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對于土地增值稅的清算收入如何確認(rèn)，《土地增值稅暫行條例》與《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的都有規(guī)定。 《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入和其他收入?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定，“收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價格及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益?！边@些雖然都是關(guān)于土地增值稅收入的規(guī)定，但是都非常原則，在土地增值稅清算工作中難以操作。 基于此，國家稅務(wù)總局在2010年頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]220號文件，對土地增值稅如何清算作出了具體而明確的規(guī)定。 一是土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入。 二是未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。 三是銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整。 2016年營業(yè)稅改增值稅以后，因為增值稅是價外稅，與作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅不同，這也影響到了土地增值稅清算收入的確認(rèn)。 財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》財稅[2016]43號規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。 國家稅務(wù)總局公告2016年第70號公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定》，又進(jìn)一步明確了財稅[2016 ]43號的內(nèi)容 。 該公告規(guī)定，適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額。 適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
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