一、目前農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具存在的主要問題

　?。ㄒ唬┦召弳挝簧米詳U大收購發(fā)票開具的范圍。一些收購單位除對正常的農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)開具收購發(fā)票外，還對一些不該開具收購發(fā)票的購貨行為，比如本應(yīng)計入經(jīng)營費用的運輸費、裝卸費、包裝物等費用，借用農(nóng)副產(chǎn)品收購的名義混入收購發(fā)票的金額之中，虛增收購成本。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣進項稅額，按照買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額，而這里的買價、價款只包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時所支付的款項和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，除此之外，納稅人購進貨物支付的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費和其他附加費都不允許計算抵扣。但部分納稅人故意魚目混珠、混淆黑白，既使承運單位開具運輸發(fā)票、銷貨方開具銷售發(fā)票，也只當作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具，從而把運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等其他附加費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格，加大農(nóng)產(chǎn)品扣除比例，以達到自己多抵扣進項稅額的目的，造成了稅款流失。

　?。ǘ┺r(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票填開的隨意性較大，填開不規(guī)范。根據(jù)規(guī)定，收購發(fā)票必須按每一筆收購業(yè)務(wù)逐筆開具，填寫時必須項目齊全，內(nèi)容真實。而目前部分企業(yè)在收購發(fā)票的使用中經(jīng)常出現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品的品名、項目填開不全，缺章、漏章現(xiàn)象嚴重；出售人信息不全等問題。有的企業(yè) 借口業(yè)務(wù)收購量大、人手不足，往往采用按日匯總填開的形式，不按規(guī)定將收購發(fā)票逐個開具給收購對象，而是按多個出售人匯總開具，甚至平時不開，于期末根據(jù)當期的生產(chǎn)成本倒擠收購發(fā)票金額，以達到多抵稅款的目的，即使弄虛作假，稅務(wù)部門也難以核實，無法查驗。

　　（三）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的不確定性，導(dǎo)致了收購發(fā)票使用的不規(guī)范性?，F(xiàn)行政策規(guī)定收購發(fā)票的開具對象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品。但在實際工作中，農(nóng)產(chǎn)品銷售者的身份極為復(fù)雜，主要包括：農(nóng)戶，農(nóng)場等。無論是稅務(wù)機關(guān)還是收購企業(yè)，都很難確定銷售者是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。同時，企業(yè)往往通過中間人收購農(nóng)產(chǎn)品，由中間人提供所謂的“生產(chǎn)者”身份證號碼，偽造銷貨方名稱違章開具收購發(fā)票，以達到逃避稅務(wù)機關(guān)檢查的目的。

　　二、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票稅收管理所存在問題的成因

　　(一)農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)銷活動特點形成易發(fā)態(tài)勢。一是購銷頻繁，數(shù)量大。在收購?fù)?，交易次?shù)成千上萬。二是農(nóng)產(chǎn)品一般體積零散，不便規(guī)則堆放，盤點不方便。三是銷售人員性質(zhì)（是商販還是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人）難以辨別和判斷。正是存在以上三個特點，給稅務(wù)人員執(zhí)法帶來很大困難，雖然各地國稅機關(guān)采取種種監(jiān)管辦法，如實地走訪，檢查身份等等，但面對數(shù)量眾多的廠家和人員，此種做法無疑杯水車薪，難以從根本上解決問題。

　?。ǘ┈F(xiàn)行現(xiàn)金使用管理規(guī)定給納稅人造成可乘之機。國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定：“向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款”可以使用現(xiàn)金，但卻沒有在數(shù)量上加以限制。加上納稅人特別是非公有性質(zhì)的企業(yè)，在運行機制沒有真正形成，監(jiān)督管理不到位的情況下，現(xiàn)金來源很不規(guī)范。在這樣一種情況下，納稅人用虛有現(xiàn)金購買虛假的貨物就變得十分方便和容易。

　?。ㄈ┕芾碇贫炔唤∪?，管理手段落后。一是收購發(fā)票現(xiàn)在只是納入普通發(fā)票的管理范圍。目前，對農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理還缺乏一套完整有效的制度和措施。例如：部分小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在申請一般納稅人資格后將以前收購的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票進行抵扣，稅務(wù)機關(guān)遇到此類問題時往往無據(jù)可依，真假難辨，給一些偷逃稅不法分子提供了可乘之機。同時，目前的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票由各地自己印制，沒有統(tǒng)一版式，各地對發(fā)票的使用規(guī)定和要求報送的附件也不盡相同，這給地區(qū)間的協(xié)作管理帶來困難。二是收購發(fā)票的開具是直接針對廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，開票頻繁，使用量大。手工版的發(fā)票面額小，手工開具工作量大，這給稅務(wù)機關(guān)的審核與匯總增大了工作量和難度。在確認收購對象的身份方面，只有實地核證；在確認收購產(chǎn)品的規(guī)格、等級、單價、金額方面，由于缺乏相關(guān)的信息，無法監(jiān)督企業(yè)做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符。在實際稅收管理工作中，按照國家政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在收購環(huán)節(jié)可以使用現(xiàn)金結(jié)算，因此收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，只開具過磅單憑過磅單結(jié)算現(xiàn)金，而后將很多農(nóng)戶匯總在一起開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票，據(jù)以申報抵扣進項稅，未按一戶一票的規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票；或者將無法取得發(fā)票的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和單位銷售的非初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也作為收購自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)生產(chǎn)品，開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票，申報抵扣進項稅，由于缺乏有效監(jiān)督，為主觀擴大農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的開具范圍，孳生偷稅溫床。

　　三、加強農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理的對策

　　（一）在收購發(fā)票的申請上，嚴格審定企業(yè)領(lǐng)用收購發(fā)票的資格，對不具備收購條件的企業(yè)，堅決不予發(fā)售。改變過去納稅人“按需申請”的做法，實施“依資格權(quán)限申請”，即嚴格按照納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和納稅情況發(fā)售不同數(shù)量的收購發(fā)票，并對用票資格實行過程控制，由稅收管理員定期實際調(diào)查，嚴格控制其領(lǐng)購、使用和繳銷環(huán)節(jié)，及時掌握第一手資料，杜絕管理上的“真空”。

　　(二)對不經(jīng)常發(fā)生收購業(yè)務(wù)和收購發(fā)票使用量不大的，由稅務(wù)機關(guān)代管監(jiān)開收購發(fā)票。如收購單位發(fā)生收購業(yè)務(wù)需要開具收購發(fā)票的，由收購單位攜帶被收購人的收款收據(jù)、身份證復(fù)印件、證明資料、入庫驗收單等資料申請開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票。對經(jīng)常發(fā)生收購業(yè)務(wù)、收購發(fā)票使用量大的，經(jīng)資格審定后可領(lǐng)回收購發(fā)票自行開具，但對相關(guān)資料必須單獨裝訂成冊并完整保存?zhèn)洳椤?

　　（三）對農(nóng)副產(chǎn)品的收購發(fā)票進行限量、限額供應(yīng)。根據(jù)收購企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送當年的收購計劃和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，參考其歷年的銷售收入及生產(chǎn)銷售能力，合理確定其購進農(nóng)副產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量，實行按月限量供應(yīng)，有效控制農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的使用數(shù)量，從源頭上防范違規(guī)抵扣行為的發(fā)生。其次，農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票的開具時間與申報抵扣的時間相一致。當月開具的農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票在當期計算抵扣，對開具和抵扣時間不一致的，待核查完畢后決定其是否抵扣。

　　（四）在現(xiàn)實生活中，由于農(nóng)戶家庭生產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品如大麥、菜籽、馬鈴薯等，由于受路程、車輛等因素的影響，農(nóng)民一般很少直接到廠家銷售其農(nóng)副產(chǎn)品，往往由一些“販銷戶”收購后，再銷售給廠家。這些“販銷戶”的存在，不僅方便了農(nóng)民，而且也搞活了市場，作用較大。因此，稅務(wù)管理必須面對現(xiàn)實，因勢利導(dǎo)出臺管理辦法。建議：對專門從事農(nóng)副產(chǎn)品收購的“販銷戶”，應(yīng)加大檢查力度，規(guī)范、約束其購進和銷售農(nóng)副產(chǎn)品的行為。

　　（五）鑒于舊版農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票設(shè)計的過于簡單，提供的有效信息相對不足，難以滿足稅務(wù)機關(guān)征收、管理、稽查的需要。改革舊有收購發(fā)票版式，設(shè)計合乎稅收征、管、查需求的新式收購發(fā)票，在收購發(fā)票聯(lián)次設(shè)計上，參考增值稅專用發(fā)票，設(shè)置存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、付款聯(lián)、記賬聯(lián)；在收購發(fā)票項目設(shè)計上，可以考慮在原有設(shè)計項目的基礎(chǔ)上，增設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者詳細住址、身份證明及字號、聯(lián)系電話、領(lǐng)款簽名、金融機構(gòu)付款簽章等欄目。明確收購發(fā)票的填寫要求，除聯(lián)系電話外，不得有空白或涂改的欄目，如不符合收購發(fā)票的填寫要求，則不予抵扣。

　?。┮?guī)范對收購發(fā)票的管理職責(zé)，按增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進行收購發(fā)票管理。稅務(wù)部門要將收購發(fā)票視為增值稅專用發(fā)票進行管理，從基礎(chǔ)工作抓起，開展深入細致的宣傳，提高用票單位按規(guī)定用票的意識，同時，從稅務(wù)機關(guān)本身來說，還要對用票單位的管理制度化、經(jīng)?；⒛繕嘶?，加強監(jiān)督考核，要求稅務(wù)管理人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，隨時掌握稅源變化，并對出現(xiàn)管理漏洞造成稅收流失的，實行嚴格的責(zé)任追究。同時，要嚴把納稅申報審核關(guān)，提高報表審核質(zhì)量。在企業(yè)進行納稅申報時，管理人員要嚴格審核企業(yè)報表之間的邏輯關(guān)系，對企業(yè)的存貨收購數(shù)量和入庫數(shù)量、收購單價和收購金額嚴格進行核對，如產(chǎn)生疑問，則必須由企業(yè)做出合理說明。必要時，管理人員可以到企業(yè)進行實地檢查，了解企業(yè)的收購數(shù)量和實際入庫數(shù)量，對其收購數(shù)量和入庫數(shù)量之間產(chǎn)生的損耗等差異。同時，對于收購單價和收購金額，也要根據(jù)當?shù)禺斊谑召徥袌龅膶嶋H情況和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模做出適當?shù)难信?，或者抽查走訪農(nóng)戶進行實地調(diào)查，以確定其收購單價和收購金額的真實性。必須嚴格審核向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的付款形式，要及時核對銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬及銀行對賬單，核查現(xiàn)金支出明細賬；收購單位屬工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的，必須附倉庫保管人員簽字的農(nóng)產(chǎn)品入庫單，并定期查核倉庫保管帳，確認各項單、證在真實、合法的情況下方可作為進項抵扣憑證，杜絕納稅人虛開收購發(fā)票或無貨交易開票的行為，徹底堵塞利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票偷逃國家稅收。

　　（七）加大行業(yè)評估和重點稽查，強化打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此，切實加強對該行業(yè)的納稅評估和重點檢查已顯的刻不容緩。首先，要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工、生產(chǎn)企業(yè)分行業(yè)測算出單位產(chǎn)品成本耗用率和單位產(chǎn)品稅收負擔率，根據(jù)測算出的參數(shù)設(shè)立警戒線，進行嚴格監(jiān)控；其次，要將農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)全面納入納稅評估的范圍，因其行業(yè)的特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議按月對其有重點的開展納稅評估。并根據(jù)測算出的參數(shù)，通過人機結(jié)合的方式實行比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。再次，要切實加強對該行業(yè)的專項檢查，強化稽查打擊力度。凡是評估出的重點問題，都要一視同仁，堅決依法從嚴懲處，決不姑息手軟。