導(dǎo)讀：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。本文將結(jié)合實(shí)際案例對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正帶來(lái)的影響進(jìn)行解答。

對(duì)于IPO企業(yè)而言，出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的情況較為常見(jiàn)，尤其是發(fā)行人前期可能存在財(cái)務(wù)不規(guī)范的情況下，審計(jì)人員通常會(huì)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)發(fā)行人的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列調(diào)整。

而監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的關(guān)注點(diǎn)往往在于其是否屬于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱情形或相關(guān)處理作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更而非會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的理由是否充分等，防止企業(yè)有意濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的定義及相關(guān)政策解讀

首先第一步，需要弄清楚什么是會(huì)計(jì)差錯(cuò)。前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用可靠信息而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

事實(shí)上，前期差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)估計(jì)變更存在難以區(qū)分的情況。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》顯示：監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正有時(shí)難以區(qū)分，尤其是難以區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和由于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的前期差錯(cuò)更正。

企業(yè)不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò)。如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未能合理使用報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，則應(yīng)屬于前期差錯(cuò)， 應(yīng)當(dāng)適用前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法；

反之，如果企業(yè)前期的會(huì)計(jì)估計(jì)是以當(dāng)時(shí)存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會(huì)計(jì)估計(jì)的，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。

針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)擬IPO企業(yè)首發(fā)上市的影響，科創(chuàng)板及創(chuàng)業(yè)板審核問(wèn)答給出如下指引：

解讀：

科創(chuàng)板與創(chuàng)業(yè)板的答復(fù)情況基本一致，主要依據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生的時(shí)段進(jìn)行了分類討論：

對(duì)申報(bào)前的上市輔導(dǎo)和規(guī)范階段，主要關(guān)注其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求以及調(diào)整后的申報(bào)報(bào)表是否能公允反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其合理性合規(guī)性發(fā)表意見(jiàn)；

對(duì)于申報(bào)后發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)充分考慮差錯(cuò)更正的原因、性質(zhì)、重要性與累積影響程度，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核查會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的時(shí)間和范圍以及對(duì)發(fā)行人的影響程度并判斷發(fā)行人是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失等問(wèn)題。

二、過(guò)會(huì)案例及被否案例分享

1、諾泰生物（688076.SH）-2021年5月20日于科創(chuàng)板上市

報(bào)告期內(nèi)曾出現(xiàn)多次前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其中一次涉及25個(gè)科目會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整。

【注冊(cè)階段反饋意見(jiàn)落實(shí)函】

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人在新三板掛牌期間曾于2018年4月27日、2019年5月1日、2020年6月10日、2020年10月13日多次進(jìn)行前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其中2020年6月10日對(duì)公司2017年、2018年財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及25個(gè)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)進(jìn)行了更正及追溯調(diào)整。

請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：

（1）報(bào)告期內(nèi)歷次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生的背景及原因；

（2）相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)是否對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響；

（3）詳細(xì)說(shuō)明公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度制定及執(zhí)行情況，是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)控制度薄弱情形；

（4）公司于2020年4月1日變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因。

請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師說(shuō)明核查程序并發(fā)表明確意見(jiàn)。

【回復(fù)要點(diǎn)】

（1）報(bào)告期內(nèi)歷次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生的背景及原因

a.申報(bào)前會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

1）2018年4月27日：基于謹(jǐn)慎性原則，決定對(duì)公司研發(fā)費(fèi)用資本化、股份支付等事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正；

2）2019年5月1日：發(fā)現(xiàn)2017年年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤，進(jìn)行更正調(diào)整，主要涉及股份支付、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和委托加工業(yè)務(wù)收入確認(rèn)；

3）2020年6月10日：擬申報(bào)IPO，2020年4月聘請(qǐng)中天運(yùn)為發(fā)行人申報(bào)會(huì)計(jì)師，發(fā)現(xiàn)前期部分會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)，因此基于謹(jǐn)慎性原則公司對(duì)2017年度、2018年度相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整；

b.申報(bào)后會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

4）2020年10月13日：為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加清晰了解公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、高管薪酬的會(huì)計(jì)核算方式而進(jìn)行的調(diào)整。

（2）相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)是否對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響

1）2018年4月27日：僅針對(duì)公司2016年度及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致本次差錯(cuò)更正對(duì)公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響幅度較大，但不影響公司報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表；

2）2019年5月1日：對(duì)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較?。ê喜衾麧?rùn)-3.22%/母公司凈利潤(rùn)-0.91%），不影響公司2018年度及以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表；

3）2020年6月10日：對(duì)公司2017年度、2018年度合并報(bào)表的影響程度總體較?。?017年：合并凈利潤(rùn)-6.25%/母公司凈利潤(rùn)-36.92%、2018年：合并凈利潤(rùn)-16.07%/母公司凈利潤(rùn)12.58%），不影響公司2019年度及以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表；

4）2020年10月13日：涉及事項(xiàng)較少，且該差錯(cuò)更正對(duì)發(fā)行人報(bào)告期各期的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量均無(wú)影響。

（3）詳細(xì)說(shuō)明公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度制定及執(zhí)行情況，是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)控制度薄弱情形

整改措施：

1、針對(duì)疏忽、錯(cuò)誤及會(huì)計(jì)政策理解等原因，公司做了以下整改措施：

1）了解差錯(cuò)的原因、對(duì)涉及的金額等情況，進(jìn)行逐項(xiàng)分析形成的原因，對(duì)差錯(cuò)相關(guān)人員作出指導(dǎo)教育，并進(jìn)行全面整改。

2）就相關(guān)事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員力量，聘任具有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員。

3）加強(qiáng)與完善財(cái)務(wù)核算各環(huán)節(jié)的復(fù)核流程。

4）聘請(qǐng)專業(yè)的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)和財(cái)務(wù)梳理，了解最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的執(zhí)行情況及相關(guān)案例。

2、針對(duì)單據(jù)流轉(zhuǎn)不及時(shí)等原因，公司做了以下整改措施：

1）加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)、研發(fā)、財(cái)務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域的信息化、流程化建設(shè)，保證公司的內(nèi)部控流程更加完善，更加完全。

2）加強(qiáng)公司各部門的溝通及監(jiān)督，產(chǎn)生各部門協(xié)同效應(yīng)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)。

整改效果：

公司發(fā)生的前期差錯(cuò)主要集中在報(bào)告期以外及2018年度，經(jīng)過(guò)針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的專項(xiàng)整改后，公司已根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定了健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行。

公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，內(nèi)控制度完善，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到有效改進(jìn)，2019年度之后未出現(xiàn)過(guò)因錯(cuò)誤或疏漏等原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)差錯(cuò)情況，公司提交首發(fā)申請(qǐng)時(shí)的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠公允地反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

截至2020年末，公司財(cái)務(wù)崗位設(shè)置完整，人員齊備，公司共有財(cái)務(wù)人員有16名，其中75%擁有本科學(xué)歷、75%擁有中級(jí)或高級(jí)會(huì)計(jì)職稱（其中2人擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格），相關(guān)人員均經(jīng)過(guò)嚴(yán)格篩選聘用，具備良好的職業(yè)道德、扎實(shí)的專 業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任公司的財(cái)務(wù)工作，同時(shí)各關(guān)鍵崗位嚴(yán)格執(zhí)行了不相容職務(wù)相分離制度。

同時(shí)公司已組織并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)制度的學(xué)習(xí)，公司制定各項(xiàng)制度如下：收入確認(rèn)方面：公司制定了《產(chǎn)品銷售管理規(guī)程》、《應(yīng)收賬款管理制度》等相關(guān)制度規(guī)范，規(guī)范產(chǎn)品銷售、貨款回收、信用政策審批等過(guò)程，防范產(chǎn)品銷售過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)及減少壞賬損失。

公司設(shè)立了銷售部，公司的相關(guān)制度對(duì)相關(guān)崗位制訂了崗位責(zé)任制，并在銷售定價(jià)、銷售合同的審批與簽訂、售后服務(wù)、銷售發(fā)票的開(kāi)具與管理、銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批等環(huán)節(jié)明確了各自的權(quán)責(zé)及相互制約的措施。

同時(shí)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定《財(cái)務(wù)管理制度》，明確收入確認(rèn)的一般原則和具體原則，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。存貨管理方面：公司制定了《采購(gòu)管理制度》、《供應(yīng)商管理規(guī)程》等相關(guān)制度規(guī)范，公司已較合理的規(guī)劃和設(shè)立了采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，明確了請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、貨款支付等環(huán)節(jié)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和控制活動(dòng)要求；并對(duì)存貨進(jìn)行有效管理。

公司按照內(nèi)部控制的要求，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格水平、供貨信譽(yù)等進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)；原材料的驗(yàn)收由質(zhì)檢部門和倉(cāng)儲(chǔ)部實(shí)施；公司存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程清晰，存貨管理內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

公司定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保存貨數(shù)量的準(zhǔn)確、完整以及是否存在跌價(jià)的情形。公司存貨備貨原則合理，建立了較為完善的存貨管理制度，存貨管理規(guī)范、有序。成本歸集方面：公司根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)按產(chǎn)品類別歸集成本，待產(chǎn)品符合收入確認(rèn)條件后，在結(jié)轉(zhuǎn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

公司根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定了合理、科學(xué)、完善、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)成本歸集進(jìn)行了規(guī)范，合理劃分成本費(fèi)用、分?jǐn)傞g接成本，結(jié)合相關(guān)的內(nèi)部控制制度可以有效保證公司的成本歸集真實(shí)完整。

研發(fā)管理方面：公司制定了《研發(fā)管理制度》、《研發(fā)支出核算管理辦法》等相關(guān)制度，對(duì)公司的研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用核算作出較為詳細(xì)的規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目的歸集結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)范合理。

資金管理方面：為防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全，提高資金使用效益，公司在《財(cái)務(wù)管理制度》等相關(guān)制度中，對(duì)現(xiàn)金存取、庫(kù)存管理、日常收付、銀行賬戶管理、銀行對(duì)賬的管理、印章、票據(jù)、費(fèi)用報(bào)銷、內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核、崗位責(zé)任制、不相容崗位的分離等方面等做出明確規(guī)定，規(guī)范了并且公司嚴(yán)格地按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行貨幣資金的內(nèi)部控制，公司充分運(yùn)用各種內(nèi)部控制手段，實(shí)現(xiàn)對(duì) 資金管理過(guò)程的管控，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度持續(xù)完善，并在治理層及管理層高度重視下得到了較為有效的執(zhí)行，使公司財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性水平不斷提高。申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)公司董事會(huì)作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了鑒證，并出具了《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》（中天運(yùn)[2021]核字第90035號(hào)）認(rèn)為，公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定于2020年12月31日在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

綜上，公司已根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定了健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，不存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)控制度薄弱的情形。

（4）公司于 2020年4月1日變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因

由于受新冠肺炎疫情影響，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目組對(duì)其負(fù)責(zé)的所有擬上市與已上市企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了項(xiàng)目重新排期，排期后的審計(jì)計(jì)劃預(yù)計(jì)無(wú)法在公司計(jì)劃時(shí)間內(nèi)完成公司2019年度財(cái)務(wù)審計(jì)及IPO申報(bào)工作。

公司考慮戰(zhàn)略發(fā)展與未來(lái)審計(jì)需要，為更好地推進(jìn)2019年度、2020年度審計(jì)工作和 IPO申報(bào)工作，決定變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。經(jīng)綜合評(píng)估，公司擬聘請(qǐng)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2019 年度審計(jì)機(jī)構(gòu)；同時(shí)，公司已就更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)事項(xiàng)與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）進(jìn)行了事先溝通，并征得其理解及確認(rèn)。

2、禾信儀器-2021年7月6日科創(chuàng)板注冊(cè)生效

前次申報(bào)后撤回資料，發(fā)行人對(duì)前次審核問(wèn)詢及現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)過(guò)程重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題所涉及到的多個(gè)科目進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

【注冊(cè)階段反饋意見(jiàn)落實(shí)函】

根據(jù)招股說(shuō)明書及歷次問(wèn)詢回復(fù)，2019年6月27日，發(fā)行人向上海證券交易所提交了首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市相關(guān)申請(qǐng)文件（以下簡(jiǎn)稱“前次申報(bào)”），前次申報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告期為2016-2018年。2020年1月21日，發(fā)行人終止了前次首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市工作。

2020年10月12日，發(fā)行人再次向上海證券交易所提交了首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市相關(guān)申請(qǐng)文件（以下簡(jiǎn)稱“本次申報(bào)”），本次申報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告期為2017-2019年及2020年1-6月。本次申報(bào)中，發(fā)行人對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師說(shuō)明針對(duì)上述情況履行的具體核查程序，并說(shuō)明發(fā)行人前次申報(bào)信息披露的違規(guī)行為是否已得到全面糾正、針對(duì)可能存在的內(nèi)控缺陷所采取的整改措施和整改結(jié)果、相關(guān)違規(guī)情況是否構(gòu)成本次申報(bào)的重大障礙。

【回復(fù)要點(diǎn)】

本次申報(bào)中發(fā)行人對(duì)前次申報(bào)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理的相關(guān)事項(xiàng)主要包括研發(fā)樣機(jī)銷售的會(huì)計(jì)處理、聯(lián)合招投標(biāo)項(xiàng)目的收入確認(rèn)由總額法變更為凈額法、重大合同的收入跨期調(diào)整、自制儀器在存貨與固定資產(chǎn)之間的劃分、研發(fā)樣機(jī)與存貨的區(qū)分、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、股份支付的確認(rèn)、營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用的劃分。

（1）發(fā)行人前次申報(bào)信息披露的違規(guī)行為是否已得到全面糾正

前次申報(bào)撤回后，發(fā)行人對(duì)審核問(wèn)詢及現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)過(guò)程重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題（如研發(fā)樣機(jī)的會(huì)計(jì)處理、研發(fā)樣機(jī)與存貨的區(qū)分、存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)分、營(yíng)業(yè)成本與銷售費(fèi)用的劃分等）進(jìn)行了全面梳理，包括業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度以及財(cái)務(wù)核算，并根據(jù)客觀情況對(duì)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)本次申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整和說(shuō)明，發(fā)行人在本次申報(bào)中已對(duì)前次申報(bào)信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行了全面糾正。

（2）發(fā)行人針對(duì)可能存在的內(nèi)控缺陷所采取的整改措施和整改結(jié)果

針對(duì)前次申報(bào)中可能存在的內(nèi)控缺陷，發(fā)行人采取的整改措施如下：

截至2020年12月31日，上述整改措施已全部落實(shí)到位并得到有效執(zhí)行，2020年12月31日至今，上述整改措施得到持續(xù)有效執(zhí)行。

（3）違規(guī)行為及可能存在的內(nèi)控缺陷是否構(gòu)成本次申報(bào)的重大障礙

如上所述，發(fā)行人在本次申報(bào)中已對(duì)前次申報(bào)信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行全面糾正，前次申報(bào)中可能存在的內(nèi)控缺陷已得到有效整改，截至2020年12月31日相關(guān)整改措施已全部落實(shí)到位并得到持續(xù)有效執(zhí)行，前次申報(bào)中的信息披露問(wèn)題及內(nèi)控缺陷不構(gòu)成本次申報(bào)的重大障礙。

3、被否案例：恒安嘉新-不予注冊(cè)

2019年7月18日至2019年7月30日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)你公司的首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)進(jìn)行審閱。在審閱中關(guān)注到：

發(fā)行人于2018年12月28日、12月29日簽訂、當(dāng)年簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的4個(gè)重大合同，金額15,859.76萬(wàn)元，2018年底均未回款、且未開(kāi)具發(fā)票,公司將上述4個(gè)合同收入確認(rèn)在2018年。

2019年，發(fā)行人以謹(jǐn)慎性為由，經(jīng)董事會(huì)及股東大會(huì)審議通過(guò)，將上述4個(gè)合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)減2018年主營(yíng)收入13,682.84萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)7,827.17萬(wàn)元，扣非后歸母凈利潤(rùn)由調(diào)整前的8,732.99萬(wàn)元變?yōu)檎{(diào)整后的905.82萬(wàn)元，調(diào)減金額占扣非前歸母凈利潤(rùn)的89.63%。

發(fā)行人將該會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正認(rèn)定為特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的理由不充分，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，發(fā)行人存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失的情形。

以上就是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)擬IPO企業(yè)首發(fā)上市影響的全部?jī)?nèi)容。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在IPO過(guò)程中是較為常見(jiàn)的，這涉及到發(fā)行人財(cái)務(wù)合規(guī)問(wèn)題。

而財(cái)務(wù)合規(guī)在IPO過(guò)程中是審核的重點(diǎn)，因此做好財(cái)務(wù)合規(guī)是擬上市公司的關(guān)鍵。

想要做好財(cái)務(wù)合規(guī)，這不僅需要公司自身的努力，一家專業(yè)靠譜的機(jī)構(gòu)也是很重要的。