在實(shí)際工作中，我們難免會(huì)遇到無法取得發(fā)票的情形，對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的所有支出都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬簿中列支，但能否稅前扣除卻需要區(qū)別對(duì)待。那么到底哪些“白條”可以在稅前扣除?哪些情形必須使用發(fā)票進(jìn)行稅前扣除呢?

一、支付給個(gè)人500元以的小額零星支出可以“白條”入賬并在企業(yè)所得稅前扣除

1.依據(jù)：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(2018年第28號(hào)公告)規(guī)定，對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

2.小額零星判斷標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

3.起征點(diǎn)：增值稅起征點(diǎn)應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和財(cái)稅[2016]36規(guī)定執(zhí)行。即按期納稅的，為月銷售額5000-20000(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

4.按期納稅與按次納稅：以是否辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策;未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，執(zhí)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和財(cái)稅[2016]36有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的照章納稅。

5.舉例分析

某企業(yè)支付給王師傅維修辦公場(chǎng)所空調(diào)費(fèi)用280元，王師傅為企業(yè)開具收款收據(jù)，標(biāo)明個(gè)人姓名、身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額。問，該收據(jù)能否稅前扣除?

分析：如果企業(yè)支付的款項(xiàng)的對(duì)方即王師傅為未辦理稅務(wù)登記的自然人個(gè)人，那么企業(yè)可以憑該收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除;如果王師傅為辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶的個(gè)人，應(yīng)要求對(duì)方開具增值稅發(fā)票，也就是企業(yè)不得憑收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、必須取得發(fā)票作為稅前扣除憑證的情形

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。也就是說，需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證的情況要滿足三個(gè)條件，關(guān)鍵詞：境內(nèi)、應(yīng)稅項(xiàng)目和已辦理稅務(wù)登記。現(xiàn)以正列舉方式羅列12條：

1.銀行收取手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

2.支付銀行及其他單位的利息費(fèi)用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人即使取得專票不能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

3.企業(yè)支出票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人即使取得專票不能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))

4.單位微信賬號(hào)、支付寶賬號(hào)的手續(xù)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))。

5.單位POS機(jī)手續(xù)費(fèi)，向收單機(jī)構(gòu)索取發(fā)票，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國家稅務(wù)稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))

6.飛機(jī)等(火車票以外)退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))

7.火車票退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，以中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)作為稅前扣除憑證。(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))

8.單位車輛的ETC過路過橋費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得電子發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2017〕90號(hào)、交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào))

9.單位支付的財(cái)產(chǎn)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

10.單位支付的電話費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等通信費(fèi)用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

11.單位購買補(bǔ)充耕地指標(biāo)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))

12.單位支付拍賣行的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))。