江蘇國稅12366營改增熱點(diǎn)問題解答（2016第一期）

來源：江蘇國稅12366

導(dǎo)讀

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局營改增文件下發(fā)后，江蘇國稅立即組織開展了營改增前期準(zhǔn)備工作，全省80余萬營改增納稅人5月1日后將根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)計(jì)算繳納增值稅，與之相關(guān)的稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等前期準(zhǔn)備工作至關(guān)重要，將關(guān)系到營改增后納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用等，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。為了簡化操作，方便納稅人，江蘇國稅通過《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》確認(rèn)納稅人相關(guān)信息，開展前準(zhǔn)備工作，現(xiàn)就本次營改增前期準(zhǔn)備工作熱點(diǎn)問題解答如下：

一、原繳納營業(yè)稅的納稅人營改增前是否需要到國稅機(jī)關(guān)重新辦理稅務(wù)登記？　　

本次營改增，原繳納營業(yè)稅的納稅人的信息將由地稅部門向國稅部門提供，國稅部門將根據(jù)地稅部門移交清單，將納稅人信息統(tǒng)一導(dǎo)入國稅部門的征管信息系統(tǒng)，無需納稅人重新辦理稅務(wù)登記。對(duì)需使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)且尚未換發(fā)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼工商執(zhí)照的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社（已使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的除外），為避免增值稅稅控發(fā)行等事項(xiàng)二次辦理帶來的不便，在向國稅機(jī)關(guān)反饋《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》前，請(qǐng)務(wù)必到工商部門換發(fā)載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

二、為什么江蘇省內(nèi)所有的營改增納稅人都需要填報(bào)《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》？

由于營改增納稅人轉(zhuǎn)國稅部門繳納增值稅涉及到稅種認(rèn)定、一般納稅人登記、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠過渡等涉稅問題，江蘇國稅特制作了《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》，對(duì)納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，并根據(jù)納稅人反饋信息，開展稅種認(rèn)定、一般納稅人登記、發(fā)票票種票量核定、稅收優(yōu)惠備案等前期工作，以便營改增后，納稅人能夠正常申報(bào)繳納增值稅并正常開展生產(chǎn)經(jīng)營。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況如實(shí)、完整填寫《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》，并確認(rèn)簽章承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

三、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》是否是統(tǒng)一格式？

由于不同類型的納稅人需確認(rèn)信息不同，所以，單位納稅人-非共管戶、單位納稅人-共管戶、個(gè)體查賬征收納稅人-非共管戶、個(gè)體查帳征收納稅人-共管戶、個(gè)體定期定額戶-非共管戶、個(gè)體定期定額-共管戶需分別填報(bào)不同格式的《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》。共管戶指營改增前在國地稅均辦理過稅務(wù)登記的納稅人，非共管戶指營改增前只在地稅辦理過稅務(wù)登記的納稅人。

四、如何獲取《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》？

（1）網(wǎng)絡(luò)獲取

地稅單管戶（以前只辦理地稅登記，不涉及國稅業(yè)務(wù)的單位）3月30日起可以通過江蘇國稅電子稅務(wù)局（網(wǎng)址:http://etax. 網(wǎng)址：http://etax.，用戶名為納稅人稅務(wù)登記識(shí)別號(hào)，初始密碼為法人或業(yè)主證件號(hào)后六位，在少數(shù)納稅人證件號(hào)碼不足六位的情況下，初始密碼統(tǒng)一為123456）自行下載打印《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》；國地稅共管戶（以前同時(shí)辦理過國、地稅登記的國地稅共同管理單位）已可以通過登陸江蘇國稅網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳（原登陸路徑）自行下載打印《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》。信息調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表填寫完成并加蓋公章后，請(qǐng)及時(shí)前往當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（另有通知除外）提交或以郵遞方式提交信息調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表，進(jìn)行信息核實(shí)確認(rèn)。

（2）郵遞獲取

國稅機(jī)關(guān)采用雙掛號(hào)信、約投掛號(hào)、國稅專遞等投遞模式實(shí)現(xiàn)調(diào)查核實(shí)表發(fā)放及回收，納稅人應(yīng)按照《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》填報(bào)說明的要求填報(bào)，并及時(shí)反饋國稅機(jī)關(guān)。

（3）辦稅廳獲取

納稅人攜帶公章自行前往當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳獲取《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》，并按照《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》填報(bào)說明的要求填報(bào)。

五、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》下載后無法打開，提示格式錯(cuò)誤或出現(xiàn)亂碼？

《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》不支持低版本的EXCEL下載，請(qǐng)更換到07版以上的EXCEL版本重新下載。

六、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》如何傳遞國稅機(jī)關(guān)？

納稅人通過網(wǎng)上渠道獲取的確認(rèn)表可以根據(jù)江蘇國稅電子稅務(wù)局或各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的通訊地址通過郵寄方式傳遞回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以自行前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交。

納稅人通過郵寄形式獲取的確認(rèn)表，如郵政部門采用約投掛號(hào)形式，則可以由郵政部門負(fù)責(zé)回收；如采用雙掛號(hào)信形式，則納稅人可以通過郵政部門在掛號(hào)信件上提供的通訊地址傳遞回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以自行前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交。

納稅人通過自行上門獲取確認(rèn)表，可以根據(jù)現(xiàn)場輔導(dǎo)直接填寫確認(rèn)相關(guān)信息提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

七、營改增納稅人信息采集確認(rèn)環(huán)節(jié)需向國稅機(jī)關(guān)提供（郵遞）哪些資料？

1、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》（適用所有營改增納稅人）；

2、《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》、《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》(適用于使用增值稅專用發(fā)票的納稅人)

八、營改增納稅人采集確認(rèn)環(huán)節(jié)辦理流程有哪些？

獲取《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》----核實(shí)確認(rèn)相關(guān)信息----（前往工商登記部門辦理三證合一）----報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)

對(duì)營業(yè)收入在免征額以上的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社，如需要申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票，則需要在申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票前先辦理三證合一登記并更換發(fā)票專用章。未達(dá)免征額的小規(guī)模納稅人可暫不辦理三證合一登記。

免征額以上的小規(guī)模納稅人,是指按月申報(bào)的納稅人2015年度任一月度申報(bào)營業(yè)額超過3.09萬元（不含）或按季申報(bào)的納稅人任一季度申報(bào)營業(yè)額超過9.27萬元（不含）的納稅人。

九、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中 “核實(shí)確認(rèn)數(shù)據(jù)”如何確認(rèn)？

表中“地稅信息”是納稅人在地稅辦理登記、申報(bào)等相關(guān)信息，經(jīng)確認(rèn)準(zhǔn)確，只需在“核實(shí)確認(rèn)數(shù)據(jù)”欄打“√”，否則填寫核實(shí)確認(rèn)結(jié)果。

十、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中，納稅人涉及多個(gè)增值稅項(xiàng)目如何進(jìn)行確認(rèn)？

如納稅人涉及多個(gè)增值稅項(xiàng)目，在主要項(xiàng)目欄打“★”（僅選擇一項(xiàng)作為主增值稅項(xiàng)目），其他增值稅項(xiàng)目欄打“√”。

十一、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中“一般納稅人資格登記”欄如何選擇？

所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)收入(含免稅及差額扣除部分確認(rèn)超過515萬元的，國稅機(jī)關(guān)將直接登記辦理一般納稅人資格（單位屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為選擇按小規(guī)模納稅人納稅的除外）；確認(rèn)未超過515萬元，則需要納稅人確認(rèn)會(huì)計(jì)核算健全，如果選擇“是”，同時(shí)“是否申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記”選“是”，國稅機(jī)關(guān)將據(jù)此辦理一般納稅人資格登記。

十二、《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中營改增減免稅項(xiàng)目的填寫有什么要求？

新納入的營改增減免稅項(xiàng)目，納稅人根據(jù)地稅原始信息及實(shí)際經(jīng)營情況，參考《營改增減免稅項(xiàng)目代碼對(duì)照表》，在該欄填寫按規(guī)定享受的新納入試點(diǎn)的營改增減免稅項(xiàng)目名稱或代碼。

“營改增后增值稅減免稅項(xiàng)目”如在“原營業(yè)稅優(yōu)惠項(xiàng)目”中無信息，但按規(guī)定可享受新納入試點(diǎn)的營改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的，納稅人應(yīng)于享受稅收優(yōu)惠前攜相關(guān)資料到國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案手續(xù)。

十三、營改增納稅人如何確定《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》上的發(fā)票供票資格信息？

納稅人根據(jù)以下分類標(biāo)準(zhǔn)，參照《“營改增”納稅人供票資格銜接參考表》，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況選擇適用票種，填寫《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》的發(fā)票供票資格信息：

（1）增值稅一般納稅人：指符合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的要求確認(rèn)辦理一般納稅人資格登記的納稅人，可以對(duì)照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》一般納稅人類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票種類及數(shù)量

（2）小規(guī)模納稅人A：指除第（1）類納稅人以外，按月申報(bào)的納稅人2015年度任一月度申報(bào)營業(yè)額超過3.09萬元（不含）或按季申報(bào)的納稅人任一季度申報(bào)營業(yè)額超過9.27萬元（不含），可以對(duì)照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人A類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)普通發(fā)票種類及數(shù)量。

（3）小規(guī)模納稅人B：指除第（1）、（2）類納稅人以外的其他納稅人?？梢詫?duì)照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人B類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)普通發(fā)票種類及數(shù)量。

十四、哪些營改增納稅人應(yīng)辦理一般納稅人資格登記？

納稅人所屬期2015年1月至2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)收入（含免稅及差額扣除部分）超過515萬元的，按政策規(guī)定必須辦理增值稅一般納稅人資格登記；未超過515萬元但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的納稅人，也可辦理增值稅一般納稅人資格登記。

十五、營改增納稅人初次向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前需辦理哪些手續(xù)？

營改增納稅人初次向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前，需申領(lǐng)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，并攜帶發(fā)票專用章（對(duì)換發(fā)“三證合一”統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的納稅人應(yīng)相應(yīng)更換）。

十六、納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)？

（1）一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，需在填報(bào)《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》同時(shí)填報(bào)《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》、《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》（一式二份），辦理行政審批手續(xù)。

（2）納稅人選擇使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開票的，應(yīng)在領(lǐng)用發(fā)票前先行購買、發(fā)行和安裝增值稅發(fā)票新系統(tǒng)所需專用設(shè)備，具體事項(xiàng)按主管國稅機(jī)關(guān)的要求辦理。

江蘇國稅12366營改增熱點(diǎn)問題解答（2016第二期）

導(dǎo)讀

根據(jù)應(yīng)稅銷售額的大小，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人在稅款計(jì)算、發(fā)票使用等方面的規(guī)定存在較大差異，現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：

一、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，含稅銷售額為515萬）。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

二、營改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別？

1、銷售額標(biāo)準(zhǔn)不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又未提出申請(qǐng)登記的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。

2.計(jì)稅方法不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅辦法（一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更）; 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.稅率與征收率不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：營改增一般納稅人分不同行業(yè)適用不同稅率，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

小規(guī)模納稅人：適用簡易計(jì)稅辦法按征收率征稅，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

4.增值稅發(fā)票使用上的區(qū)別：增值稅一般納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人現(xiàn)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)只能自行開具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票，暫可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

三、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

四、納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

五、本次營改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十一條的規(guī)定，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

六、本次營改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條的規(guī)定，銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十三條的規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。一般納稅人在確定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，一般納稅人應(yīng)按照上述公式計(jì)算不含稅銷售額。

七、針對(duì)本次營改增試點(diǎn)一般納稅人，新納入的簡易計(jì)稅辦法征收項(xiàng)目有哪些？

新納入的簡易計(jì)稅辦法征收項(xiàng)目包括：

1、一般納稅提供文化體育服務(wù)；

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；

5、 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；

7、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；

8、公路經(jīng)營企業(yè)中一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路車輛通行費(fèi)；

9、在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

八、本次營改增對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額如何定義？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

九、本次營改增試點(diǎn)一般納稅人哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！　?/span>

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！　?/span>

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。　買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?！　?/span>

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！?/span>

十、文件對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有何規(guī)定？　

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

十一、本次營改增試點(diǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回應(yīng)如何操作？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十二條的規(guī)定，納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

納稅人已開具增值稅專用發(fā)票的銷售行為，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

十二、本次營改增試點(diǎn)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定有何變化？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條第二款的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：　　

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。　　

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！　?/span>

本次營改增試點(diǎn)明確了以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

十三、本次營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十九條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

根據(jù)第三十四條規(guī)定：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

根據(jù)第三十五條規(guī)定：簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

十四、本次營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

十五、本次營改增試點(diǎn)哪些納稅人適用按季申報(bào)的規(guī)定？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

十六、本次營改增試點(diǎn)納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)按何種方法適用稅率及征收率？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：　　

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率?！　?/span>

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率?！　?/span>

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

江蘇國稅12366營改增熱點(diǎn)問題解答（2016第三期）

導(dǎo)讀

本期熱點(diǎn)問題主要針對(duì)營改增納稅人涉及的增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)、領(lǐng)購和開具等問題集中解答如下：

一、增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別？

答：(一)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號(hào)規(guī)定：“專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)?！?；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證”；增值稅普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，比專用發(fā)票少了抵扣聯(lián)。

（二）增值稅專用發(fā)票是使用一般計(jì)稅辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票平臺(tái)查詢確認(rèn)等方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。普通發(fā)票不得用于抵扣

（三）增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票；現(xiàn)階段增值稅小規(guī)模納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

二、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號(hào)規(guī)定：“一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。”；同時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！?/span>

三、增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)票的程序是怎樣的？

答：（一）一般程序：

增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，應(yīng)按照一定的程序領(lǐng)用專用發(fā)票。其基本程序如下：

（1）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》；

（2）供票資格核定。所需資料：稅務(wù)登記證件或工商營業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。

（3）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)最高開票限額《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)行事宜；

（4）核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核通過后，核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，《發(fā)票領(lǐng)用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數(shù)量以及領(lǐng)票方式；

（5）領(lǐng)用發(fā)票。憑稅務(wù)登記證件和經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）持《發(fā)票領(lǐng)用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用專用發(fā)票。

（二）本次營改增企業(yè)通過核實(shí)表確認(rèn)程序：

為方面營改增納稅人高效便捷辦稅，我省營改增納稅人在前期已通過填寫《營改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》確認(rèn)相關(guān)一般納稅人資格及發(fā)票供票資格信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)統(tǒng)一導(dǎo)入，省去了納稅人辦理一般納稅人備案及發(fā)票供票資格申請(qǐng)環(huán)節(jié)的相關(guān)工作。納稅人可按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知直接辦理稅控專用設(shè)備發(fā)行手續(xù)，領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

四、增值稅專用發(fā)票發(fā)放所需報(bào)送資料有哪些？

答：（一）前臺(tái)辦理資料：

（1）稅務(wù)登記證件。

（2）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。

（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

（4）領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤或IC卡。

（二）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務(wù)局及網(wǎng)上辦稅服務(wù)提出申請(qǐng)，在網(wǎng)上申請(qǐng)通過后可以選擇前往自助辦稅區(qū)、大廳前臺(tái)領(lǐng)取或通過由稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄紙質(zhì)發(fā)票取得發(fā)票。

五、增值稅專用發(fā)票是幾聯(lián)的?

答：增值稅專用發(fā)票可分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購買方記賬憑證。從納稅人實(shí)際需要出發(fā)，國家稅務(wù)總局還有六聯(lián)版專用發(fā)票，其中1－3聯(lián)仍為基本聯(lián)次，4－6聯(lián)根據(jù)納稅人實(shí)際需要使用。

六、達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：“有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的?！?/span>

七、不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！?/span>

……

“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

……

“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”

……

“金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

……

“試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/span>

八、哪些情況下，按簡易辦法征收不得自行開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）：

“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”

九、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。”

十、如何開具紅字發(fā)票？

答：（一）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（四）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

十一、銷售折扣開票有何規(guī)定?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

十二、小規(guī)模納稅人可否開具專用發(fā)票?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。”

十三、專用發(fā)票開具要求有哪些？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號(hào)：

“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。”

十四、什么是報(bào)稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號(hào)：

“一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

本規(guī)定所稱報(bào)稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文。”（藍(lán)字部分現(xiàn)已改為金稅盤或稅控盤）

十五、營業(yè)稅改征增值稅后增值稅扣稅憑證有哪些？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

“增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/span>

十六、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣有無時(shí)限要求？

答：增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）的規(guī)定：對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級(jí)納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。

十七、逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì)或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”；

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）：

“對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/span>

江蘇國稅12366營改增熱點(diǎn)問題解答（2016第四期）

一、營改增納稅人適用哪些國稅發(fā)票？

答：按照發(fā)票管理要求，不同類型的納稅人可使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、通用機(jī)打卷式發(fā)票、門票等發(fā)票種類。

二、國稅定額發(fā)票有哪幾種面額？

答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據(jù)經(jīng)營需要，向國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發(fā)票。

三、國稅門票和地稅門票有哪些不同？

答：國稅門票與地稅門票基本一致，主要區(qū)別是：國稅門票套印國稅機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票代碼首位數(shù)字為“1”。需要使用門票的納稅人可向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制有本單位名稱的，不同規(guī)格和圖案的門票。

四、原使用地稅通用機(jī)打發(fā)票的納稅人可以繼續(xù)使用國稅通用機(jī)打發(fā)票嗎？

答：原使用地稅通用機(jī)打發(fā)票的納稅人，營改增后應(yīng)按照有關(guān)稅收管理規(guī)定使用不同種類的發(fā)票：（1）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。（2）收取過路（過橋）費(fèi)納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。（3）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（4）不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

五、國稅通用機(jī)打發(fā)票需通過什么方式開具？

答：不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過江蘇省國稅局電子稅務(wù)局（http://etax./）開具。收取過路（過橋）費(fèi)納稅人，可通過企業(yè)自有系統(tǒng)開具通用機(jī)打發(fā)票。

六、營改增納稅人使用的國稅通用機(jī)打發(fā)票有哪幾種規(guī)格？

答：不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用規(guī)格190cm×101.6cm（票種代碼801）或規(guī)格210cm×139.7cm（票種代碼802）的通用機(jī)打發(fā)票。收取過路（過橋）費(fèi)納稅人，可使用規(guī)格82cm×101.6cm（票種代碼814）的通用機(jī)打發(fā)票。

七、原使用醫(yī)療門診費(fèi)用專用發(fā)票的納稅人，營改增后應(yīng)使用哪些國稅發(fā)票？

答：原使用醫(yī)療門診費(fèi)用專用發(fā)票的納稅人營改增后分2種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，以及不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用國稅通用機(jī)打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

八、原使用銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，營改增后應(yīng)使用哪些國稅發(fā)票？

答：原使用銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人營改增后分3種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（3）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用國稅通用機(jī)打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

九、國稅通用機(jī)打卷式發(fā)票共有幾種規(guī)格？

答：國稅通用機(jī)打卷式發(fā)票的長度均為127cm，寬度分別有57cm、76cm、82cm三種規(guī)格。

十、營改增后可以繼續(xù)開具地稅發(fā)票嗎？

答：2016年5月1日至6月30日為營改增發(fā)票使用過渡期。在過渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用地稅開票系統(tǒng)開具地稅發(fā)票，地稅發(fā)票用完后，納稅人應(yīng)向國稅部門申領(lǐng)發(fā)票，并通過國稅相關(guān)系統(tǒng)開具。2016年7月1日起，必須全部使用國稅發(fā)票。對(duì)印有本單位名稱的地稅發(fā)票，有特殊情況的，經(jīng)過審批可適當(dāng)延期使用至2016年8月31日。

十一、國稅機(jī)關(guān)什么時(shí)候開始向營改增納稅人供應(yīng)發(fā)票？

答：從4月10日起，國稅機(jī)關(guān)開始對(duì)已經(jīng)完成信息核實(shí)確認(rèn)的納稅人供應(yīng)發(fā)票。納稅人領(lǐng)取的國稅發(fā)票必須從5月1日起方可開具。

十二、國稅機(jī)關(guān)什么時(shí)候開始向營改增納稅人辦理印有本單位名稱發(fā)票的手續(xù)？

答：對(duì)有使用印有本單位名稱發(fā)票需求的納稅人，4月15日起，可向國稅機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)印制手續(xù)。

十三、營改增后應(yīng)到哪里代開國稅普通發(fā)票？

答：在國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人當(dāng)由納稅人領(lǐng)用并自行開具發(fā)票。國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定在辦稅服務(wù)廳提供臨時(shí)經(jīng)營代開普通發(fā)票業(yè)務(wù)。為了方便納稅人，對(duì)原地稅機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位，國稅機(jī)關(guān)將繼續(xù)委托其代開營改增業(yè)務(wù)普通發(fā)票。

江蘇國稅12366營改增熱點(diǎn)問題解答（2016第五期）

一、營改增試點(diǎn)范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

二、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：應(yīng)稅行為（包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

三、營改增中一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

四、營改增中一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

五、營改增中一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?？蛇x擇的具體項(xiàng)目：

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

①建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

六、營改增中試點(diǎn)納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（4）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

七、營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的銷售額如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

八、營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的基本稅率與征收率是多少？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：

（一）建筑服務(wù)適用稅率為11%；

（二）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。

九、營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、境內(nèi)的單位或個(gè)人跨境提供建筑服務(wù)是否有優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。

十一、營改增試點(diǎn)納稅人中其他個(gè)人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

十二、固定電話、有線電視、寬帶等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)屬于哪項(xiàng)應(yīng)稅行為？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：  固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照建筑服務(wù)中所規(guī)定的安裝服務(wù)繳納增值稅。

十三、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

十四、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款什么憑證？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

  上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

十五、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

  （一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

  （二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

  （三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

  （四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。