全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（七）

一、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開(kāi)專用發(fā)票問(wèn)題

近日，接部分納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請(qǐng)?jiān)诜?wù)發(fā)生地代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)于差額計(jì)稅、全額代開(kāi)等問(wèn)題存有疑義?，F(xiàn)就該問(wèn)題明確如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，即差額計(jì)稅。同時(shí)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申報(bào)代開(kāi)增值稅發(fā)票，即全額代開(kāi)。

按照上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按差額計(jì)稅預(yù)繳稅款，并可在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但目前在操作層面存在兩個(gè)問(wèn)題：一是計(jì)稅與開(kāi)票不銜接，差額計(jì)稅，全額代開(kāi)，意味著實(shí)際預(yù)繳稅款并不等于代開(kāi)發(fā)票上注明的稅款。而目前操作中，代開(kāi)專票時(shí)，需要全額繳稅后方可全額代開(kāi)。二是預(yù)繳與代開(kāi)不銜接。在提交《增值稅預(yù)繳稅款表》時(shí)，需要繳納應(yīng)預(yù)繳稅款，同時(shí)在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)也要先繳稅后開(kāi)票，造成重復(fù)征稅。對(duì)于上述問(wèn)題，待綜合征管軟件升級(jí)到位后即可解決。為便于納稅人操作，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，在綜合征管軟件升級(jí)到位之前，可暫按以下原則把握：

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，暫回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。對(duì)于在機(jī)構(gòu)所在地代開(kāi)專用發(fā)票形成的多繳稅款，按照征管法等有關(guān)規(guī)定，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理抵繳或退稅。

二、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問(wèn)題

（一）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第三條規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。因此，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

（二）是否享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策，雖然應(yīng)以增值稅納稅主體來(lái)判定，也就是在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，才能判定是否享受。但由于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)，難以判定該納稅人在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，是否符合小微企業(yè)免稅條件。一旦能夠符合免稅條件，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款將難以處理。本著有利于納稅人，有利于國(guó)家小微企業(yè)政策落實(shí)的原則，對(duì)于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按月不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，暫不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照申報(bào)銷售額來(lái)確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已交營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開(kāi)發(fā)票問(wèn)題

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日之前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且不受上述條款時(shí)間的限制。

四、轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題

轉(zhuǎn)租人于2016年4月30日前租入不動(dòng)產(chǎn)，于2016年5月1日之后進(jìn)行轉(zhuǎn)租，視為將2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，收取的租金可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

五、其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問(wèn)題

其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。鑒于根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為2017年12月31日止。為此，對(duì)于租賃期較長(zhǎng)，在2017年12月31日之后對(duì)應(yīng)的租金收入，應(yīng)該規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

例如：納稅人（其他個(gè)人）于2016年1月1日將不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，收取預(yù)收款300萬(wàn)元，租賃期為10年，則2016年1月1日至2017年12月31日2年對(duì)應(yīng)的租金收入免征增值稅，2018年1月1日至2025年12月31日8年對(duì)應(yīng)的租金收入按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

六、關(guān)于人防車位計(jì)稅問(wèn)題

對(duì)于出售沒(méi)有獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的車位或儲(chǔ)藏間，雖然購(gòu)買方并未取得完全的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)，但本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，并從尊重交易雙方習(xí)慣出發(fā)，可暫按照出售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理。

七、建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問(wèn)題

納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。

例如：一個(gè)項(xiàng)目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

八、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間土地價(jià)款扣除問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以總機(jī)構(gòu)的名義競(jìng)拍土地，并支付土地價(jià)款，交由分支機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)，則相關(guān)的土地價(jià)款允許按照政策規(guī)定在分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行扣除。

九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“買房送裝修、送家電”征稅問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售住房贈(zèng)送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一種營(yíng)銷模式，其主要目的為銷售住房。購(gòu)房者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，可參照混合銷售的原則，按銷售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

十、鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問(wèn)題

既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)，二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對(duì)于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的，分別按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對(duì)于鋼構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)購(gòu)買鋼構(gòu)進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

十一、酒店業(yè)視同銷售問(wèn)題

酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營(yíng)銷模式，消費(fèi)者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于酒店明碼標(biāo)價(jià)提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

十二、金融機(jī)構(gòu)個(gè)人實(shí)物黃金業(yè)務(wù)納稅期限問(wèn)題

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

對(duì)于選擇按季申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)，開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進(jìn)行納稅申報(bào)。

十三、旅游服務(wù)差額扣除憑證問(wèn)題

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

對(duì)于將返程火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交給購(gòu)買方，導(dǎo)致旅游企業(yè)無(wú)法以原件作為扣除憑證的情況，可以以上述交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（購(gòu)買方簽字確認(rèn)）作為差額扣除憑證。對(duì)于無(wú)法收回的交通費(fèi)等發(fā)票，不再開(kāi)具增值稅發(fā)票。

十四、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)行政策，現(xiàn)將購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題梳理如下：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)），對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.批發(fā)零售環(huán)節(jié)

（1）納稅人批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）對(duì)不享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人，依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《山東省國(guó)家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法》，納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，對(duì)收購(gòu)的貨物非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應(yīng)要求銷售方開(kāi)具發(fā)票。

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）

1、關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、關(guān)于保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送促銷品征收增值稅問(wèn)題

保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險(xiǎn)公司的一種營(yíng)銷模式，購(gòu)買者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷售范圍，按保險(xiǎn)公司實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

3、關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團(tuán)”的界定問(wèn)題

統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團(tuán)”，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

4、關(guān)于登記為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶出租住房計(jì)稅問(wèn)題

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：“個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額”。登記為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶同樣適用上述條款，出租住房應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開(kāi)專用發(fā)票問(wèn)題

關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票代開(kāi)事宜，可選擇按照指引（七）第一條把握，也可按以下原則把握：

（１）對(duì)于無(wú)差額扣除項(xiàng)目的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，申請(qǐng)?jiān)诜?wù)發(fā)生地代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，代開(kāi)專票并繳納稅款后，該筆業(yè)務(wù)暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報(bào)；

（２）對(duì)于有差額征稅項(xiàng)目的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人。

據(jù)了解，對(duì)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開(kāi)專用發(fā)票，金三系統(tǒng)將分兩步升級(jí)，第一步實(shí)現(xiàn)建筑服務(wù)差額計(jì)稅、全額代開(kāi)功能；第二步解決預(yù)繳表申報(bào)與代開(kāi)專票重復(fù)征稅問(wèn)題。在第一步升級(jí)后，第二步升級(jí)前，申請(qǐng)?jiān)诜?wù)發(fā)生地代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，代開(kāi)專票并繳納稅款后，該筆業(yè)務(wù)暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報(bào)。

對(duì)于以上暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報(bào)的納稅人，需填制《增值稅預(yù)繳稅款表》，報(bào)建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)留存。