本期主要針對進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收、出口退（免）稅規(guī)定、稅收優(yōu)惠、征收管理等知識點進(jìn)行講解。

【知識點】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一、納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：

1.納稅人：購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個人。

2.扣繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

二、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算

按照組成計稅價格和適用稅率（10%或16%）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。

進(jìn)口應(yīng)納增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費稅）

1.納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，以實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格。

三、進(jìn)口貨物增值稅的管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。

2.納稅地點：進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)。

3.納稅期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)。

【知識點】出口退（免）稅規(guī)定

一、增值稅免抵退稅的計算——生產(chǎn)企業(yè)

1.免抵退稅的含義。

（1）“免稅”：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

（2）“抵稅”：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)外銷貨物的進(jìn)項稅額分為：應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額；不予退還的進(jìn)項稅額（免抵退稅不予免征和抵扣稅額）。

（3）“退稅”：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

2.計算方法（見表1）。

二、增值稅免退稅的計算——外貿(mào)企業(yè)（見表2）

【知識點】稅收優(yōu)惠

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書：向社會收購的古書和舊書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7.銷售自己使用過的物品。

二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（僅列示最新調(diào)整變化政策）

1.醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，自2019年2月1日至2020年12月31日，免征增值稅政策。

2.境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入。

3.自2018年1月1日起至2020年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征增值稅。

4.自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

5.自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

6.自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

7.自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間向在孵對象提供孵化服務(wù)取得收入，免征增值稅。

8. 自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

【知識點】征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天（見表3）。

二、納稅期限

納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

三、納稅地點（見表4）