《發(fā)票涉稅處理技巧及節(jié)稅方略》 專題講座 

來源：cheerfulful的博客 時(shí)間：2013-10-28

目      錄 

一、發(fā)票的基本知識及稅務(wù)檢查中“發(fā)票必查”的形勢分析 

1、哪些憑證屬“合法有效”憑證

2、取得發(fā)票的相關(guān)注意事項(xiàng)

3、代開發(fā)票的稅務(wù)規(guī)定

4、稅局關(guān)于“以票管稅”的稅收征管理理念

5、稅務(wù)稽查關(guān)于“查稅必查票”的理念及稅務(wù)稽查形勢分析

6、違反發(fā)票管理規(guī)定的處罰規(guī)定

二、增值稅專用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析 

1、案例分析：稅票與付款不一致、虛開買賣發(fā)票案、 “雷霆一號”虛開案；

2、虛開發(fā)票與應(yīng)付未付掛賬的關(guān)聯(lián)

3、“其他應(yīng)付款”長期掛賬

4、變造增值稅犯罪動機(jī)及預(yù)防體制

5、善意取得增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

6、失控發(fā)票的節(jié)稅策略

7、滯留票的最佳處理方案

8、警惕滯后開具增值稅專用發(fā)票帶來的稅收負(fù)擔(dān)

9、增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識

10、匯總開具增值稅專用發(fā)票需關(guān)注銷售清單的開具

11、由購買方承擔(dān)的貼現(xiàn)費(fèi)用如何稅務(wù)處理

12、庫存商品低價(jià)銷售處理時(shí)，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

13、營改增以后機(jī)動車發(fā)票是否可以抵扣？機(jī)動車耗油的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

三、普通發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析 

四、合法有效憑證的具體案例分析 

1、公司職工食堂買菜、買肉無法取得發(fā)票，如何入賬？

2、稅局對無形資產(chǎn)入股后報(bào)廢損失的無奈！

3、集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

4、違約金支出是否必須憑發(fā)票入賬？

5、民間借貸利息支出可否憑《借款合同》入賬？

一、發(fā)票的基本知識及稅務(wù)檢查中“發(fā)票必查”的形勢分析  

1、哪些憑證屬“合法有效”憑證  

合法有效憑證的含義

廣義的指會計(jì)制度上所定義的，指能夠用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記賬簿、具有法律效力的書面證明。

狹義的指稅法上所理解的，即稅法所統(tǒng)稱的合法有效憑證。 

從營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定看，合法有效憑證指符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，必須同時(shí)滿足合法性、有效性兩個(gè)特征要求： 

（一）合法性指符合國家稅收政策的規(guī)定，稅收政策沒有規(guī)定的，必須符合國家相關(guān)法律、法規(guī)。 

（二）有效性主要包含兩方面： 

1.真實(shí)性，指納稅人有關(guān)收入、支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。稅收征管法第二十四條第二款規(guī)定，賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。 

2.合理性，指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 

判定合法有效憑證的標(biāo)準(zhǔn)  

在稅收征管中，判定憑證是否合法、有效，是從稅收政策上來理解和認(rèn)定的，必須同時(shí)符合三條標(biāo)準(zhǔn)： 

（一）真實(shí)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是納稅人實(shí)際發(fā)生的，不是偽造、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 

（二）合理性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，符合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)。 （三）合法性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以及憑證的要式都要符合稅收政策。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定憑證合法性時(shí)遵循如下原則：

1.稅收法律、法規(guī)、稅務(wù)主管部門政策有規(guī)定的，要符合稅收政策的統(tǒng)一規(guī)定；

2.稅收政策沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的，財(cái)務(wù)會計(jì)制度有規(guī)定的，要符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定；

3.稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)制度都沒有規(guī)定的，要符合國家其他法律、法規(guī)。 

哪些憑證屬“合法有效”憑證  

發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

當(dāng)前除發(fā)票外，稅收政策 尚未統(tǒng)一規(guī)定其他憑證的種類和要式，主要是遵循財(cái)務(wù)會計(jì)制度。在財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，憑證表現(xiàn)形式有多種多樣，按來源不同分為兩類： 

（一）自制憑證，是納稅人內(nèi)部自制的憑證，如記賬憑證，收料單、領(lǐng)料單、入庫單、出庫單、提貨單、員工借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等原始憑證。這類憑證形式多樣，稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)制度都沒有統(tǒng)一規(guī)定，由納稅人根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營管理的實(shí)際需要制定。只要憑證所記錄或反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合真實(shí)、合理性的標(biāo)準(zhǔn)，也不存在違法違紀(jì)情形，就屬于合法、有效性。 

（二）外來憑證，是來源于納稅人外部的憑證。例如營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條將其分為 4 種： 

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； 

2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；  

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； 

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 

這 4 種憑證中，第一種~第三種憑證屬于有所記錄或反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)、合理的條件。企業(yè)所得稅法第二十條規(guī)定，只有符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門政策的規(guī)定，就屬于合法、有效。 第四種憑證指納稅人發(fā)生的上述 3 種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的行為，經(jīng)納稅人簽收或填寫的單據(jù)或書面材料。此類憑證種類繁多、五花八門，只要憑證所記錄或反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)、合理，也不存在違法違紀(jì)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議時(shí)，能夠提供出第三方所出具的證明材料。涉及國家管理行為的，提供相應(yīng)公文批件；涉及民事行為的，提供相應(yīng)的合同協(xié)議；涉及其他行為的，提供第三方證明材料。如果還有異議的，要求納稅人提供公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)的或者中介機(jī)構(gòu)鑒證的書面材料。 

使用不合法憑證的法律責(zé)任

根據(jù)所違反的法律性質(zhì)不同，法律責(zé)任主要分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任 3 種。 

稅收征管行為屬于國家行政行為， 使用不合法有效憑證行為是違反了稅法，主要承擔(dān)的是行政責(zé)任。依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人承擔(dān)繳納少繳或未繳的稅款、加收相應(yīng)的滯納金。如果還存在違反稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則等所規(guī)定的稅務(wù)管理行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法給予相應(yīng)的行政處罰。如果涉嫌構(gòu)成犯罪的，還將承擔(dān)刑事責(zé)任， 稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法將其移送公安部門追究刑事責(zé)任。

2、取得發(fā)票的相關(guān)注意事項(xiàng)： 

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80 號 ) 收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票；付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員要告之納稅人不按規(guī)定開具和取得發(fā)票的法律責(zé)任。  

3、代開發(fā)票的稅務(wù)規(guī)定  

3.1 增值稅專用發(fā)票的代開 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行） 》的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153 號）代開對象： 

⑴已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者） 

⑵國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人（一般指選擇認(rèn)定一般納稅人） 

3.2 普通發(fā)票的代開 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》 （國稅函 〔2004〕1024 號） 解決為誰開？以什么身份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，誰有資格到稅局代開？  

申請代開發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。 

問：我們單位到外面買了些禮品送人，可以去國稅局代開發(fā)票嗎？需要什么手續(xù)？要什么資料？是否有金額標(biāo)準(zhǔn)？ 

國家稅務(wù)總局暫無開票限額標(biāo)準(zhǔn)，部分省份有相關(guān)規(guī)定。 

3.3、代開發(fā)票的基本要求 

（三）代開普通發(fā)票應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，一般應(yīng)使用計(jì)算機(jī)開具，并確保開票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲，不可更改；暫無條件使用計(jì)算機(jī)開具的，也可手工填開。無論使用計(jì)算機(jī)開具還是手工填開，均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，否則無效。代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕557 號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 

3.4 問：某蔬菜經(jīng)銷商（個(gè)人）向 A 公司食堂定期提供蔬菜，可否向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開免稅發(fā)票？ 

例：我是一名下崗工人在街賣菜，今年聯(lián)系到了兩家財(cái)政單位食堂，根據(jù)需要給他們送菜（一直記帳，夠一定金額結(jié)算）。由于資金太少現(xiàn)在急需要結(jié)帳用以周轉(zhuǎn)，但兩家單位需索要發(fā)票入帳，請問到稅務(wù)部門代開發(fā)票需用拿什么材料或辦什么手續(xù)。 

解答內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知（國稅函[2004]1024 號）》、《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范納稅人報(bào)送涉稅文書資料的通知》 [豫國稅發(fā)〔2008〕70 號]代開普通發(fā)票. 

3.5、運(yùn)輸企業(yè)代開發(fā)票的規(guī)定： 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》 （國稅發(fā)〔2004〕88 號）  按代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人 （包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人） ，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額 3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款 7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款 3%征收教育附加費(fèi)。 

個(gè)人所得稅的帶征規(guī)定： 《關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的公告  》  （國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 44 號）  

企業(yè)所得稅帶征規(guī)定： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》 （國稅函〔2008〕819 號） 

帶征企業(yè)所得稅抵扣問題： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》 （國稅函[2006]249 號）  

4、稅局關(guān)于“以票管稅”的稅收征管理理念  

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)[2006]156 號：憑票抵扣是增值稅鏈條的主要環(huán)節(jié)。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案》的通知》(國稅發(fā)〔2009〕142 號) :“以票控稅”是稅收征管工作的重要內(nèi)容，其主要作用就是控制稅源、穩(wěn)固稅基。  

5、稅務(wù)稽查關(guān)于“查稅必查票”的理念及稅務(wù)稽查形勢分析  

5.1、 《2012 年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》 （稽便函〔2012〕1 號 ） ：嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件 ：重點(diǎn)查處成品油購銷、煤炭、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的虛開增值稅專用發(fā)票和虛開“四小票”活動  

5.2、2013 年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》 （ 稅總稽便函〔2013〕1 號） ：重點(diǎn)查處成品油、煤炭、運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)存在的虛開發(fā)票問題  

5.3、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2011 年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)[2011]25 號） ：江西稅警聯(lián)合破獲一起非法出售假發(fā)票團(tuán)伙案 

5.4、 《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于開展藥品、醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營單位和醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)票使用情況專項(xiàng)整治工作有關(guān)問題的通知》 （稽便函〔2012〕72 號 ） 

5.5、 《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于對湖北省武漢市“11.01”虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票案進(jìn)行協(xié)查取證的通知》 （稽便函〔2012〕10 號）  

5.6、關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)上海市國家稅務(wù)局稽查處《關(guān)于查處以廉價(jià)耳機(jī)為道具夾帶黃金出口騙取出口退稅案件的情況報(bào)告》的通知  

5.7、《關(guān)于對部分企業(yè)購買金融預(yù)付卡業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的通知》（稽便函 〔2012〕 80 號 ） 

5.8、 《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知 》 （國辦發(fā)〔2011〕25 號） 

5.9、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》國稅函〔2011〕413 號  

6、違反發(fā)票管理規(guī)定的處罰規(guī)定  

最高人民法院最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋  

新《發(fā)票管理辦法》罰則規(guī)定 

第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處 1 萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 

(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的； 

(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的； 

(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的； 

(四)拆本使用發(fā)票的； 

(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的； 

(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的； 

(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的； 

(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的； 

(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。 

第三十六條 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 1 萬元以上 3 萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。 丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。 

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在 1 萬元以下的，可以并處 5 萬元以下的罰款；虛開金額超過 1 萬元的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。              

第三十八條 私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處 1 萬元以上 5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 前款規(guī)定的處罰， 《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。  

第三十九條 有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 

(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的； 

(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?nbsp;

第四十條 對違反發(fā)票管理規(guī)定 2 次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。 

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款 1 倍以下的罰款。 

第四十二條 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。 

第四十三條 稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 

刑法新增“虛開（普通）發(fā)票罪” 

依照刑法第二百零五條之一的規(guī)定，犯虛開普通發(fā)票罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前述規(guī)定處罰。 

不重視發(fā)票管理帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)例 

發(fā)票的開具和取得，一般分為四種情況： 

1、 真票真開， 指的是公司到稅務(wù)局購買發(fā)票后， 在開具時(shí)如實(shí)填寫商品名稱及金額； 

2、真票假開，指的是公司到稅務(wù)局購買發(fā)票后，在開具時(shí)所填寫的內(nèi)容與所售商品的名稱和金額不相符（如開具大頭小尾的發(fā)票、將生活用品開成辦公用品等）； 

3、假票真開，指的是用其他公司的發(fā)票來填開本公司所售商品，雖然填開的內(nèi)容和金額是真實(shí)的，但由于發(fā)票不是本公司的，因此涉嫌偷逃稅款； 

4、假票假開，指的是發(fā)票不是本公司的，同時(shí)填寫的內(nèi)容和金額也是虛假的。 從以上四種情況看，作為開具方或取得發(fā)票方，只有第一種情況（真票真開）屬于開具或取得真實(shí)的發(fā)票，其余三種情況均是開具或取得虛假發(fā)票。 

當(dāng)稅務(wù)案件進(jìn)入司法程序時(shí)，相關(guān)各方會按照以下四個(gè)基本步驟來進(jìn)行判斷。 

一是確立納稅事實(shí)并確定問題。納稅事實(shí)包括：是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅人的會計(jì)處理方法是否合法，交易的各方是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系等等。從上述案件來看，相關(guān)各方?jīng)]有發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)收入或支出，并為對方提供了虛假的票據(jù)， 從而造成對方偷逃稅款。 

二是找到相應(yīng)依據(jù)。所有的結(jié)論都必須建立在依據(jù)充分的基礎(chǔ)上。雖然三方也提供了相應(yīng)的依據(jù)，但首要依據(jù)是沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生，所以次要依據(jù)提供的再充分也不能改變?nèi)夜镜倪`法行為。 

三是評價(jià)依據(jù)的重要性。當(dāng)找到適用的依據(jù)后，要對依據(jù)進(jìn)行評價(jià)，以確定它們是否適用于這些事實(shí)和問題，并且要評價(jià)它們的重要性。 

四是得出結(jié)論。也就是對每個(gè)依據(jù)，以及它們是怎樣適用于所發(fā)生的事實(shí)和問題做出客觀的結(jié)論。 

因此，納稅人只用發(fā)票去沖賬，而不注意所報(bào)銷費(fèi)用的稅務(wù)屬性以及發(fā)票后面的證據(jù)鏈，這樣的做法存在很大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅稅前扣除的三個(gè)基本原則是“實(shí)際發(fā)生” 、“與取得收入有關(guān)”及“數(shù)額合理” 。然而，在稅務(wù)處理中，部分企業(yè)往往將取得發(fā)票作為稅前扣除唯一的標(biāo)準(zhǔn)來掌握，自然會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

二、增值稅專用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析 

1、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的金額與實(shí)際付款不一致的政策透析  

【思考】 ：1、付款方向不一致是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 

文件：  《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》 （國稅發(fā)【1995】192 號） （三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 

票款流不一致的例外規(guī)定： 

1、總分機(jī)構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) 》 （國稅函【2006】1211 號）北京市國家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購銷業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的請示》（京國稅發(fā)〔2004〕379 號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192 號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 

2、虛開發(fā)票與應(yīng)付未付掛賬的關(guān)聯(lián)  

企業(yè)賬面：超過三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng) 

稅收政策:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 。 即：第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 

稅務(wù)檢查： （1）為什么對方不要錢？很可能該筆交易并未發(fā)生，屬于接受虛開發(fā)票。              

（2）很可能已經(jīng)用貨物抵債，而未繳納流轉(zhuǎn)稅。 

3、 “其他應(yīng)付款”長期掛賬  

稽查的考慮： （1）往來掛賬實(shí)際是隱瞞收入。 

（2）實(shí)際是接受虛開發(fā)票的資金來源問題。 

稅務(wù)局： “深挖背后的事情” 

應(yīng)對策略：自圓其說；聲東擊西；補(bǔ)稅,掩蓋真相 

4、變造增值稅犯罪動機(jī)及預(yù)防體制 

【案例分享】從資金貨物流入手 揭開瘋狂黃金背后的稅案迷霧 

5、善意取得增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理  

5.1  《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》 （國稅發(fā)〔1997〕134 號 ） 

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的； 

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款； 

三、取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的 ，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以 1 萬元以下的罰款但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。 利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。  

5.2 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187 號） ： 

對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。   

5.3 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 33 號 ） ： 

已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。 

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6、失控發(fā)票的節(jié)稅策略  

失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票或丟失空白專用發(fā)票、以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》 （國稅函〔2006〕969 號） ： “認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》 （國稅函〔2008〕607 號） ：銷售方已申報(bào)納稅的失控發(fā)票的處理流程 

國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)  國稅函〔2008〕607 號  （全文有效）  購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 

7、滯留票的最佳處理方案  

我企業(yè)有大量滯留票有沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 

滯留票是指銷售方已開出并抄稅報(bào)稅，而購貨方尚未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。

滯留票的形成表現(xiàn)為三種情形：

一是部分增值稅一般納稅人受利益驅(qū)動，采取隱匿進(jìn)銷痕跡來達(dá)到偷稅目的，將取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票不進(jìn)行認(rèn)證抵扣而形成的滯留票；

二是部分企業(yè)采購人員不慎丟失已取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票后，未向財(cái)務(wù)等有關(guān)部門報(bào)告，致使進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票超過認(rèn)證期形成的滯留票；

三是銷貨方商品貨物已發(fā)出，并已開具專用發(fā)票，由于購貨方未支付貨款或者未及時(shí)付款，導(dǎo)致銷貨方壓著發(fā)票不給購貨方，形成滯留票。 

【應(yīng)對方法】 ：有稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議先認(rèn)證然后做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 

8、警惕滯后開具增值稅專用發(fā)票帶來的稅收負(fù)擔(dān)  

問；我公司在當(dāng)月發(fā)出商品，次月（或隔月）開具增值稅專用發(fā)票，是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 

首先，不符合增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間的規(guī)定； 

其次，在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)會帶來雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn) 

解答：當(dāng)期未開發(fā)票，以后需要開具時(shí)，建議填寫在納稅申報(bào)表附表（一）納稅檢

查調(diào)整處，開具時(shí)按負(fù)數(shù)填列，填寫時(shí)先和稅務(wù)溝通好。 

9、增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識  

增值稅實(shí)施條例第四條共有 8 種情況需要在增值稅賬務(wù)處理時(shí)，作視同銷售處理。那么視同銷售時(shí)是否應(yīng)該開具發(fā)票呢？ 

建議：現(xiàn)在領(lǐng)購發(fā)票不需要支付費(fèi)用，建議開具發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票） 。 

【案例】市場競爭十分激烈，為了方便購貨方使用，我單位將生產(chǎn)出來的貨物直接移送對方廠家，按實(shí)際使用量結(jié)算銷售額，請問貨物移庫時(shí)一定做視同銷售嗎？ 

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 （國稅發(fā)[1998]137 號 ） 目前，對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（ 以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 

一、向購貨方開具發(fā)票； 

二、向購貨方收取貨款。 

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 

10、匯總開具增值稅專用發(fā)票需關(guān)注銷售清單的開具  

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件 2） ，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。 

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<</FONT>增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》 （國稅發(fā)〔2006〕156 號）第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與增值稅專業(yè)發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。手工填寫的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》 ，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

運(yùn)輸發(fā)票的匯總開具抵扣規(guī)定： 《財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165 號） 

11、由購買方承擔(dān)的貼現(xiàn)費(fèi)用如何稅務(wù)處理  

問：購銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算，產(chǎn)生的貼現(xiàn)息費(fèi)用由購買方承擔(dān)(如何賬務(wù)處理？)。 貼現(xiàn)息費(fèi)用是否應(yīng)認(rèn)定為增值稅價(jià)外費(fèi)用？貼現(xiàn)息費(fèi)用可否單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票？ 

解答：貼現(xiàn)息費(fèi)用作為價(jià)外費(fèi)用可單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。 

追問：購買方取得增值稅專用發(fā)票可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 

原理上是可以抵扣的，這可是個(gè)有爭議的問題。 

建議：價(jià)外費(fèi)用與銷售貨物同時(shí)開具在一張專票上可以抵扣，單獨(dú)開具專票抵扣時(shí)一定要慎重。 

12、庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？超過保質(zhì)期報(bào)廢的產(chǎn)品要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？什么是非正常損失，低價(jià)銷售會不會有不同的涉稅處理方式？  

《增值稅暫行條例》第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》國稅函〔2002〕1103 號《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定： “非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失” 。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 

（ “ 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定： ‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’ ”修改為 “ 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ” ） 【注釋】 ：條款修訂，參見： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》，國稅發(fā)〔2009〕10 號。 

五、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》 （國稅函〔2002〕1103 號）中“ 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定： ‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’ ”修改為 “ 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ” 

13、 《實(shí)施細(xì)則》第二十五條  納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 “營改增”以后機(jī)動車發(fā)票是否可以抵扣？機(jī)動車耗油的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？  

解答： 根據(jù) 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2013〕37 號)第二條第一項(xiàng)第二款： “原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ” 機(jī)動車耗油的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。 

三、普通發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析  

取得合法有效憑證的法律依據(jù)： 《征管法》第十九條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。 

▲什么是合法有效原始憑證 

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證） ，是指： 

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； 

（二） 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金， 以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； 

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； 

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 

▲合法有效原始憑證并不等于發(fā)票 

▲合法有效憑證的三種表現(xiàn)形式 

問：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？  

所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效， 

①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證， 除發(fā)票以外， 企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。 

②如果不需要或客觀上企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的。 

③有效證明。 

▲不符合規(guī)定發(fā)票不允許稅前列支的四個(gè)文件： 

國稅發(fā)【2008】40 號文件（整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款）、 

國稅發(fā)【2008】80 號文件（在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。） 、 

國稅發(fā)【2008】88 號文件（加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。） 、 

國稅發(fā)【2009】114 號文件（未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除） 

四、合法有效憑證的具體案例分析  

1、公司職工食堂買菜、買肉無法取得發(fā)票，如何入賬？  

建議：到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。 

關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知 

財(cái)稅[2011]137 號 

2、稅局對無形資產(chǎn)入股后報(bào)廢損失的無奈！ 

25號已明確可以扣除。

3、集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)  

【政策解讀】 （一）無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的財(cái)務(wù)處理 

新會計(jì)準(zhǔn)則未對無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)確認(rèn)做出認(rèn)定。實(shí)務(wù)中傾向于將無償劃轉(zhuǎn)理解為追加或減少投資，為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用去做工商變更。即對于劃入方而言，同時(shí)增加資產(chǎn)和資本公積；對于劃出方而言，同時(shí)減少資產(chǎn)和資本公積。但這樣處理可能會出現(xiàn)劃出方的賬面資本公積不夠沖減的問題，對此實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)會先沖減實(shí)收資本，若實(shí)收資本也不夠沖減時(shí)，再沖減留存收益。這種做法理論上是行得通的，因?yàn)榱舸媸找婵梢酝ㄟ^轉(zhuǎn)增股本或分配紅股的方式轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。另外，留存收益金額總是在不停地變動，因此筆者認(rèn)為最合適的做法是資產(chǎn)劃出方只允許沖減實(shí)收資本和資本公積，若實(shí)收資本和資本公積不夠沖減，應(yīng)先將留存收益轉(zhuǎn)增資本，經(jīng)審驗(yàn)辦理增資后，再沖減實(shí)收資本或資本公積。 

（二）無償劃轉(zhuǎn)的涉稅處理 

無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。 

1、企業(yè)所得稅：必須繳納企業(yè)所得稅 

無償劃轉(zhuǎn)在稅法上是要繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定， “企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。 ”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)” 。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 （國稅函[2008]828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入： 

2、印花稅：涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)就得繳納印花稅 

根據(jù)國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239 號文，無償劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。《中華人民共和國印花稅暫行條例》 （國務(wù)院令第 11 號）第四條規(guī)定： 

“下列憑證免納印花稅： 

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； 

（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)； 

（三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。 

3、營業(yè)稅營業(yè)稅及附加 

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定： “單位和個(gè)人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 ”因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)廠房和房屋等不動產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)按視同銷售繳納 5％的營業(yè)稅， 并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 

4、土地增值稅 

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定： “條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 ” 

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》 （財(cái)稅[1995]48號）指出，細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況： 

（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。 

（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應(yīng)繳納土地增值稅。 

5、契稅 

無償劃轉(zhuǎn)不征收契稅已經(jīng)有明確的政策依據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]175 號)的規(guī)定，自 2009 年 1 月 1 日至 2011 年12 月 31 日，企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、—人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

對于 2012 年 1 月 1 日后，在國家稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定之前，根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定： “在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括房屋贈與，按照 3％～5％的稅率征收契稅。 ” 

6、增值稅：必須繳納增值稅 

劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、存貨和設(shè)備是一種視同銷售行為，要繳納增值稅。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 （中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第 50 號）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定： “單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人， 視同銷售貨物，繳納增值稅。 ” 如果將資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)視為資產(chǎn)重組， 則根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2011 年第13 號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 

4、違約金支出是否必須憑證發(fā)票入賬  

（1）銷售方支付違約金的稅務(wù)處理？ 

（2）購買方支付違約金的稅務(wù)處理？ 

（3）提前終止購銷合同的違約金的稅務(wù)處理？ 

某公司提前終止勞務(wù)合同支付的違約金、賠償金是否需要繳納營業(yè)稅？ 

【分析】企業(yè)支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同依據(jù)約定的條款給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。關(guān)于違約金的會計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)注意以下問題：  

一、會計(jì)處理  

《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)問題的解答》 （[1994]財(cái)會字第 31 號）規(guī)定： “企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。因此在會計(jì)處理上應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ”相應(yīng)地，收到違約金的一方應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。  

二、原始憑證  

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條、第二十條、第二十五條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證；銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條進(jìn)一步明確：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。 由此可見，企業(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。在國家尚未制定全國統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。 

三、稅務(wù)處理    

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 （國稅發(fā)【2000】第 084 號）第五十六條規(guī)定： “納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息） 、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。 ”企業(yè)收到的違約金，應(yīng)當(dāng)作為收入總額中的其他收入， 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。 

5、民間借貸利息支出，可否憑《借款合同》入賬？  

民間借款利息支出可稅前扣除 

咨詢:“我公司近期因生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)困難，向社會個(gè)人借了一筆款，并約定按期支付利息。請問，這筆借款的利息支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？” 

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》 （國稅函[2009]777 號） 規(guī)定， 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除： 

1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 

2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 

因此，該公司在支付民間借款的利息支出時(shí)，只要同時(shí)符合上述條件，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 

【企稅關(guān)系】并非所有的企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息都可以稅前扣除，除了需要滿足 777號文件第二條規(guī)定的要件以外，還必須遵守財(cái)稅〔2008〕121 號文件反資本弱化的規(guī)定、遵守金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的限制。令人遺憾的是，777 號文件并未對如何確定同期同類貸款利率水平、是否以基本賬戶開戶行為準(zhǔn)、是否認(rèn)可浮動利率做出規(guī)定。因此，實(shí)踐中依然還有許多困難需要克服；考慮到我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)以票控稅的觀念還十分濃厚，實(shí)際工作中不會排除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)向獲取利息的個(gè)人所要發(fā)票（營業(yè)稅利息發(fā)票）。收取利息的個(gè)人可能需要配合企業(yè)到主管地稅機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，并承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方性稅費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。如果企業(yè)替?zhèn)€人“扛稅”即代為承擔(dān)這些稅款一般也很難被稅務(wù)機(jī)關(guān)同意稅前扣除。 

賬務(wù)處理辦法：開票金額/(實(shí)際利息+稅負(fù)) 

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 

貸：銀行存款 

應(yīng)繳稅費(fèi)——營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方性稅費(fèi)附加和個(gè)人所得稅 

【鏈接】 ：關(guān)聯(lián)企業(yè)無償資金往來的稅務(wù)處理？ 

按照稅法規(guī)定，企業(yè)之間正常的資金借貸，收取利息或其他形式的資金占用費(fèi)，主要涉及企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定， 《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： 

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。   

2.直接或者間接地同為第三者控制。 

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 

【例】A 企業(yè)無償占用關(guān)聯(lián)方 B 公司 1000 萬元，按照獨(dú)立交易原則應(yīng)收取資金占用費(fèi) 50萬元。由于 A 企業(yè)未收取資金占用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對此進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增 A 企業(yè)利息收入 50 萬元，征收企業(yè)所得稅。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律按照合理方法調(diào)整。由于一方調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除， 勢必對雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》 （國稅發(fā)〔2009〕2 號）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。如上例，增加 A 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 50萬元的同時(shí)，會減少 B 公司應(yīng)納稅所得額 50 萬元，如雙方的稅負(fù)相等，則國家總體稅收不會增加，在這種情況下則不進(jìn)行關(guān)聯(lián)方的納稅調(diào)整。按此政策分析，由于關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整造成總體稅收減少的，也不進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整。有稅負(fù)差額的，按稅負(fù)差額調(diào)整。  

有關(guān)營業(yè)稅的納稅調(diào)整，稅收政策規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用收取資金及占用費(fèi)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156 號）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但對無償占用資金行為調(diào)整核定額從而征收營業(yè)稅的，在營業(yè)稅政策上缺乏依據(jù)。 

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，

是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、 有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為） 。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營業(yè)稅。  

但《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》 第五十四條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： 

1.購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)。 

2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。 

3.提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用。 

4.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用。 

5.未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整。  

如何處理《營業(yè)稅法》與《稅收征收管理法》之間的不同規(guī)定呢？ 

個(gè)人認(rèn)為， 雖然稅收征管法是上位法， 但它是對全部稅收征收管理行為的一般規(guī)定。而相對于征收營業(yè)稅來說，無償行為不征稅是營業(yè)稅法的特殊規(guī)定，按照特殊法優(yōu)于一般法的行政法執(zhí)法原則，應(yīng)以營業(yè)稅法為依據(jù)。因此，關(guān)聯(lián)方之間的無償占用資金行為，不應(yīng)調(diào)整征收營業(yè)稅。