中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2 0 1 2 . 1 0 114

　　研發(fā)費(fèi)用的 加計(jì)扣除鼓 勵(lì)的是 企業(yè)的 合作。遇到這種情況時(shí),為了便于研究開(kāi)發(fā) 新工藝發(fā) 生的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未 形成無(wú)形 研發(fā)行 為。只有 研發(fā)行 為的存在,才可能 費(fèi)用的歸集,財(cái)務(wù)人員需要明確這個(gè)項(xiàng)目是資 產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損 益的,在 按照 規(guī)定 據(jù)實(shí)扣 形成 新產(chǎn)品、新技 術(shù)、新工 藝。企 業(yè)在稅 委托開(kāi)發(fā)還是合作開(kāi)發(fā)。 除的基 礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50% 加 務(wù)上 應(yīng)該正確處理,以 充分享受 到稅前加 計(jì)扣除 ;形成無(wú) 形資 產(chǎn)的,按照無(wú) 形資產(chǎn)是 否為委托 開(kāi)發(fā)關(guān) 鍵看知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸

　　計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。成本的 150% 攤 銷。 財(cái)政部、 國(guó)家稅 務(wù)總 屬。委托 開(kāi)發(fā)合同中, 有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)

　　局《關(guān)于企業(yè)技 術(shù)創(chuàng)新有關(guān) 企業(yè)所得 稅優(yōu) 權(quán)的享 有問(wèn)題,或 規(guī)定 雙方共有,或 規(guī)定

　　惠 政策的通知》:財(cái)稅 [2006]88 號(hào):規(guī)定, 一方擁有。只有委托方部分或全 部擁有

　　時(shí), 才是委托 開(kāi)發(fā)。若知識(shí)產(chǎn)企 業(yè)年度 實(shí)際發(fā)生的技術(shù) 一、明確掌握“準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)”

　　嚴(yán)格地說(shuō),企 業(yè)的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有兩 權(quán)最后屬于受托方,那就不 開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年 不足抵 扣的部只有研發(fā)行為的 個(gè)概念。一個(gè)是 企業(yè) 所得稅 研發(fā)費(fèi)加計(jì)是委托 開(kāi)發(fā),而是購(gòu)買技分,可在以后年度企業(yè)所存在,才可能 形成新產(chǎn)扣除概 念中的研發(fā)費(fèi),另一個(gè)是企 業(yè)財(cái)術(shù)成果。得稅應(yīng) 納稅所得 額中結(jié)轉(zhuǎn) 品、新技 術(shù)、新工 藝。 務(wù)核 算中按照會(huì)計(jì) 制度 進(jìn)行核算的研發(fā)抵扣,抵 扣的 期限最長(zhǎng)不合作開(kāi)發(fā),類似于委企業(yè)在稅務(wù)上應(yīng) 該正 費(fèi)。我們 可以這 樣理解,企業(yè)研發(fā)機(jī) 構(gòu)所得超過(guò) 5 年。托,但有一個(gè) 最大的特點(diǎn) : 確處理,以充分享受到發(fā) 生的一 切費(fèi)用和企 業(yè)研發(fā)所 需要的研在合同上注明雙 方分別投 可見(jiàn), 對(duì)企業(yè)內(nèi)部研稅前加計(jì)扣除的 稅收 發(fā)項(xiàng)目的 費(fèi)用,都是會(huì)計(jì)制度要求核算的入,各自承擔(dān)費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)究 開(kāi)發(fā) 項(xiàng)目發(fā)生的 各項(xiàng)支優(yōu) 惠。 研發(fā)費(fèi)。 權(quán)雙方共有,或各自擁有自出,會(huì) 計(jì)與稅務(wù)處理的方現(xiàn) 在許多 企業(yè) 擁有自己的研究開(kāi)發(fā)機(jī) 己的研發(fā)成 果的知識(shí)產(chǎn)法不同。稅務(wù)處理的方法構(gòu),維持 這個(gè)研究機(jī) 構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的正常費(fèi)用是 權(quán)。企 業(yè)研發(fā)機(jī) 構(gòu)因存 在而發(fā) 生的費(fèi)用,會(huì)計(jì)

　　核算上是 研發(fā) 費(fèi)用,與準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研合作 開(kāi)發(fā)的 研發(fā) 費(fèi)用,是合 作雙方各自加是,企業(yè)發(fā) 生的研究開(kāi)發(fā)支出可在 企業(yè)所發(fā) 費(fèi)用有所區(qū) 別。 只有 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn) 計(jì)扣除。委托開(kāi)發(fā)是委托方進(jìn)行加計(jì)扣除,得稅 稅前 加計(jì)扣除,即一 般可按當(dāng)期實(shí)際 之后,研發(fā)期間內(nèi)為了研究而發(fā)生的研發(fā)而受 托方不能 享受 加計(jì)扣除。因?yàn)槭?nbsp;托方發(fā)生的研究 開(kāi)發(fā) 支出的 150% 扣除。稅法費(fèi), 才屬于稅 法意義 上的 研發(fā)費(fèi),當(dāng)研發(fā)獲得的 報(bào)酬是提 供勞務(wù)獲得的收 入。委托規(guī) 定的稅前 加計(jì)扣除金額 只在《企業(yè)所得 的項(xiàng) 目符合“三新”:新產(chǎn)品、新技術(shù)、新開(kāi)發(fā)時(shí),一定要在 合同上要求受 托方 在年 稅年度 納稅申報(bào) 表》中體 現(xiàn)。而會(huì) 計(jì)處理 工藝: 項(xiàng)目的條件時(shí),研發(fā)費(fèi)才是準(zhǔn)予加末或 項(xiàng)目研發(fā) 結(jié)束后,為委 托方提供具體的方法是,研 究階段 的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì) 計(jì)扣除的 研發(fā)費(fèi)。的 入當(dāng)期損 研發(fā)費(fèi) 開(kāi)支明細(xì) 并填 寫《可加 計(jì)扣除研益,而開(kāi)發(fā)階段符 合資本化條件

　　稅收政 策中的研發(fā)費(fèi)與企 業(yè)財(cái)務(wù)中的 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集 表》,如果受托方不能向委 以前發(fā)生的支出仍然費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損研發(fā)費(fèi)的區(qū)別,關(guān)鍵在于“準(zhǔn)予”二字,托方提供,委 托方則不能 加計(jì)扣除受 托方益, 只有符 合資本化條 件以 后發(fā) 生的支出準(zhǔn) 予加計(jì)扣除的部分,是符合 稅收政策 發(fā)生的研發(fā)費(fèi)。 才應(yīng) 當(dāng)資本化,作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。 規(guī)定 的支出。 只有把 這兩個(gè)實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題區(qū)分好了,

　　對(duì)“準(zhǔn)予加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)”的判斷,有才有 利于財(cái)務(wù)人 員將來(lái)申報(bào)與研發(fā) 費(fèi)的加

　　三個(gè)區(qū)別 :與企業(yè)設(shè) 立的研究機(jī) 構(gòu)發(fā) 生的 計(jì)扣除。

　　費(fèi)用有所區(qū)別 ;與企 業(yè)在“ 兩個(gè)領(lǐng)域”規(guī) 四、虧損企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)加計(jì)扣除減輕以后 年定范圍之外的項(xiàng)目發(fā)生研發(fā)費(fèi)用有所區(qū)別; 度的所得稅負(fù)擔(dān) 與高 新技 術(shù)企業(yè) 所要求的研發(fā)費(fèi)支出有所根 據(jù)稅法 規(guī)定,企業(yè) 納稅年度發(fā) 生的 區(qū)別。虧損,可以用以 后五個(gè) 年度 的所得 進(jìn)行彌

　　三、加計(jì)扣除金額財(cái)稅規(guī)定不同 補(bǔ)。虧損 后轉(zhuǎn)彌 補(bǔ)可以 抵減以 后五年的應(yīng) 《企業(yè) 所得稅法》第三十條第:一:項(xiàng) 納稅 所得額,以 后年度不繳或 少繳 稅。在規(guī)定,企 業(yè)開(kāi)發(fā) 新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 稅務(wù)管 理中發(fā)現(xiàn),部分企 業(yè)由于研 究開(kāi)發(fā)發(fā) 生的研 究開(kāi)發(fā) 費(fèi)用支出,可以在計(jì) 算應(yīng) 新產(chǎn)品、新技 術(shù)、新材料 等活 動(dòng)投 入較大納稅所得額時(shí)加計(jì) 扣除?！镀髽I(yè)所得稅法 產(chǎn)生虧損,但 并未 積極申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠實(shí)施條 例》第九十五條 規(guī)定,企業(yè)所得稅政策,原因是 其認(rèn) 為虧損狀 態(tài)下申請(qǐng)加計(jì) 法第三十條第:一:項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 二、區(qū)分“委托開(kāi)發(fā)”還是“合作開(kāi)發(fā) ”扣除 沒(méi)有必 要。其實(shí),這些企 業(yè)只關(guān)注正 有些大 型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,往往不是 加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)

　　企業(yè)自身獨(dú) 立完成,而是與其他 單位 進(jìn)行 品、

　　THE CHINESE CERTIFIED PUBLIACCC OUN TANT 2012.10 115

　　常經(jīng)營(yíng) 虧損 后轉(zhuǎn)彌 補(bǔ)的利益,卻忽視了加萬(wàn)元,未加計(jì)扣除前的應(yīng)納稅所 分?jǐn)偡?nbsp;法在受益 集團(tuán)成員間進(jìn)行分?jǐn)?。企?nbsp;200

　　計(jì)扣除可以 加大 虧損,帶來(lái)更大的 抵減效得額為 1000 萬(wàn)元,應(yīng)納稅額為 150 萬(wàn)業(yè) 集團(tuán)采 取合 理分?jǐn)傃?nbsp;究開(kāi)發(fā)費(fèi)的,企業(yè) 應(yīng)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅元:1000×15%:;如果享受加計(jì)扣除優(yōu)惠, 集團(tuán)應(yīng)提供 集中研 究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的 協(xié)議和合 務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》:國(guó)稅函[ 2009]98 由于增加扣除金額 可以 直接 縮小稅基,在同,該協(xié)議 或合同應(yīng)明確規(guī) 定參 與各方在號(hào):對(duì)原虧損 企業(yè) 加計(jì)扣除結(jié)轉(zhuǎn) 抵扣政策稅率 不變的情況下,企 業(yè)只需繳 納所得稅 該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分進(jìn)行了調(diào)整,規(guī)定 加計(jì)扣除部 分所 形成的攤 方法等內(nèi)容。 135 萬(wàn) 元〔:1000 , 20050%:15%〕。 ××

　　虧損可以用以 后五年的所得彌 補(bǔ)。加計(jì)扣 因此,當(dāng)加計(jì)扣除優(yōu) 惠與其他優(yōu)惠政策疊 如不提供 協(xié)議 或合同,研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)不 除屬于稅 法與會(huì) 計(jì)核算 不一致 所產(chǎn)生的一 加時(shí),企業(yè)應(yīng) 充分利用加計(jì)扣除優(yōu)惠,從 得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采 取合 理分?jǐn)?nbsp;研項(xiàng) 可抵減 永久性 差異。例如,某企 業(yè)當(dāng)年 而獲取更多的稅收利益。究 開(kāi)發(fā)費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出為 200 萬(wàn)元,未加計(jì)扣 出和收 益分享一 致的原則,合理 確定研 究除前的虧損額為 500 萬(wàn)元,如果申請(qǐng)享受 開(kāi)發(fā) 費(fèi)用分?jǐn)偡?nbsp;法。企業(yè) 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé) 了加計(jì)扣除優(yōu)惠,則虧損額擴(kuò)大到6 00 萬(wàn) 編制 集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開(kāi)元:500 , 20050%:, 因加計(jì)扣除而增 ×發(fā)費(fèi)用 預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?nbsp;六、納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)

　　加了 100 萬(wàn)元:200×50%:虧損額。因此, 費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策

　　企業(yè) 必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行 專賬管 企業(yè)即使 正常經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)產(chǎn)生虧損,也應(yīng)積

　　理, 同時(shí)必須按 照《企 業(yè)研究 開(kāi)發(fā) 費(fèi)用稅 極申請(qǐng)加計(jì)扣除,這 樣可以 抵減以 后年度

　　前扣除管理辦法:試行:》附表的規(guī)定項(xiàng)更多的應(yīng) 納稅所得額,從而減 輕以 后年度

　　八、超過(guò) 5 年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用目,準(zhǔn) 確歸集填 寫年度 可加計(jì)扣除的各項(xiàng) 的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　不再繼續(xù)扣除 研究 開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生 金額。企業(yè) 應(yīng)于年

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第1 8 條規(guī)定 : 度匯 算清繳 所得稅申報(bào)時(shí)向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后報(bào)送 本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。

　　年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié) 企業(yè)在一個(gè) 納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究

　　轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。”《企業(yè)所得 開(kāi)發(fā)活動(dòng),應(yīng) 按照 不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分 別歸集

　　稅實(shí)施條例》第 10 條規(guī)定“《企業(yè)所得稅 五、加計(jì)扣除優(yōu)惠應(yīng)與其他稅收優(yōu)惠政 策可 加計(jì)扣除的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額。對(duì) 納稅

　　法》第 5 條所稱虧損,是指企業(yè)依照 企業(yè) 疊加使用以獲取更多的稅收利益 人申報(bào)的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不 真實(shí)或 者資 料不 企業(yè)所得稅 法中除了明確加計(jì)扣除優(yōu) 所得稅和本條例的規(guī)定將 每一納稅年度的 齊全的,不得 享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?；菡咄?還設(shè) 置了諸如高 新技 術(shù)企 業(yè)低收入 總額減除不 征稅收 入、免 稅收 入和各也就 是說(shuō),研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的減免 屬于備案稅率優(yōu) 惠、加速折 舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減 項(xiàng)扣除后小于零的數(shù) 額?！庇纱丝梢?jiàn),企業(yè) 式減免,納稅人 未按 規(guī)定 報(bào)備不得 享受加 免等 其它扶持 企業(yè)自主創(chuàng)新、促 進(jìn)科技進(jìn) 不論當(dāng)期是 否虧損,都應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā) 生的 計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。 步的 稅收優(yōu)惠政 策。而且,為了 充分發(fā)揮研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用依法 加計(jì)扣除。研 究開(kāi)發(fā)費(fèi) 稅收優(yōu)惠政 策的調(diào)節(jié)作用,稅 法還 規(guī)定對(duì) 用加計(jì)扣除后,如果當(dāng)期的應(yīng) 納稅所得額 于稅收優(yōu)惠政策存在疊 加時(shí),企業(yè)無(wú)需選 小于零,可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌擇 最優(yōu) 惠的政策,可以同時(shí)申請(qǐng) 享受各類補(bǔ),但結(jié) 轉(zhuǎn)年限 最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。但當(dāng)優(yōu)惠政 策。但部分 企業(yè)缺乏 統(tǒng)籌 考慮,往 企業(yè)連續(xù) 5 年 仍未彌補(bǔ)完的,不論 未彌補(bǔ)

　　七、企業(yè)集團(tuán)成員公司加計(jì)扣除應(yīng)提供 協(xié)往只選擇 其中一項(xiàng)最優(yōu) 惠的政策執(zhí)行,不 完的 是加計(jì)扣除還是非加計(jì)扣除所產(chǎn)生的議或合同 能綜 合應(yīng)用有 利于減 輕稅收負(fù)擔(dān)的整體優(yōu) 虧損, 均不允許繼續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè) 集中研 究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)惠政策,導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加 重。特別是高 在受益 集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合 理分?jǐn)?各 新技 術(shù)企業(yè),其認(rèn)定條 件之一就是必 須開(kāi)

　　公司申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)向 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法展研 究開(kāi)發(fā)活動(dòng),產(chǎn)生一定 金額的研 究開(kāi)提 供協(xié)議或合同,對(duì)不提 供協(xié)議或合同的, 發(fā)費(fèi)用支出。但 是部 分高 新技 術(shù)企業(yè)只研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。享受了 15% 的低稅率優(yōu)惠,而不主動(dòng)申

　　企業(yè)集團(tuán)根 據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 和科 技開(kāi)發(fā)的請(qǐng) 加計(jì)扣除優(yōu)惠,從而多繳了稅 款。以某

　　實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求 高、投資數(shù)額大,高 新技 術(shù)企業(yè) 為例,當(dāng)年研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　需 要由集 團(tuán)公司進(jìn)行 集中開(kāi)發(fā)的 項(xiàng)目,其 支出

　　實(shí)際發(fā) 生的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以按照合 理的

　　作者單位 :福建省龍 巖市經(jīng)濟(jì) 技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 116 2 0 1 2 . 1 0

　　在日常稅收征管工作實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)部分納稅人由于對(duì)稅收信息了解不夠，往往由此導(dǎo)致蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為此，我們就日常稅收業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸集整理，希望籍此能為廣大納稅人熟悉稅法，依法繳稅提供一點(diǎn)幫助。

　　1. 開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷登記的風(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。納稅人未按照規(guī)定辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

　　2. 稅務(wù)登記證的使用保管風(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

　　納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：一是未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；二是未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；三是未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的；四是未按照規(guī)定取得發(fā)票的；五是未按照規(guī)定保管發(fā)票的；六是未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。

　　對(duì)有上述所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

　?。ㄋ模┮话慵{稅人達(dá)標(biāo)不認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)增值稅實(shí)施條例及細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售收入超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)），必須在次年1月底前辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，如納稅人不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理認(rèn)定手續(xù)的，則按一般納稅人適用稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　1. 納稅人使用、保管稅控設(shè)備不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

　　2. 藍(lán)字發(fā)票不及時(shí)認(rèn)證抵扣導(dǎo)致銷方無(wú)法開(kāi)具紅字專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)提示

　　新的增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，購(gòu)方認(rèn)證藍(lán)字發(fā)票并取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》交銷貨方，銷方才能憑通知單開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)開(kāi)具的藍(lán)字發(fā)票超過(guò)90日認(rèn)證期限而購(gòu)貨方?jīng)]有認(rèn)證抵扣的，會(huì)出現(xiàn)購(gòu)方無(wú)法認(rèn)證抵扣、銷方無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷收入的問(wèn)題，直接增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　3. 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)違規(guī)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)提示

　　農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)未按規(guī)定使用、保管、開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票或未按規(guī)定要求開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票或超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期整改外，收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予以抵扣。同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則或《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其他有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)處理。

　　4. 納稅人沒(méi)有按規(guī)定時(shí)限申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)提示 納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等必須在開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果因業(yè)務(wù)員取得發(fā)票后沒(méi)有及時(shí)交給財(cái)務(wù)人員、或者財(cái)務(wù)人員為調(diào)節(jié)稅負(fù)，沒(méi)有在收到抵扣憑證的當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額超出抵扣期限無(wú)法抵扣，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　發(fā)布時(shí)間：2010-5-18 9:21:00 閱讀次數(shù)：366 編輯：稽查局

　　根據(jù)國(guó)稅總局部分行業(yè)各稅種的自查提綱，結(jié)合稽查局近年來(lái)查處的涉稅案件頻發(fā)的稅收違法問(wèn)題，我局形成了這份“企業(yè)稅收自查涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示書”，提供給各企業(yè)在自查中進(jìn)行對(duì)照，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn);同時(shí),在自查期間，請(qǐng)企業(yè)不要局限于所列示的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)2008年-2009年全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面自查,以進(jìn)一步提高對(duì)稅法的遵從度。（其他年度如有涉稅違法行為，不受上述時(shí)間限制。）

　　1.憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否真實(shí)有貨，是否存在“三不一致”的情形;是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣；是否以支付手續(xù)費(fèi)的形式，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下惡意取得增值稅專用發(fā)票，申報(bào)抵扣增值稅稅款的情況。

　　2. 憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，取得運(yùn)輸發(fā)票相關(guān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)與企業(yè)銷售（或購(gòu)進(jìn)）貨物的名稱、數(shù)量是否匹配、吻合；運(yùn)輸業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，物流、資金流和發(fā)票流向是否匹配；實(shí)際承運(yùn)人與運(yùn)輸發(fā)票注明的承運(yùn)人是否一致；計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)是否正確。（這里要注意三點(diǎn)，一是否有銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者是否有2009年以前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)入抵扣的情況；二是否存在未發(fā)生真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而取得虛開(kāi)或偽造的運(yùn)輸發(fā)票，申報(bào)抵扣增值稅稅款的情況。三是否存在以運(yùn)輸戶提供的從加油站開(kāi)具的貨物名稱為汽油、柴油增值稅專用發(fā)票作為運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，申報(bào)抵扣增值稅稅款的情況。）

　　3. 憑農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和廢舊物資發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否符合相關(guān)規(guī)定；有無(wú)濫用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)票權(quán)，通過(guò)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為；是否存在從非農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品填開(kāi)收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；是否存在將不屬于農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)貨物比照購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)是否正確。(自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

　　4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。

　　5.2008年前是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。是否存在將在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得人為推遲開(kāi)票日期的增值稅專用發(fā)票，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況；是否存在將外購(gòu)的固定資產(chǎn)“化整為零”，取得貨物名稱為“配件”的專用發(fā)票，抵扣增值稅稅款的情況。

　　6.是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

　　7. 向供應(yīng)商收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，是否合理定性、是否按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1. 實(shí)際庫(kù)存數(shù)與財(cái)務(wù)賬面結(jié)存數(shù)是否相符，是否存在隱瞞庫(kù)存貨物變動(dòng)而不作銷售的情況。

　　2. 等級(jí)品、副次品、廢品、廢料等是否按規(guī)定入賬核算，銷售時(shí)是否按規(guī)定作銷售并繳納增值稅。

　　3. 增值稅視同銷售行為（如：投資、分配、贈(zèng)送他人的貨物以及非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)用的自產(chǎn)產(chǎn)品等）以及“以物易物、以物抵債、抵債收回物品再銷售”等特殊業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)，計(jì)稅價(jià)格是否正確。

　　4.是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)：《增值稅暫行條例》對(duì)7種增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了界定，其中采用分期收款方式銷售貨物和預(yù)收帳款方式銷售貨物最容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)收帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款；稅法一般規(guī)定貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天）。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，稅法一般規(guī)定合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入（無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天）。兩種銷售方式的區(qū)別在于，預(yù)收帳款是收款在前，發(fā)貨在后；而分期收款是發(fā)貨在前，收款在后。不能把預(yù)收帳款當(dāng)成分期收款，影響稅款的及時(shí)繳納。

　　另外，新增值稅條例還規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　5.總機(jī)構(gòu)將貨物移送到分支機(jī)構(gòu)銷售是否申報(bào)納稅：一些規(guī)模較大的企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)的需要，往往在外縣市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者辦事處、倉(cāng)庫(kù)等，一旦符合稅法規(guī)定的銷售條件就要及時(shí)申報(bào)繳納稅款（具體條件就是受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。符合條件的應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；同時(shí)總機(jī)構(gòu)也要確認(rèn)視同銷售），但是非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)一般的不具有開(kāi)票能力，也不會(huì)以自己的名義直接收取貨款。因此，一般的講，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物不符合視同銷售的條件。但是，通過(guò)這種銷售渠道的企業(yè)最大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是不能及時(shí)履行納稅義務(wù)，往往會(huì)延遲納稅義務(wù)的發(fā)生。其中的主要原因就是：企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、倉(cāng)庫(kù)不能在第一時(shí)間將購(gòu)貨單位接受貨物的憑證傳遞到企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門，有的在次月才收到單據(jù)，有的甚至延遲幾個(gè)月，這樣就會(huì)影響納稅義務(wù)的發(fā)生，造成稅款滯后繳納。

　　6.不需開(kāi)具發(fā)票的收入是否全部入賬并申報(bào)納稅，是否存在購(gòu)、銷均不入賬，體外循環(huán)的問(wèn)題。

　　7.是否存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開(kāi)具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

　　8.有無(wú)利用往來(lái)賬款隱瞞收入未申報(bào)納稅等問(wèn)題。

　　9.向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。

　　1、有無(wú)開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票票面所列貨物、應(yīng)稅勞務(wù)名稱與實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍不一致，有無(wú)改變單價(jià)倒推數(shù)量的情形。

　　2、是否憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票是否與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

　　3、是否按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具專用發(fā)票。

　　4、是否存在“轉(zhuǎn)借代開(kāi)”發(fā)票、向購(gòu)買方以外的第三方開(kāi)具等情況。

　　5、是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，保管、使用和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，有無(wú)為掛靠企業(yè)或其他小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的行為。

　　6、開(kāi)具的普通發(fā)票是否及時(shí)入賬申報(bào)納稅，是否存在大頭小尾或不計(jì)收入的現(xiàn)象。

　　1、所得稅視同銷售的事項(xiàng)，有無(wú)不計(jì)或少計(jì)收入，計(jì)稅價(jià)格是否正確，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　2、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款。

　　3、是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　4、各項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間是否符合稅法要求，特別是有無(wú)利用新舊所得稅稅率差別將應(yīng)在07年確認(rèn)的收入推遲到08年確認(rèn)的情形。

　　1．是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列費(fèi)用等虛增成本。

　　2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。假發(fā)票的提供方擾亂稅收秩序，接受方稅前扣除侵蝕稅基。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，違背了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　3．針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目進(jìn)行核查，計(jì)算可列支金額的基數(shù)范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否超標(biāo)準(zhǔn)扣除。這里要注意幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍很廣，并不局限于餐費(fèi)，還應(yīng)包括正常的商務(wù)娛樂(lè)活動(dòng)；二是要根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)確定“合理工資薪金”金額，不能出現(xiàn)虛列工資或支付的外來(lái)技術(shù)人員勞務(wù)費(fèi)或外協(xié)加工費(fèi)以工資形式列支的情形；三是企業(yè)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予稅前扣除。在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為職工購(gòu)買的各類商業(yè)保險(xiǎn)不能在稅前扣除。根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分，不予扣除。

　　4.是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　5．是否存在隨意變更計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)成本、成本分配不正確等情形。

　　6．是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目；有無(wú)列支與其經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。

　　7、稅前扣除利息支出是否符合相關(guān)規(guī)定，非金融企業(yè)借款利息支出是否超標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)向自然人借款的利息支出是否符合兩個(gè)條件（借貸是真實(shí)、合法、有效且企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同）；有無(wú)負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出等。

　　8．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。（2008年之后的借款要按照權(quán)益性投資和債券性投資的2：1比例扣除。）

　　9．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失（呆帳、壞賬、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、投資轉(zhuǎn)讓損失等損失）是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　10．是否利用新舊所得稅的稅率差，通過(guò)預(yù)提費(fèi)用科目人為調(diào)減2007年的利潤(rùn)。

　　11、提取銷售傭金等費(fèi)用，未實(shí)際支付，是否按規(guī)定作納稅調(diào)整。

　　是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

　　在貨物購(gòu)銷方面是否通過(guò)原材料和零部件、產(chǎn)成品購(gòu)銷價(jià)格的“高進(jìn)低出”來(lái)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)。在貨物購(gòu)銷過(guò)程中，是否利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，來(lái)影響子公司的銷售成本。

　?。ㄋ模┢渌矫婢硟?nèi)機(jī)構(gòu)支付給非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得是否履行源泉扣繳義務(wù)。

　　提示：請(qǐng)企業(yè)自查結(jié)束后，將自查情況報(bào)告表、稅款入庫(kù)（含滯納金）票據(jù)復(fù)印件及記賬憑證、單據(jù)復(fù)印件，加蓋企業(yè)章戳后，及時(shí)上報(bào)所屬分局。

　　荊州市國(guó)稅局2010年稅收專項(xiàng)檢查自查內(nèi)容（大型專業(yè)市場(chǎng)）

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　　日期：2010-05-05 【選擇字號(hào)：大中 小】

　　大型專業(yè)市場(chǎng)是指專門從事某類（如建材、家俱、服裝、電器、鋼材等）貨物批發(fā)兼零售業(yè)務(wù)的大型市場(chǎng)，本項(xiàng)稅收檢查對(duì)象包括大型專業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)及市場(chǎng)內(nèi)商戶。各地視本地的實(shí)際情況，選擇大型專業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行檢查。檢查中，各地要對(duì)大型專業(yè)市場(chǎng)管理企業(yè)及市場(chǎng)內(nèi)商戶一并檢查。

　　一般檢查2008年至2009年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。

　　1.納稅登記的檢查。一是是否存在多戶一證、一證多點(diǎn)的情況，在同一專業(yè)市場(chǎng)的商戶，為了少繳納辦理稅務(wù)登記的費(fèi)用，逃避申報(bào)納稅，幾戶辦理一個(gè)稅務(wù)登記證。二是是否存在頻繁換證，逃避稅收檢查的情況，專業(yè)市場(chǎng)的一些商戶，采用變更業(yè)主姓名、改變經(jīng)營(yíng)范圍的手段，頻繁變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)過(guò)去納稅情況的檢查和征稅。

　　2.資質(zhì)的檢查。一是是否有超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的，特別是要核實(shí)其有無(wú)采取“化整為零”的手段變相登記為個(gè)體戶而逃避一般納稅人認(rèn)定。二是已認(rèn)定為一般納稅人的，其會(huì)計(jì)核算是否健全；有無(wú)擅自實(shí)行核定征收或定率征收。

　　3.是否存在違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的情況。有些地方政府為了吸引商戶進(jìn)入專業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)專業(yè)市場(chǎng)形成規(guī)模，往往出臺(tái)一些在一定期限內(nèi)免繳或少繳稅費(fèi)的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠期限在幾個(gè)月或幾年的不等時(shí)間，以國(guó)家的稅收流失為代價(jià)培育市場(chǎng)；還有些專業(yè)市場(chǎng)的主管部門，在專業(yè)市場(chǎng)投入運(yùn)行的初期，對(duì)商戶聲稱可以免稅，反對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在專業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行稅收征管，以費(fèi)擠稅。

　　4.是否存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題。是否存在對(duì)發(fā)出商品不入賬、延遲入賬的情況；是否存在現(xiàn)金收入不入賬的情況；是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況；若大型專業(yè)市場(chǎng)管理企業(yè)采用電子收款系統(tǒng)統(tǒng)一收款，是否存在收款額與銷售額不一致的情況。

　　5.對(duì)采取代銷形式的，向銷貨方取得的代銷手續(xù)費(fèi)是如何收取的，是否存在實(shí)際是買斷關(guān)系卻以代銷入賬。采取平銷返利方式銷售的，向銷貨方收取的返利款是否按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　6.是否存在賬實(shí)不符的情況。門店實(shí)際銷售的品種是否與賬面相符，是否存在實(shí)際銷售的品種明顯多于入賬的品種，隱瞞銷售品種的情況。門店記錄的銷售清單與入賬的數(shù)量品種是否

　　相符，門店記錄的銷售清單是否全部入賬或按規(guī)定保存。倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存的貨物是否與賬面相符，是否存在直接從倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨銷售不入賬的情況，是否存在紅字庫(kù)存的現(xiàn)象。

　　7.是否按規(guī)定使用發(fā)票。是否按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；有無(wú)掛靠企業(yè)而不按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為。在采購(gòu)環(huán)節(jié)是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。使用增值稅普通發(fā)票時(shí)，是否存在銷售不開(kāi)發(fā)票，或使用假發(fā)票，或用收據(jù)代替發(fā)票的情況。

　　8.是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務(wù)不相關(guān)的費(fèi)用支出；是否存在以虛假發(fā)票虛增成本費(fèi)用、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎(jiǎng)金套取現(xiàn)金的情況。