè)，要求其回歸稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，在走逃失聯(lián)企業(yè)完成涉稅義務(wù)并回歸正常監(jiān)管后，解除其走逃失聯(lián)企業(yè)身份認(rèn)定，同時(shí)解除相應(yīng)增值稅專用發(fā)票異常憑證的認(rèn)定。

但如確實(shí)無法回歸稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，針對(duì)非A級(jí)納稅人而言，接受發(fā)票的納稅人沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的暫不抵扣，如已抵扣的則將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；如對(duì)異常憑證認(rèn)定有異議的，務(wù)必在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起20個(gè)工作日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查。

如接受發(fā)票的納稅人為A級(jí)納稅人，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理與前述非A級(jí)納稅人相同，對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的則可享受特殊待遇——暫不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在對(duì)異常憑證認(rèn)定有異議的提出核實(shí)申請(qǐng)方面，要求A級(jí)納稅人更早提出，即收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起10個(gè)工作日內(nèi)。

當(dāng)然，無論針對(duì)哪種信用級(jí)別的納稅人，從《操作規(guī)程》等規(guī)定看，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的重點(diǎn)是異常憑證所涉交易是否真實(shí)。因此，準(zhǔn)備好交易相關(guān)資料十分重要，主要包括情況說明、業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明等材料。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣。

五、結(jié)語

38號(hào)公告是為加強(qiáng)對(duì)增值稅偷逃稅管制而出臺(tái)的，以往稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)上游企業(yè)虛開發(fā)票后就注銷或走逃，缺乏有效的追討辦法，而38號(hào)公告將追討之手觸及到下游企業(yè)，本意是想通過給下游受票企業(yè)增加納稅負(fù)擔(dān)的形式，給上游開票企業(yè)違法開票行為施加壓力。這也是本案中甲公司躺槍的大背景。該規(guī)定雖然看似嚴(yán)苛，但還是給予了稅務(wù)合規(guī)納稅人救濟(jì)途徑，也對(duì)A級(jí)納稅人提供了更優(yōu)處理待遇。

2021年，文娛領(lǐng)域在稅務(wù)合規(guī)方面頻頻暴雷，從年初的“鄭爽案”到年末的“雪梨案”、“薇婭案”等，讓吃瓜群眾在震驚瓜田產(chǎn)量之余，也把越來越多的目光聚焦到稅務(wù)合規(guī)上來。

但從稅務(wù)征管日趨嚴(yán)格的大趨勢(shì)看，稅務(wù)合規(guī)僅僅是納稅人的較低要求，在合規(guī)基礎(chǔ)上，還要隨時(shí)保持警惕，防止躺槍，并爭(zhēng)取更高的稅務(wù)信用等級(jí)，不僅可以在38號(hào)公告中獲得更優(yōu)權(quán)益，同時(shí)在競(jìng)標(biāo)、投資、貸款等方面可以享受更多優(yōu)惠和便利，從而提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。