差額征稅項(xiàng)目的發(fā)票備注欄是不是需要必須備注“差額征稅”呢？

1.不能全額開專票的差額征稅項(xiàng)目

以勞務(wù)派遣為例，差額部分不能開專票（即自己收入部分可以開專票，從銷售額扣除部分不能開），發(fā)票發(fā)票開具與下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）：

（１）選擇簡易征收，可直接全額開具5%普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣進(jìn)項(xiàng)；

（２）選擇簡易征收，自己收入部分開具5%增值稅專用發(fā)票，從銷售額扣除部分開具5%增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進(jìn)項(xiàng)；

（3）開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，選擇差額開票功能

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)：納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時(shí)，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（4）放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具6%增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2.可以全額開專票的差額征稅

以選擇簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)為例，《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號(hào)）的內(nèi)容：1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計(jì)稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實(shí)際繳納50萬的稅款，如何開票？

答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1 3%)，稅額為100/（1 3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報(bào)時(shí)，填寫附表3，進(jìn)行差額扣除，實(shí)際繳納的稅額為（100-50）/(1 3%)*3%。

總結(jié)：1.可以全額開專票的差額征稅的項(xiàng)目，不管開專票還是普票，備注欄都沒有“差額征稅”的字樣；

2. 不能全額開專票的差額征稅項(xiàng)目，只有開在一張專票上的情形，備注欄有“差額征稅”的字樣，但是，開票是自動(dòng)打印上去的。

所以這在實(shí)務(wù)中根本就不是判斷發(fā)票是否合規(guī)的“規(guī)定”。

 取得的“材料一批”、“貨物一宗”等的發(fā)票而沒有防偽稅控系統(tǒng)開具清單的發(fā)票就不得在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào)）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十八條規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號(hào)）第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

目前稅法中只規(guī)定對增值稅專用發(fā)票可匯總開具，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。對于增值稅普通發(fā)票暫無相關(guān)規(guī)定。

補(bǔ)充：為了核算和稅前扣除的補(bǔ)充證據(jù)，對于增值稅普通發(fā)票可以要求提供清單，但是可以不是使用防偽稅控系統(tǒng)開具。

2016年9月1日以后開具印有開票單位名稱的發(fā)票都不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證嗎？

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第9號(hào)）：納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則要求，書面向國稅機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）。

再看看地方政策規(guī)定：答：《浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干征收管理事項(xiàng)的公告》（浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局公告2016年第7號(hào)）第三條第（二）款規(guī)定，自2016年5月1日起，試點(diǎn)納稅人需要使用印有本單位名稱的發(fā)票（冠名發(fā)票），應(yīng)到國稅機(jī)關(guān)辦理。需在全省范圍內(nèi)跨市縣使用的冠名發(fā)票，應(yīng)經(jīng)浙江省國家稅務(wù)局同意并公告。使用冠名發(fā)票的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)定期報(bào)送發(fā)票電子數(shù)據(jù)。

因此，“營改增”后試點(diǎn)納稅人可以向國稅機(jī)關(guān)申請使用冠名發(fā)票。

《重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第2號(hào)）：納稅人申請印制冠名發(fā)票，同樣適用國稅機(jī)關(guān)的防偽措施，套印重慶市國家稅務(wù)局的發(fā)票監(jiān)制章。

取得的“三流不一致”的發(fā)票、或者讓第三方開具來的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第三款規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

目前稅法中只規(guī)定對取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有資金流的要求，對取得增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票作為稅前扣除憑證，沒有資金流的要求，也就是說取得資金流不一致的發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。

超過公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的住宿費(fèi)發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span>

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的住宿費(fèi)，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，如公司有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不讓報(bào)銷，也就根本就沒有進(jìn)入成本費(fèi)用，談不上稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)部分通過相關(guān)審核，讓報(bào)銷支出，這部分是可以在企業(yè)所得稅前扣除。

善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)規(guī)定，“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅?！?/span>

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/span>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實(shí)交易行為,非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ綋Q開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開的，可在當(dāng)期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

由于開票單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或者開票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開票單位原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，企業(yè)無法向?qū)Ψ綋Q開合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫單（領(lǐng)料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項(xiàng)交易真實(shí)的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

取得失控發(fā)票，就不能稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號(hào)）規(guī)定，購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報(bào)并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕1009號(hào)）規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號(hào)）文件規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅時(shí)可不比對該失控發(fā)票的電子信息。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕148號(hào)）規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

目前稅法中只規(guī)定對取得失控增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，再說了即使取得了失控增值稅專用發(fā)票，也可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

只要業(yè)務(wù)真實(shí)，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出所取得的失控發(fā)票，屬于存在真實(shí)交易行為,非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，取得失控增值稅專用發(fā)票，沒有規(guī)定不得在所得稅前扣除。