王冬生 

實務中，納稅人難免與海關(guān)等執(zhí)法部門產(chǎn)生涉稅分歧。此時，彼此有效的溝通，會成為化解涉稅分歧的關(guān)鍵。本報邀請北京智方圓稅務師事務所董事長王冬生通過一則具體案例，分析如何與海關(guān)等執(zhí)法部門有效溝通，在共同尊重稅法的基礎上，共建和諧的征納關(guān)系。

實務中，征納雙方難免遇到涉稅分歧。對此，筆者認為，納稅人應該根據(jù)稅法和交易事實，分析自己是否有納稅義務，然后再與主管部門進行充分溝通。切記避免兩個極端：一是盡管感覺委屈，但還是順從地繳納了稅款。二是在還有溝通余地的情況下，動輒采取司法程序解決問題。司法程序是保護自己權(quán)益的最后方式，建議不要輕易使用。

案例：時過境遷卻被要求補稅

筆者曾經(jīng)遇到過這樣一則真實的案例。

境外A公司購買了一架飛機，委托境內(nèi)B公司提供飛機管理服務，服務內(nèi)容包括幫助辦理飛機進出境及境內(nèi)飛行的有關(guān)事項，并向B公司支付有關(guān)的服務費。B公司按照當?shù)睾ｊP(guān)的規(guī)定，以租賃進口的名義，辦理了有關(guān)手續(xù)，每年按照海關(guān)認可的租金數(shù)，繳納了固定數(shù)額的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。實際上，B公司并沒有租賃飛機。

2013年，當?shù)睾ｊP(guān)要求B公司按照暫時進境，根據(jù)飛機價值的1/5，計算繳納一年的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。B公司按照海關(guān)的要求繳納了稅款，此稅款最終由A公司承擔。以后幾年，海關(guān)未再要求公司納稅。

2017年，當?shù)睾ｊP(guān)再次要求B公司根據(jù)飛機價值，按照臨時進境，計算繳納另外4年應納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，也就是按飛機價值的4/5，計算納稅。

B公司無奈，A公司不解。這架飛機到底是否該按暫時進境征稅？征納雙方各執(zhí)一詞，無法達成共識。

分析：這筆稅款究竟該不該補

這筆稅款該不該補？筆者認為，首先要分析B公司和A公司是否具有納稅義務。

《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務人。《海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》又對無代價抵償貨物，租賃進口貨物，暫時進出境貨物，進出境修理貨物和出境加工貨物、退運貨物這5種特殊進出口貨物的稅款征收方式作了規(guī)定。

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。增值稅由稅務機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人只有發(fā)生進口貨物或規(guī)定的5種特殊進口行為，才可能產(chǎn)生關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務，海關(guān)才有權(quán)征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。因此，筆者認為，B公司和A公司沒有關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務。

首先，B公司沒有發(fā)生飛機進口行為，也沒有以特殊方式進口飛機。進口貨物需要向境外支付貨款，B公司為境外A公司提供服務，不但不向境外支付貨款，還從境外A公司取得了服務費收入。因此，B公司沒有發(fā)生飛機進口行為，也就沒有產(chǎn)生關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務。

其次，A公司也沒有進口或以特殊方式進口飛機。A公司是一家注冊在境外的公司，作為飛機的所有權(quán)人，只是將飛機作為交通工具，在境內(nèi)外自己使用，沒有進口或以特殊方式進口飛機的行為，也就沒有產(chǎn)生關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務。

最后，此前B公司的報關(guān)和申報方式都經(jīng)過了當?shù)睾ｊP(guān)的許可，也已執(zhí)行了多年，海關(guān)不應無故推翻自己的意見，并向以往年度追溯。

溝通：根據(jù)事實和稅法依據(jù)征稅

經(jīng)過分析，筆者認為，這架飛機不應該按暫時進境計算繳納關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。但要怎么與當?shù)睾ｊP(guān)進行溝通，以解決雙方的分歧呢？搞清楚交易實質(zhì)和相關(guān)的法律依據(jù)十分必要。

第一次溝通并不順利。海關(guān)方面負責人在面談時，從不同的角度，分析應該征稅，比如飛機來回飛行會占用境內(nèi)空域資源等。但筆者堅持認為，盡管海關(guān)方面的說法有一定的道理，也站得住腳，但當?shù)睾ｊP(guān)應該依法征稅，而不是按照道理征稅。換句話說，當?shù)睾ｊP(guān)征稅缺乏充足的稅法依據(jù)。

第一次溝通在雙方各執(zhí)一詞中結(jié)束。之后，筆者向當?shù)睾ｊP(guān)上級領導反映此事，詳細分析不應征稅的稅法依據(jù)和事實依據(jù)，堅持認為當?shù)睾ｊP(guān)的做法不符合依法行政的有關(guān)規(guī)定和改善營商環(huán)境的最新要求。

后來，當?shù)睾ｊP(guān)的有關(guān)負責人再次約見納稅人，表示會繼續(xù)研究解決問題的方法。雙方經(jīng)洽談協(xié)商后，得出了一個折中方案，事情取得了較為圓滿的結(jié)果。

體會：掌握溝通技巧非常重要

回顧整個彌合分歧的過程，筆者最深刻的體會，就是應該掌握必要的溝通技巧。

對納稅人而言，首先要做的，是相信稅法，以法律為依據(jù)開展溝通。在處理與執(zhí)法部門的分歧時，應牢牢把握事實依據(jù)和稅法依據(jù)，合規(guī)納稅。事實上，稅法在規(guī)定納稅人納稅義務的同時，也規(guī)定了其不納稅的權(quán)利。

值得納稅人注意的是，與執(zhí)法部門進行溝通，是征納雙方基于稅法的平等溝通，一定要自信。在溝通過程中，應該明確表達自己的意見和依據(jù)。有時雙方無法達成一致觀點，也要求同存異，為后續(xù)溝通留下空間。

當然，充分估計事情的復雜性和艱巨性也很有必要，應及時聘請得力的涉稅專業(yè)服務機構(gòu)，不要等無路可走時，再請涉稅專業(yè)服務機構(gòu)。大多數(shù)情況下，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)對稅法的理解更加準確，與執(zhí)法部門的溝通經(jīng)驗也更豐富，越早介入，越有利于爭取相對圓滿的結(jié)果。