兩大主要稅種，商品勞務(wù)稅和所得稅，商品勞務(wù)稅也稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅，包括商品稅和勞務(wù)稅兩種，合計(jì)5種，商品稅有4種，增值稅，消費(fèi)稅，資源稅，關(guān)稅，勞務(wù)稅主要有營(yíng)業(yè)稅，

所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種。

間接稅，是指納稅人不直接負(fù)擔(dān)稅款，即納稅人繳納的稅款可以通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種，如增值稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，關(guān)稅等
直接稅，是指納稅人直接負(fù)擔(dān)稅款，即納稅人繳納的稅款不能通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種，例如個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅

稅收征收管理范圍
國(guó)稅局，增值稅，消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅等
地稅局，營(yíng)業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅
國(guó)家海關(guān)系統(tǒng)，關(guān)稅，代征進(jìn)出口商品的增值稅和消費(fèi)稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅
增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分，就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷(xiāo)售收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購(gòu)的原材料，燃料，動(dòng)力，包裝物，低值易耗品等）價(jià)值后的余額

現(xiàn)行增值稅稅率，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用的基本稅率17%，二是屬于特定貨物適用的低稅率13%，三是出口貨物適用零稅率。

來(lái)料加工，進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原材料，零部件等在國(guó)內(nèi)加工后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口料，件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免，減稅的料件若不能加工復(fù)出口，而是銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)，就要予以補(bǔ)稅。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額*增值稅稅率
進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，為進(jìn)口貨物所支付的全部金額，進(jìn)口貨物所支付的全部金額包括價(jià)款，關(guān)稅，

出口退稅的范圍，生產(chǎn)企業(yè)，并且出口的是自產(chǎn)的貨物，可退還增值稅，外貿(mào)企業(yè)，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)的貨物，可申請(qǐng)退還已納的增值稅。
出口貨物的退稅率有17%，15%，14%，13%，11%，9%，8%，6%，5%。

出口免稅但不予退稅的范圍
來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅
出口貨物退稅額的計(jì)算方法，先征后退法，應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的金額*退稅率，這種辦法適用于外貿(mào)企業(yè)出口的貨物
出口貨物退稅額的計(jì)算方法，先剔，再抵，后退，先將因?yàn)橥硕惵实陀谡鞫惵识坏迷诋?dāng)期抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，此部分增值稅稅額只能包含于出口貨物的成本之中。

出口自用舊設(shè)備，退稅額的計(jì)算
應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）*設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值*適用退稅率

關(guān)稅，免稅的范圍，為境外廠(chǎng)商加工，裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料，輔料，零件，部件，配套件和包裝物料，

 

 

1.納稅人
                        　　關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口中國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物的收貨人和出口中國(guó)準(zhǔn)許出口的貨物的發(fā)貨人，前者應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅，后者應(yīng)當(dāng)繳納出口關(guān)稅。
                        　　2.稅率
                        　　關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩部分
                        　　進(jìn)口關(guān)稅的稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。原產(chǎn)于未與中國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率納稅；原產(chǎn)于與中國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。
                        　　1999年，中國(guó)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口貨物稅號(hào)有6940個(gè)。進(jìn)口關(guān)稅普通稅率從0％、8％到270％不等，共有20多個(gè)差別稅率；優(yōu)惠稅率從0％、1％到121.6％不等，共有50多個(gè)差別稅率，算術(shù)平均稅率為16.8％。另有少量進(jìn)口貨物征收從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。出口關(guān)稅征稅貨物的稅號(hào)共有36個(gè)，稅率從20％到50％不等，共有5個(gè)差別稅率。
                        　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算方法
                        　　關(guān)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種基本方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
                        　?。?） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
                        　?。?） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
                        　　4.主要免稅、減稅規(guī)定
                        　?。?）下列貨物，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免稅：關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
                        　?。?）中國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
                        　?。?）為境外廠(chǎng)商加工、裝配成品和制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征收進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。　　
                        
                        
關(guān)稅（Customs Duties；Tariff）
    進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由該國(guó)政府所設(shè)立的海關(guān)向進(jìn)出口商征收的一種貨物稅。
海關(guān)（Customs）
    職責(zé)：監(jiān)督管理，征收關(guān)稅，查禁走私，編制海務(wù)統(tǒng)計(jì)
關(guān)境（Customs Territory）
關(guān)稅領(lǐng)域

根據(jù)國(guó)家征收關(guān)稅的目的
財(cái)政關(guān)稅（Revenue Tariff） --增加財(cái)政收入的目的和作用
保護(hù)關(guān)稅（Protective Tariff） --保護(hù)的目的和作用
調(diào)節(jié)作用--調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的作用
關(guān)稅還可以配合外交政策進(jìn)行實(shí)施，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和政治、經(jīng)濟(jì)利益

根據(jù)海關(guān)稅則公布的稅率征收的關(guān)稅。
       進(jìn)口正稅稅通常在外國(guó)商品直接進(jìn)入關(guān)境，或者由保稅倉(cāng)庫(kù)、自由貿(mào)易區(qū)等提出運(yùn)往進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售，在辦理海關(guān)手續(xù)時(shí)征收。征收進(jìn)口稅的目的主要是為了提高進(jìn)口商品的價(jià)格，以削弱其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。
    進(jìn)口正稅可以分為最惠國(guó)稅（MFN）和普通稅（General Rate）

 

增值稅從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
編輯本段計(jì)算
基本公式
　　公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 　　增值稅計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）=不含稅銷(xiāo)售額 　　不含稅銷(xiāo)售額×稅率=應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的"價(jià)外稅"，什么是價(jià)外稅？?jī)r(jià)外稅是根據(jù)不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅，稅金和價(jià)格是分開(kāi)的，在價(jià)格上漲時(shí)，是價(jià)動(dòng)還是稅動(dòng)，界限分明，責(zé)任清楚，有利于制約納稅人的提價(jià)動(dòng)機(jī)，也便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的監(jiān)督，采用價(jià)外稅的形式，價(jià)格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費(fèi)者從中可以掌控國(guó)家調(diào)節(jié)消費(fèi)的方向，從而相應(yīng)的修正自己的消費(fèi)方向。比如：
　　你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。
　　為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是"進(jìn)項(xiàng)稅"。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。
　　再比如：
　　你公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷(xiāo)售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的"銷(xiāo)項(xiàng)稅"。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國(guó)家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。
　　  增值稅如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。但也有8項(xiàng)不能抵扣的。
　　沿用上例，你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收取的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購(gòu)買(mǎi)甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過(guò)了），所以這850元是b公司在向你公司購(gòu)乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。b公司買(mǎi)了你公司的乙產(chǎn)品，再賣(mài)給c公司，c公司再賣(mài)給d公司……，這些過(guò)程都是要收取增值稅的，直到賣(mài)給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。
　　如果你是一名會(huì)計(jì)，從會(huì)計(jì)分錄中也看得出來(lái)： 　　你公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件貨物時(shí)，分錄： 　　借：原材料 10000 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1700 　　貸：應(yīng)付賬款--a公司 11700
　　分錄中并沒(méi)有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為"應(yīng)交稅金"，因?yàn)槟愎臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
　　你公司向b公司銷(xiāo)售80件甲產(chǎn)品時(shí)，如果B公司沒(méi)有付錢(qián)，分錄： 　　借：應(yīng)收賬款--b公司 17550 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 　　 
增值稅應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2550
　　分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛"應(yīng)交稅金"，因?yàn)檫@并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。 　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -
進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國(guó)家的稅收。
　　增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。
　　實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。
　　應(yīng)該注意的是價(jià)外稅只是商業(yè)對(duì)商業(yè)。
標(biāo)價(jià)方法的規(guī)定
　　當(dāng)交易是商業(yè)對(duì)顧客時(shí)，標(biāo)價(jià)必須含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對(duì)商業(yè)時(shí)，標(biāo)價(jià)不必含稅。
編輯本段相關(guān)概念
增值稅的納稅人
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
增值稅的征收范圍
　　增值稅征收范圍包括：1、貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理修配勞務(wù)）；3、進(jìn)口貨物。
增值稅的稅率
　　增值稅稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%，征收率和零稅率。
增值稅的計(jì)稅依據(jù)
　　納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷(xiāo)售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率
　　3、進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率
增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)
　　增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。 　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。
　　以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿(mǎn)之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。
　　增值稅固定業(yè)戶(hù)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶(hù)向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
增值稅的優(yōu)惠政策
　　下列各項(xiàng)的增值稅免征： 　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 　　2.避孕藥品和用具； 　　3.古舊圖書(shū)；
　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；
　　6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 　　7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；
　　8.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)）。
理論增值稅
　　理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計(jì)稅銷(xiāo)售收入結(jié)合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)計(jì)算出來(lái)的同期應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式為：
　　1、對(duì)于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式： 　　理論增值稅=（不含稅收入-可抵扣成本）×適用稅率
　　=[不含稅收入-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用）]×適用稅率 　　=（產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用）×適用稅率
　　2、對(duì)于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式： 　　理論增值稅=（不含稅收入-商品銷(xiāo)售成本）×適用稅率 　　=商品銷(xiāo)售毛利×適用稅率
　　在計(jì)算理論增值稅時(shí)未考慮固定資產(chǎn)和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)雖然對(duì)投入當(dāng)期的稅負(fù)影響較大，但畢競(jìng)是一次性的影響，在作為稅負(fù)考核時(shí)剔除其進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅負(fù)的影響，可使其與同期沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)的增值稅稅負(fù)相比具有可比性；而期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)因其在整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額中所占的比例很小，故在計(jì)算本指標(biāo)時(shí)，為了簡(jiǎn)化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計(jì)，但對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，由于其運(yùn)雜費(fèi)占期間費(fèi)用的比重較大，故在對(duì)這類(lèi)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)考核時(shí)，要考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響。
　?。?理論增值稅"這一概念參考企業(yè)管理出版社2008年6月出版，楊德松主編《偷稅與反偷稅博弈》第十一章）
編輯本段納稅范圍及對(duì)象
納稅主體
　　納稅義務(wù)人
　　從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，但1993年11月6日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)[1993]138號(hào)《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知》后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。
　　由于增值稅實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：
　　生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元人民幣； 　　批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元人民幣。 　　小規(guī)模納稅人
　　　年銷(xiāo)售額達(dá)不到前述標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，此外個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后經(jīng)申請(qǐng)被批準(zhǔn)后可以成為一般納稅人。
　　對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。 　　一般納稅人
　　年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的可以成為一般納稅人，此外對(duì)于生產(chǎn)型納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全的，這一標(biāo)準(zhǔn)可以放寬至30萬(wàn)元人民幣，但對(duì)非生產(chǎn)型商貿(mào)企業(yè)無(wú)論其會(huì)計(jì)核算健全是否健全均要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)才能認(rèn)定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國(guó)家強(qiáng)制推廣稅控加油機(jī)，并禁止非稅控加油機(jī)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，所以國(guó)家稅務(wù)總局2001年12月3日發(fā)布國(guó)稅函[2001]882號(hào)《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》規(guī)定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷(xiāo)售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無(wú)論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算是否健全。
　　已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)如無(wú)下列行為，即使某一年度的應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)通常也不取消其一般納稅人資格。 　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；
　　連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由； 　　不按規(guī)定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
　　對(duì)于剛剛成為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人）需經(jīng)過(guò)一個(gè)納稅輔導(dǎo)期才能成為正式的一般納稅人，輔導(dǎo)期一般不少于6個(gè)月。輔導(dǎo)期內(nèi)稅務(wù)部門(mén)將對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的管理，包括：限制每月的專(zhuān)用發(fā)票申購(gòu)數(shù)量，如需超額申購(gòu)的，要按前次巳領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳4％的增值稅款等等。
　　輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面評(píng)審，如同時(shí)符合下列條件，可認(rèn)定為正式一般納稅人。 　　納稅評(píng)估的結(jié)論正常 　　約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常
　　企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常 　　企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證
　　凡不符合上述條件之一，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。 　　稅率、征收率
　　增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率，一般納稅人銷(xiāo)售舊貨等也適用征收率。 　　基本稅率
　　對(duì)于增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17％的基本稅率，對(duì)于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過(guò)加征消費(fèi)稅來(lái)進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)。
　　低稅率
　　為減輕某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，除基本稅率以外，另規(guī)定了一檔13％的低稅率，適用低稅率的貨物有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）農(nóng)膜；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口上述貨物，按13％的低稅率計(jì)征增值稅。
　　征收率 　　小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類(lèi)小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4％；工業(yè)類(lèi)小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6％，并且均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%。
　　另根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅[2002]29號(hào)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人（無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售舊貨，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。
　　對(duì)于自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水，按國(guó)家稅務(wù)總局2002年5月17日國(guó)稅發(fā)[2002]56號(hào)《關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知》也按6％的征收率征收增值稅，但同時(shí)對(duì)其購(gòu)進(jìn)水廠(chǎng)的自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅款可以抵扣。
　　中外合作油(氣)田開(kāi)采的原油、天然氣根據(jù)國(guó)務(wù)院1994年2月22日國(guó)發(fā)(1994)10號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》按5％的征收率征收增值稅。
征收范圍
　　增值稅的征稅范圍包括：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　此外以下八種行為在增值稅法中被視同為銷(xiāo)售貨物，均要征收增值稅。 　　1.將貨物交由他人代銷(xiāo) 　　2.代他人銷(xiāo)售貨物
　　3.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外） 　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 　　5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為對(duì)其他單位的投資
　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 　　7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi) 　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人
　　在中國(guó)，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為。
　　對(duì)于一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷(xiāo)售行為，如：納稅人銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷(xiāo)售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是，對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50％以上），全部視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。
　　與混合銷(xiāo)售行為不同，兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開(kāi)核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額。
　　其他較為特殊的增值稅應(yīng)稅范圍還包括：貨物期貨的實(shí)物交割、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)、非郵政部門(mén)生產(chǎn)銷(xiāo)售集郵商品(郵政部門(mén)生產(chǎn)銷(xiāo)售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅)等等。
　　混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比較：
　　混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比，其相同之處是兩者既包括銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同之處是混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合，即銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連以致混合為一體（如銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝），貨物銷(xiāo)售款與非應(yīng)稅勞務(wù)款同時(shí)從同一購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）那里取得而難以分清；而兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，他們不是在同一銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生的，即不同是發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷(xiāo)售行為還是兼營(yíng)行為，主要是看其銷(xiāo)售貨物行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（即其貨物銷(xiāo)售與非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是否同時(shí)服務(wù)于同一客戶(hù)），如果是，則為混合銷(xiāo)售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。正因?yàn)榛旌箱N(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的性質(zhì)不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的'經(jīng)營(yíng)主業(yè)"為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅，而后者是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征稅（即銷(xiāo)售行為征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)行為征營(yíng)業(yè)稅）；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核算分別征收。
　　另外，應(yīng)特別注意的是，應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)在《增值稅暫行條例》與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中的內(nèi)涵是不相同的。《增值稅暫行條例》中的內(nèi)涵是不同的。《增值稅暫行條例》中所稱(chēng)的應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)征增值稅的勞務(wù)，即加工、修理修配兩類(lèi)勞務(wù)；其所稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等七類(lèi)勞務(wù)。而《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中所稱(chēng)的應(yīng)稅勞務(wù)，即指應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的七類(lèi)勞務(wù)，所稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)恰恰是指應(yīng)征增值稅的加工、修理修配兩類(lèi)勞務(wù)。因此，在增值稅法章和營(yíng)業(yè)稅法章介紹的混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，實(shí)際上是《增值稅暫行條例》與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》從不同的稅種角度，對(duì)同一問(wèn)題從不同的視角所做的的實(shí)質(zhì)相同的規(guī)定。
免征范圍和減免項(xiàng)目
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[1][2]》第十六條規(guī)定了下列8個(gè)項(xiàng)目免征增值稅： 　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 　　避孕藥品和用具 　　古舊圖書(shū)
　　直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 　　外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 　　來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備
　　由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品 　　銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品
　　另外，未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅，增值稅的減免權(quán)在國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門(mén)均無(wú)權(quán)減免增值稅，但各省級(jí)國(guó)稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際情況確定適用的起征點(diǎn)。　
　　除以上法定免稅外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部委又陸續(xù)發(fā)文規(guī)定了一些新的減免項(xiàng)目，包括：
　　基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的加工廠(chǎng)、車(chē)間，在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅
　　因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅
　　經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅
　　供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水、工廠(chǎng)自采地下水用于生產(chǎn)的，不征收增值稅
　　對(duì)電信部門(mén)及其下屬的電話(huà)號(hào)簿公司銷(xiāo)售電話(huà)號(hào)簿業(yè)務(wù)收入，不征收增值稅 　　銷(xiāo)售給軍隊(duì)、軍警的軍事用品免征增值稅
　　軍隊(duì)、武警系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)的在系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥或銷(xiāo)售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等貨物，免征增值稅
　　軍隊(duì)、武警、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國(guó)防科工委批準(zhǔn)進(jìn)口的專(zhuān)用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進(jìn)口增值稅 　　對(duì)軍隊(duì)武警、公安部門(mén)進(jìn)口的警犬免征進(jìn)口增值稅
　　殘疾人用品免征增值稅 　　殘疾人提供的加工和修理、修配勞務(wù)，免征增值稅 　　進(jìn)口的供殘疾人專(zhuān)用的物品，免征進(jìn)口增值稅 　　利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，免征增值稅
　　中國(guó)圖書(shū)進(jìn)出口總公司銷(xiāo)售給科研機(jī)構(gòu)和大專(zhuān)院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書(shū)刊，免征增值稅 　　農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免征增值稅
　　農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅 　　對(duì)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)進(jìn)口的化肥、農(nóng)藥，免征進(jìn)口增值稅
　　對(duì)承擔(dān)收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食企業(yè)銷(xiāo)售糧食，以及其他糧食企業(yè)銷(xiāo)售軍用糧、救災(zāi)糧、水庫(kù)移民用糧和政府儲(chǔ)備食用植物油的，免征增值稅
　　血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血，免征增值稅 　　對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅3年
　　人民銀行按國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格配售的黃金，免征增值稅
　　黃金生產(chǎn)和銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售黃金（不含成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅
　　黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即返的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
　　對(duì)進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生礦），免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 　　在上海鉆石交易所內(nèi)交易的鉆石，免征增值稅，對(duì)銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的鉆石，不在免稅之列
　　對(duì)直接進(jìn)入上海鉆石交易所的進(jìn)口鉆石，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收增值稅
　　高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅 　　高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入，,免征增值稅
　　校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學(xué)科研方面的應(yīng)稅產(chǎn)品（不包括消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品），免征增值稅
　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國(guó)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方等4家資產(chǎn)管理公司及其分支機(jī)構(gòu)，接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅
　　鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車(chē)的業(yè)務(wù)，免征增值稅 　　對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資，免征增值稅
　　對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，免征增值稅
　　駐華使領(lǐng)館運(yùn)進(jìn)的公務(wù)用品，外交代表運(yùn)進(jìn)的自用物品，使領(lǐng)館行政技術(shù)人員到任半年內(nèi)運(yùn)進(jìn)的安家物品，免征進(jìn)口增值稅 　　中遠(yuǎn)集團(tuán)的輪船修理業(yè)務(wù)，免征增值稅
　　國(guó)家專(zhuān)業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)進(jìn)口或國(guó)際組織和國(guó)外贈(zèng)送、贊助的體育器材，比賽專(zhuān)用服裝，免征進(jìn)口增值稅
　　對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)再銷(xiāo)售所獲捐贈(zèng)物品和賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征增值稅
　　對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償捐贈(zèng)用于第29屆奧運(yùn)會(huì)的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅
　　對(duì)國(guó)際奧委會(huì)、國(guó)際單項(xiàng)體育組織和其他社會(huì)團(tuán)體等從國(guó)外郵寄進(jìn)口且不流入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的、與第29屆奧運(yùn)會(huì)有關(guān)的非貿(mào)易性文件、書(shū)籍、音像、光盤(pán)，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。對(duì)奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)所需進(jìn)口的模型、圖紙、圖板、電子文件光盤(pán)、設(shè)計(jì)說(shuō)明及縮印本等非貿(mào)易性規(guī)劃設(shè)計(jì)方案，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅
　　對(duì)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，用于第29屆奧運(yùn)會(huì)的體育場(chǎng)館建設(shè)所需設(shè)備中與體育場(chǎng)館設(shè)施固定不可分離的設(shè)備以及直接用于奧運(yùn)會(huì)比賽用的消耗品（如比賽用球等），免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅
　　對(duì)國(guó)際奧委會(huì)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、與第29屆奧運(yùn)會(huì)有關(guān)的收入以及中國(guó)奧委會(huì)按有關(guān)協(xié)議、合同規(guī)定，由組委會(huì)支付的補(bǔ)償收入及分成收入，免征相關(guān)稅收
　　對(duì)中標(biāo)的加工生產(chǎn)企業(yè)為青藏鐵路建設(shè)加工生產(chǎn)的軌枕和水泥預(yù)制構(gòu)件，免征增值稅 　　由政府組織拍賣(mài)或指定機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售非典捐贈(zèng)物資的收入，免征增值稅
　　外國(guó)團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人向中國(guó)境內(nèi)捐贈(zèng)的食品、藥品、生活必需品和搶救工具等救災(zāi)物資，免征進(jìn)口增值稅
　　對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50％調(diào)整為暫免征收增值稅
　　邊境地區(qū)邊民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價(jià)值在人民幣1000元以下的，免征進(jìn)口增值稅
　　遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)的漁船在公海或國(guó)外海域捕獲，并運(yùn)回國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的自捕水產(chǎn)品及其加工制品，免征進(jìn)口增值稅
　　對(duì)民航總局直屬航空公司和地方航空公司"九五"期間進(jìn)口飛機(jī)（包括租賃飛機(jī)），暫減按6％計(jì)征進(jìn)口增值稅
　　對(duì)利用煤礦石、煤渣、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及國(guó)家列名的部分新型墻體材料產(chǎn)品，減半征收增值稅 　　以上所列僅為部分減免項(xiàng)目而非全部。
編輯本段增值稅轉(zhuǎn)型
　　所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。
編輯本段知識(shí)點(diǎn)總結(jié)
增值稅的概念
　　以銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。
　　從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
增值稅的特點(diǎn)
　　1、實(shí)行價(jià)外稅 　　2、劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種 　　3、簡(jiǎn)化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物，適用零稅率
增值稅的納稅人
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。有兩種類(lèi)別：
　?。?）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。
　　（2）一般納稅人：達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。
　　判定標(biāo)準(zhǔn)： 　　A、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額<180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人
　　B、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額<100萬(wàn)元，但≥30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。
　　C、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷(xiāo)售額，視同小規(guī)模納稅人。
　　D、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，一律按一般納稅人征稅。 　　E、銷(xiāo)售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
增值稅的征收范圍
　　1、一般范圍：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。
　　這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　2、特殊項(xiàng)目： 　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；----貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 　?。?）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；
　?。?）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品； 　　（4）寄售業(yè)銷(xiāo)售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；
　　（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品的業(yè)務(wù)。 　　3、特殊行為： 　　（1）
視同銷(xiāo)售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷(xiāo)售貨物，均要征收增值稅。 　　a.將貨物交由他人代銷(xiāo) 　　b.代他人銷(xiāo)售貨物
　　c.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外） 　　d.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 　　e.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為對(duì)其他單位的投資
　　f.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 　　g.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi) 　　h.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人
　?。?） 混合經(jīng)營(yíng)：增值稅征管中的混合銷(xiāo)售行為，指的是既涉及增值稅銷(xiāo)售行為又涉及營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售行為。
例如納稅人銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷(xiāo)售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。 　?。?）
兼營(yíng)行為：增值稅征管中的兼營(yíng)行為指的是，納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
增值稅的稅率
　　[3] 　　增值稅稅率分為三檔：一般納稅人：17%、13%； 　　小規(guī)模納稅人：3%； 　　出口貨物，適用零稅率。
增值稅的計(jì)稅依據(jù)
　　納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷(xiāo)售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人 　　（1）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：
　　a.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　b.計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額（不含稅）×稅率 　　c.銷(xiāo)售額的確定:
　?、黉N(xiāo)售額:是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）
　?、诤愪N(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額（價(jià)稅分離公式）的換算公式為： 　　銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/(1＋增值稅稅率) 　　d.視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定。
　　對(duì)視同銷(xiāo)售貨物征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額： 　　①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 　　②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 　　（4）
進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　（5） 允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 　　根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 　?、?
納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額； 　?、?納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。
　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率 　　（三）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率
增值稅的優(yōu)惠政策
　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 　　2.避孕藥品和用具； 　　3.古舊圖書(shū)； 　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備； 　　6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 　　7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；
　　8.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)）。
編輯本段增值稅稅率說(shuō)明
　　一、一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。 　　1、縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；
　　2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 　　3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；
　　4、原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；
　　5、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 　　二、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。
　　三、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水可按6%的稅率征收。 　　四、文物商店和拍賣(mài)行的貨物銷(xiāo)售按6%的稅率征收。
　　五、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品按6%的稅率征收。
　　六、單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
　　七、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。 　　注："使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
　　1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 　　2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； 　　3、銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
　　對(duì)不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。
　　八、增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售進(jìn)口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為6%。 　　九、郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品、征收增值稅。
　　十、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　十一、工廠(chǎng)回收的廢舊物資按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　十二、增值稅一般納稅人憑發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如運(yùn)輸費(fèi)用和其他雜費(fèi)合并開(kāi)列，則不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
編輯本段增值稅一般納稅人的認(rèn)定
　　(一)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定的條件 　　1.
已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。
　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上的；
　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上的。 　　2.
已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額未達(dá)到前項(xiàng)規(guī)定的定量標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，可以向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
　　3.
已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
　　4.
納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到定量標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到定量標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
　　5.
新開(kāi)業(yè)的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)注冊(cè)資金在40萬(wàn)元以上，從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)注冊(cè)資金在60萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，待實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)滿(mǎn)一年后，視實(shí)際情況按規(guī)定辦理。
　　(二)申請(qǐng)辦理一般納稅人的手續(xù) 　　1.
申請(qǐng)。納稅人應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并提供合格辦稅人員證書(shū)，年度銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額等有關(guān)證件、資料，分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)的有關(guān)證件或復(fù)印件，領(lǐng)取《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，一式三份。
　　2. 填表。納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》所列項(xiàng)目，逐項(xiàng)如實(shí)填寫(xiě)，于十日內(nèi)將《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》報(bào)送主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。 　　3.
報(bào)批。納稅人報(bào)送的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、報(bào)有權(quán)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)加蓋"增值稅一般納稅人"確認(rèn)專(zhuān)章。納稅人按照規(guī)定的期限到主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取一般納稅人稅務(wù)登記證副本。
編輯本段對(duì)增值稅的批評(píng)
　　對(duì)增值稅的批評(píng)主要在于其累退性質(zhì)，稅收最終會(huì)轉(zhuǎn)駕到最后的消費(fèi)者，尤其是當(dāng)政府對(duì)日用品、糧食等征稅時(shí)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，低收入人士所付出的增值稅在其收入中占的比例比高收入人士為高，容易加深貧富懸殊。假設(shè)稅率為5%。一個(gè)每年收入$80,000的低收入人士，不用交薪俸稅，每年消費(fèi)$70,000，便要額外繳交$3,500稅款；至于一個(gè)每年收入
$100,000,000的高收入人士，一年消費(fèi)$10,000,000，如果政府減薪俸稅5%，便可節(jié)省$5,000,000，同時(shí)要交
$500,000增值稅，一年合共節(jié)省了$4,500,000。
　　此外，由于個(gè)人入息本身已要交稅，商業(yè)活動(dòng)也要交利得稅，部分商品及服務(wù)也會(huì)有本身的稅項(xiàng)（如酒精、香煙、燃油、汽車(chē)等），再征收增值稅是多重征稅。
　　一般來(lái)說(shuō)，最終政府所能收到的稅款會(huì)比預(yù)計(jì)為低，這是因?yàn)閳?zhí)行上會(huì)遇到困難，以及高昂的行政費(fèi)。
　　由于一般不會(huì)對(duì)出口的商品和服務(wù)征稅，這容易引致虛報(bào)等騙案，如果進(jìn)口關(guān)稅低于增值稅，也可能出現(xiàn)出口再進(jìn)口的避稅方法。
　　對(duì)于小型企業(yè)，為免增加成本，部分政府或會(huì)對(duì)之免稅，但這卻造成不公平現(xiàn)象。
編輯本段中華人民共和國(guó)的增值稅
　　主條目：增值稅(中華人民共和國(guó)) 　　中華人民共和國(guó)自1979年開(kāi)始引入增值稅，隨后進(jìn)行了兩階段改革:
　　第一個(gè)階段即1983年增值稅改革：這次改革屬于增值稅的過(guò)渡性階段。此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。
第二個(gè)階段即稅改革，屬增值稅的規(guī)范階段。參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合了大陸的實(shí)際情況，擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。是中國(guó)大陸最大的稅種，占稅收收入的60%左右，但存在一些缺陷。
根據(jù)1993年12月頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的開(kāi)征范圍：境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人；稅率分13％、17%和免征三部分。具體實(shí)施過(guò)程中，課稅對(duì)象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，根據(jù)課稅對(duì)象的不同分別采取不同的計(jì)稅和管理辦法。
　　適用的法律法規(guī)：中國(guó)大陸境內(nèi)增值稅的管理、征收相關(guān)的法律、法規(guī)除了稅收相關(guān)一般性法律法規(guī)外，專(zhuān)業(yè)性的法規(guī)有
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)）； 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）； 《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（2010年2月10日，國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)）；
《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》（1994年4月23日，國(guó)稅發(fā)【1994】第116號(hào)）*注：本篇法規(guī)已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（發(fā)布日期：2009年2月2日　實(shí)施日期：2009年2月2日）宣布失效或廢止；
《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（1999年3月2日，國(guó)稅發(fā)【1999】第029號(hào)）*注：本篇法規(guī)已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（發(fā)布日期：2006年4月30日　實(shí)施日期：2006年4月30日）廢止。
中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例
　?。?993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布 2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)） 第一條
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 　　第二條 增值稅稅率：
　　（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。 　?。ǘ┘{稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：
　　1.糧食、食用植物油； 　　2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 　　3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 　　5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 　?。ㄈ┘{稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
　?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。 　　稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 　　第三條
納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 　　第四條
除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 　　第五條
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
　　第六條 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 　　第七條
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。 　　第八條
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
　　（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。 　　（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
　?。ㄈ┵?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
　　（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 　　準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 　　第九條
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 　　第十條
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： 　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ㄋ模﹪?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 　　第十一條
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。 　　第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%. 　　征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 　　第十三條
小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。
　　小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。 　　第十四條
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅
　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 　　第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅： 　　（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 　　（二）避孕藥品和用具； 　　（三）古舊圖書(shū)；
　　（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 　?。ㄎ澹┩鈬?guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
　　（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； 　　（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。
　　除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 　　第十六條
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。 　　第十七條
納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。 　　第十八條
中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 　　第十九條
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 　　（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
　?。ǘ┻M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 　　第二十條
增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 　　個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。
　　第二十一條 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 　　（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的； 　?。ǘ╀N(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；
　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。 　　第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　（二）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　　（三）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 　　第二十三條
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 　　第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
　　第二十五條
納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。
　　出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。 　　第二十六條
增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　第二十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對(duì)而言的貿(mào)易方式，指單邊輸入關(guān)境或單邊輸出關(guān)境的進(jìn)出口貿(mào)易方式，其交易的貨物是企業(yè)單邊售定的正常貿(mào)易的進(jìn)出口貨物。一般貿(mào)易進(jìn)出口貨物是海關(guān)監(jiān)管貨物的一種?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定，貨物或運(yùn)輸工具進(jìn)出境時(shí)，其收發(fā)貨人或其代理人必須向進(jìn)出境口岸海關(guān)請(qǐng)求申報(bào)，交驗(yàn)規(guī)定的證件和單據(jù)，接受海關(guān)人員對(duì)其所報(bào)貨物和運(yùn)輸工具的查驗(yàn)，依法繳納海關(guān)關(guān)稅和其他由海關(guān)代征的稅款，然后才能由海關(guān)批準(zhǔn)貨物和運(yùn)輸工具的放行。 　　一般貿(mào)易貨物在進(jìn)口時(shí)可以按一般進(jìn)出口監(jiān)管制度辦理海關(guān)手續(xù)，這時(shí)它就是一般進(jìn)出口貨物；也可以享受特定減免稅優(yōu)惠，按照特定減免稅監(jiān)管制度辦理海關(guān)手續(xù)，這時(shí)它就是特定減免稅貨物；也可以經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)保稅，按照保稅監(jiān)管制度辦理海關(guān)手續(xù)，這時(shí)它就是保稅貨物?！　∫话阗Q(mào)易的方式有哪些　　一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易、協(xié)定貿(mào)易、邊境貿(mào)易; 　　雙邊貿(mào)易、多邊貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、過(guò)境貿(mào)易。 　　進(jìn)口與出口一樣，都可能涉及以上某一種貿(mào)易方式。 　　補(bǔ)償貿(mào)易和過(guò)境貨物有進(jìn)必有出，故既是進(jìn)口貿(mào)易又是出口貿(mào)易?！　∫话阗Q(mào)易計(jì)算方法　　（1）計(jì)算公式：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率　?。?）以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明：　　①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　、谕鈪R人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。　?、燮髽I(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷(xiāo)單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。　?、軕?yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額加工貿(mào)易,主要指對(duì)外加工裝配、中小型補(bǔ)償貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易。而通常所說(shuō)的"三來(lái)一補(bǔ)",指來(lái)料加工,來(lái)件裝配、來(lái)樣加工和中小型補(bǔ)償貿(mào)易,其中來(lái)樣加工不在加工貿(mào)易的范圍內(nèi)。常見(jiàn)的加工貿(mào)易方式有:1.進(jìn)料加工。2.來(lái)料加工3.裝配業(yè)務(wù)4.協(xié)作生產(chǎn)加工貿(mào)易流程　　一、合同備案基本程序： 　　經(jīng)貿(mào)部門(mén)審批 　　--> 向海關(guān)服務(wù)中心購(gòu)買(mǎi)空白《登記手冊(cè)》　　--> 合同預(yù)錄入 　　--> 海關(guān)審核后開(kāi)具《開(kāi)設(shè)保證金臺(tái)帳聯(lián)系單》 　　--> 向中國(guó)銀行申請(qǐng)?jiān)O(shè)立臺(tái)帳 ---> 海關(guān)核注銀行簽發(fā)的《臺(tái)帳登記通知單》 　　--> 海關(guān)進(jìn)行計(jì)算機(jī)異地傳輸 ---> 收到傳輸成功回執(zhí)后核發(fā)《登記手冊(cè)》。 　　二、合同備案所需單證： 　　1、經(jīng)營(yíng)單位申請(qǐng)報(bào)告。 　　2、外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)《批準(zhǔn)證》，屬于進(jìn)料加工的需要加蓋稅務(wù)部門(mén)印章。 　　3、對(duì)外簽訂的進(jìn)出口合同。 　　4、經(jīng)營(yíng)單位基本帳戶(hù)開(kāi)立證明。 　　5、加工企業(yè)所在地經(jīng)貿(mào)部門(mén)出具的《加工生產(chǎn)能力證明》。 6、委托加工應(yīng)提供經(jīng)營(yíng)單位與加工企業(yè)簽定的符合《中華人民共和國(guó)合同法》的委托加工合同（協(xié)議）。7、開(kāi)展異地加工貿(mào)易，須提供經(jīng)營(yíng)單位所在地海關(guān)出具的關(guān)封，內(nèi)含《異地加工申請(qǐng)表》一式二份。 8、首次開(kāi)展加工貿(mào)易須提供經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》復(fù)印件及《海關(guān)登記通知書(shū)》。 9、經(jīng)營(yíng)單位的介紹信或委托書(shū)。 10、加工工藝說(shuō)明。11、如需異地口岸進(jìn)出口報(bào)關(guān)，須填寫(xiě)《異地報(bào)關(guān)申請(qǐng)表》。 12、海關(guān)需要的其他資料三、辦理5000美元以下78種客供輔料備案手續(xù)所需單證： 1、申請(qǐng)報(bào)告。 2、進(jìn)口發(fā)票、裝箱單（一式二份）。 3、出口合同（一式二份）。 4、經(jīng)營(yíng)單位介紹信或委托書(shū)。 四、合同核銷(xiāo) （一）基本流程： 合同執(zhí)行完畢后一個(gè)月內(nèi)企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)核銷(xiāo) --> 預(yù)錄入 --> 海關(guān)審核 --> 簽發(fā)《臺(tái)帳核銷(xiāo)聯(lián)系單》 --> 中國(guó)銀行銷(xiāo)帳 --> 海關(guān)核銷(xiāo)結(jié)案 --> 打印結(jié)案通知書(shū)。 注：企業(yè)必須在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)向海關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由未向海關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)的，海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 （二）所需單證 1、經(jīng)營(yíng)單位申請(qǐng)核銷(xiāo)報(bào)告.2、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單。3、《登記手冊(cè)》。 4、海關(guān)需要的其他單證，如核算表、劃料圖等反映實(shí)際加工情況的資料。 五、合同變更和展期 一）基本流程： 經(jīng)貿(mào)部門(mén)審批 　　--> 向海關(guān)服務(wù)中心變更預(yù)錄入 --> 海關(guān)審核 --> 簽發(fā)《臺(tái)帳變更聯(lián)系單》 --> 中國(guó)銀行臺(tái)帳回執(zhí) --> 異地傳輸 --> 傳輸成功后打印合同變更審批表。  。 　
一般貿(mào)易和加工貿(mào)易有什么區(qū)別
加工貿(mào)易分來(lái)料加工和進(jìn)料加工，來(lái)料加工是外商提供的料件加工成成品后返回給提供料件的外商，收取加工費(fèi)；進(jìn)料加工是自己付匯購(gòu)買(mǎi)料件加工成成品之后復(fù)出口。之間的區(qū)別在于物權(quán)所屬不同。
與一般貿(mào)易相比，好處在于：全額保稅，就是說(shuō)進(jìn)口的東西不用繳一分錢(qián)的稅收，包括關(guān)稅和增值稅。加工貿(mào)易也有退稅，加工過(guò)程中所使用的國(guó)產(chǎn)料件是可以退稅的。
但加工貿(mào)易商品必須全部復(fù)出口，做核銷(xiāo)。相比一般貿(mào)易，加工貿(mào)易的海關(guān)監(jiān)管方式也嚴(yán)格的多，復(fù)雜的多。

加工貿(mào)易與一般貿(mào)易的最大區(qū)別就是進(jìn)口時(shí)加工貿(mào)易不用交關(guān)稅和增值稅，一般貿(mào)易就得交了，其次加工貿(mào)易還分來(lái)料，進(jìn)料，輔料，常見(jiàn)的就是這三種，其中來(lái)料加工貿(mào)易出口不收匯，由國(guó)外客戶(hù)免費(fèi)提供原材料，買(mǎi)方只負(fù)現(xiàn)加工，收取加工費(fèi)，加工完成品后，再返回賣(mài)方，進(jìn)料就是出口可以收匯，是國(guó)內(nèi)出口單位自籌資金購(gòu)進(jìn)原材料加工成品也口。一般貿(mào)易的話(huà)就沒(méi)有限制了，正常進(jìn)出都可以，出口收匯，進(jìn)口交關(guān)稅，付匯。

a. 所謂進(jìn)料加工是你的上游客戶(hù)給你下定單但不提供所需要部件的原材料或其他組成的零部件，而來(lái)料加工則是指客戶(hù)給提供原材料或其他組成的零部件。用最簡(jiǎn)單的概念來(lái)說(shuō)就是進(jìn)料加工你要尋找你自己的供應(yīng)商給你提供原材料你來(lái)加工；而來(lái)料加工則是客戶(hù)給你提供原材料你直接加工。

b. 相同點(diǎn)
1、原料來(lái)自國(guó)外，成品在國(guó)外銷(xiāo)售。
2、料件都屬保稅貨物。
3、加工目的相同，都是為賺取外匯。
4、料件進(jìn)口免交許可證件。
5、勻?qū)嵭泻贤怯泜浒福O(shè)立保證金臺(tái)帳。
6、都要辦理核銷(xiāo)。

不同點(diǎn)
1、來(lái)料屬于一筆交易，一份合同，進(jìn)料屬于多筆交易，成品可以賣(mài)給多個(gè)國(guó)家。
2、來(lái)料雙方是委托關(guān)系，進(jìn)料雙方是買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。
3、來(lái)料由委托方確定加工品種技術(shù)要求，進(jìn)料我方自定加工品種技術(shù)要求。
4、來(lái)料我方不負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷(xiāo)售，只收取加工費(fèi)，進(jìn)料我方自行銷(xiāo)售成品，自負(fù)盈虧，賺取利潤(rùn)。

c. （1）來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。
（2）進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買(mǎi)賣(mài)，加工再出口又是一筆買(mǎi)賣(mài)，在進(jìn)出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系；來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買(mǎi)賣(mài)，或是兩筆相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)，原料的供應(yīng)往往是成品承受人
（3）來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來(lái)料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講，沒(méi)有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，不是加工關(guān)系。

d. 來(lái)料加工，是指由外商提供全部或部分原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物(簡(jiǎn)稱(chēng)料、件)，必要時(shí)還提供機(jī)器設(shè)備，由中方按外商要求進(jìn)行生產(chǎn)加工裝配，成品交外商銷(xiāo)售，中方收取加工費(fèi)的合作生產(chǎn)形式。
來(lái)料加工的進(jìn)口料件不須支付外匯，出口貨物也僅收取工繳費(fèi)；加工生產(chǎn)裝配的產(chǎn)品的所有權(quán)屬來(lái)料者，產(chǎn)品必須復(fù)運(yùn)出口，來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)出口貨物，不實(shí)行進(jìn)出口許可管理和不征收進(jìn)出口稅。

進(jìn)料加工，是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，專(zhuān)為加工出口商品而用外匯進(jìn)口原材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工生產(chǎn)裝配成品或半成品，再出口的加工貿(mào)易方式。

e.以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。加工貨物出口后，免征加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
因此不能退還進(jìn)口環(huán)節(jié)未征的增值稅，消費(fèi)稅。

進(jìn)料加工企業(yè)在境外市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)料件，生產(chǎn)的產(chǎn)品返銷(xiāo)國(guó)外市場(chǎng)；進(jìn)口料件與加工成品或半成品的所有權(quán)均屬境內(nèi)加工單位；對(duì)進(jìn)料加工的進(jìn)出口貨物準(zhǔn)予全額保稅；進(jìn)料加工合同項(xiàng)下的進(jìn)出口貨物一律免征進(jìn)出口稅。

f.
進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱(chēng)進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。
來(lái)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷(xiāo)售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。來(lái)料加工業(yè)務(wù)的確定，一般以海關(guān)核簽的來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》為準(zhǔn)。
進(jìn)料加工的進(jìn)口料件是加工企業(yè)用外匯從購(gòu)進(jìn)的，而來(lái)料加工的進(jìn)口料件是由外商免費(fèi)提供的。