稅眼看世界 2018-05-27 18:12:35

隨著金稅三期工程的不斷深化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開發(fā)票的監(jiān)控手段大大增強(qiáng)，虛開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票被發(fā)現(xiàn)、被查處的概率越來(lái)越大。一方面，我們提醒納稅人要依法經(jīng)營(yíng)，既不要對(duì)外虛開增值稅發(fā)票，也不要接受虛開增值稅發(fā)票。另一方面，也要防范無(wú)故中槍，善意接受虛開發(fā)票后，要注意收集證據(jù)，證明清白。下面本人結(jié)合近年來(lái)發(fā)現(xiàn)和處理的發(fā)票虛開案例，結(jié)合相關(guān)稅收政策規(guī)定，談接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，歡迎大家點(diǎn)評(píng)、交流：

一、政策依據(jù)

（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第一條的規(guī)定：“所謂的走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

（二）接受方取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅發(fā)票的涉稅處理

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）款的規(guī)定：

1.走逃（失聯(lián)）企業(yè)在存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票將會(huì)被列入異常增值稅扣稅憑證（即異常憑證）的范圍：

（1）商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工；

（2）直接走逃失蹤不納稅申報(bào)； 或雖申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

2.根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（二）款的規(guī)定：

（1）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；

（2）已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

（3）已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。

經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

（三）對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開的判定及增值稅處理依據(jù)

1.（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》

2.（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào) ）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知>的補(bǔ)充通知》

3.（國(guó)稅發(fā)[2000]187）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》號(hào)）

4. （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》

（四）企業(yè)所得稅處理依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！?span lang="EN-US">

3.（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》文件柜規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。

4.（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》文件規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”。

5.（國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”。

二、實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅發(fā)票的具體情形及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理

1.惡意接受虛開增值稅發(fā)票專用發(fā)票；

一般處理：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)所得稅不能稅前扣除，按偷稅處理。

2.惡意接受虛開增值稅普通發(fā)票；

一般處理：企業(yè)所得稅不能稅前扣除，按偷稅處理。

3.善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；（業(yè)務(wù)真實(shí)，在不知情的情況下，接受了第三方開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）

一般處理：增值稅專用發(fā)票不能抵扣，企業(yè)所得稅不能稅前扣除?？梢灾匦氯〉煤戏ㄔ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，企業(yè)所得稅可稅前扣除。如果因特殊原因，無(wú)法重新取得合法發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定合法合理的，可在企業(yè)所得稅前扣除。

4.業(yè)務(wù)真實(shí)，發(fā)票合法取得，但開具發(fā)票企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

一般處理：證據(jù)充分，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，企業(yè)所得稅前可扣除。

三、如何防范接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅發(fā)票可能導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1.建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)控制度。與業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的票證真實(shí)、完整，如合同、發(fā)票、記賬憑證、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、出入庫(kù)單、運(yùn)輸單據(jù)等，核對(duì)發(fā)票票面填開的項(xiàng)目?jī)?nèi)容及交易企業(yè)名稱與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)和交易方是否一致。一旦接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查可及時(shí)提供合法證據(jù)。

2.增值稅專用發(fā)票要及時(shí)在稅控平臺(tái)上勾選認(rèn)證抵扣，發(fā)現(xiàn)為失控發(fā)票的，要及時(shí)停止付款。對(duì)企業(yè)信用情況不了解的，貨物或勞務(wù)實(shí)際交付，取得與銷售方交易單位、納稅人識(shí)別號(hào)等一致的發(fā)票后，予以付款。（實(shí)務(wù)中我們就遇到企業(yè)通過(guò)認(rèn)證抵扣發(fā)現(xiàn)為失控發(fā)票后及時(shí)停止付款，對(duì)該筆發(fā)票也不做任何賬務(wù)處理，及時(shí)避免了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。）

3.學(xué)習(xí)了解接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)發(fā)票相關(guān)稅收政策規(guī)定。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，做好針對(duì)性防范，減少經(jīng)濟(jì)損失。 

4.接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)大額發(fā)票支出業(yè)務(wù)交易方、最終實(shí)際收款方、發(fā)票開具方是否一致的審核。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范很重視，對(duì)普通發(fā)票重視不足。我們?cè)诎l(fā)票風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)接受第三方開具的普票，由于很多是企業(yè)業(yè)務(wù)人員拿普通發(fā)票報(bào)銷，并不是企業(yè)直接轉(zhuǎn)賬到開票企業(yè)，最終收款方與發(fā)票開具方、業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生方是否一致，財(cái)務(wù)人員也難以核實(shí)。