現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)程中農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題探討

　　[摘要]農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)動(dòng)機(jī)和主動(dòng)力，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)支撐和戰(zhàn)略選擇。但是就稅收政策而言，在支持范圍、力度、效果等方面還存在一些與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策有欠協(xié)調(diào)之處。針對(duì)這些不足，要進(jìn)一步挖掘稅收政策扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的潛力，大幅提高加工水平和增值率；集成和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，增強(qiáng)政府支農(nóng)稅收扶持力度；優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工的制度環(huán)境，充分發(fā)揮稅收政策效應(yīng)等。
　　[關(guān)鍵詞]農(nóng)產(chǎn)品加工；現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

　　
　　促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展是農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的核心內(nèi)容和現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)作為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的核心，近年來(lái)，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中總量最大、發(fā)展最快、對(duì)“三農(nóng)”帶動(dòng)最大的支柱產(chǎn)業(yè)之一。到2007年底，全國(guó)達(dá)一定規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)7萬(wàn)多家，總產(chǎn)值4.2萬(wàn)億元，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增加值1.1萬(wàn)億元，約占GDP的8％，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)值與農(nóng)業(yè)產(chǎn)值之比大于1:1，主要農(nóng)產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化率達(dá)45％，從業(yè)人員1785萬(wàn)人，占全部工業(yè)從業(yè)人員的28％。據(jù)測(cè)算，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與農(nóng)業(yè)的比值每增加0.1個(gè)點(diǎn)，就可以帶動(dòng)230萬(wàn)人就業(yè)，帶動(dòng)農(nóng)民人均增收193元。因此，大力支持和發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行精深加工，不僅可以促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)，還可以轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力和增加農(nóng)民收益，提高農(nóng)業(yè)綜合效益。自2004年以來(lái)，中央5個(gè)一號(hào)文件都提及大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)民增收。稅收政策作為國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、促進(jìn)農(nóng)業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要工具和手段，在發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)方面具有較大的作用空間。2008年10月，中共十七屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》強(qiáng)調(diào)“促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，完善農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展稅收支持政策”，明確提出稅收支持政策的重要性以及進(jìn)一步完善的必要性。因此，從現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的角度出發(fā)，分析農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)面臨的稅收問(wèn)題，研究和探討如何實(shí)現(xiàn)稅收政策的優(yōu)化以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的進(jìn)程，具有重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)支撐和戰(zhàn)略選擇
　　
　　現(xiàn)代農(nóng)業(yè)突破了傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)僅僅或主要從事初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的局限性，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后緊密結(jié)合，使農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵不斷拓寬，鏈條更加完整，整體素質(zhì)和比較效益不斷提高。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的過(guò)程實(shí)質(zhì)是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的過(guò)程，按照21世紀(jì)我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的目標(biāo)，到2030年前后我國(guó)初步實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化時(shí)，農(nóng)業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重，將由現(xiàn)在的近70％下降到30％以下，而農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的比重將由現(xiàn)在的30％上升到70％以上，農(nóng)業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)綜合體系都將發(fā)生根本性的變化和轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代的飛躍和革命。我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的實(shí)踐證明，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是提升農(nóng)業(yè)整體素質(zhì)和效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是我國(guó)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的核心和樞紐。
　　我國(guó)當(dāng)前正處在農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期。發(fā)達(dá)國(guó)家和先進(jìn)地區(qū)的歷史軌跡表明，當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)人均GDP超過(guò)1000美元，恩格爾系數(shù)降到40％左右的時(shí)候，市場(chǎng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的需求開(kāi)始由直接消費(fèi)向間接加工食品消費(fèi)轉(zhuǎn)變；當(dāng)人均GDP超過(guò)2 000美元，消費(fèi)將進(jìn)入快速增長(zhǎng)期。2007年，我國(guó)人均GDP已經(jīng)達(dá)到2456美元，農(nóng)村恩格爾系數(shù)為43.1％，城鎮(zhèn)恩格爾系數(shù)為36.3％，正處在這樣一個(gè)新的階段。食品消費(fèi)需求呈現(xiàn)多樣化、方便化、營(yíng)養(yǎng)化、安全化等新特點(diǎn)，作為食品工業(yè)基礎(chǔ)的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)應(yīng)向著有利于優(yōu)化農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，引領(lǐng)農(nóng)業(yè)向著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化、效益化的方向發(fā)展。應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)分散農(nóng)戶與市場(chǎng)的有效對(duì)接，拓展農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，提高農(nóng)業(yè)綜合效益，促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展。
　　
　　二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)程中農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)面臨的稅收問(wèn)題
　　
　　近年來(lái)，由于國(guó)際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)體系不健全，致使我國(guó)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展面臨許多挑戰(zhàn)。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)作為連接農(nóng)業(yè)與工業(yè)的橋梁，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的紐帶，是政府支持的重要產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，但是就稅收政策而言，在支持范圍、力度、效果等方面還存在一些與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)的地方。其主要表現(xiàn)在：
　　
　　(一)農(nóng)產(chǎn)品加工總量水平和增值率低，稅收政策潛力有待挖掘
　　1　稅收政策不統(tǒng)一，優(yōu)惠面過(guò)窄，制約著農(nóng)產(chǎn)品加工總量水平的提高。農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)又是食品工業(yè)的基礎(chǔ)。目前發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的總產(chǎn)值已經(jīng)超過(guò)農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的2～3倍，而我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)值僅占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的43％，發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品與加工產(chǎn)品的產(chǎn)值比為1:3.4，而我國(guó)為1:1。由此可以看出，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距明顯，潛力巨大。
　　稅收政策不統(tǒng)一，優(yōu)惠面過(guò)窄，成為制約加工水平的因素之一。一是現(xiàn)行稅收政策規(guī)定國(guó)家級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)可免征企業(yè)所得稅，省級(jí)及以下認(rèn)定的龍頭企業(yè)沒(méi)有此項(xiàng)優(yōu)惠政策。而且國(guó)家對(duì)龍頭企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的規(guī)模和效益需經(jīng)全國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會(huì)議審查確定，要求較高，大多數(shù)企業(yè)無(wú)法達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是只有大型涉農(nóng)企業(yè)能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這無(wú)疑會(huì)制約占農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)絕大多數(shù)的中小企業(yè)的發(fā)展。二是從事農(nóng)林水產(chǎn)品加工的重點(diǎn)民營(yíng)企業(yè)不能享受同國(guó)有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅同等的稅收待遇，造成了稅收優(yōu)惠資格的差別，影響了中小企業(yè)生產(chǎn)加工的積極性，不利于發(fā)揮稅收政策的刺激效應(yīng)。三是國(guó)家確定農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍過(guò)于狹窄，免征增值稅的效果不明顯。四是對(duì)農(nóng)業(yè)投入物和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)沒(méi)有優(yōu)惠稅率或還不夠優(yōu)惠，保護(hù)支持力度不夠，制約農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展。
　　2　關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠政策缺乏，農(nóng)產(chǎn)品加工增值率低下。在我國(guó)，各類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的產(chǎn)品以鮮銷(xiāo)為主，其中2次以上深加工還不足20％。且貯藏水平較低，損耗一般在20％左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家高出5～6倍。而隨著加工的深入，農(nóng)產(chǎn)品的附加值將越來(lái)越高。據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，農(nóng)產(chǎn)品深加工在產(chǎn)值為3億元的水平上，其中加工附加值可以達(dá)到1.2億元。價(jià)值1元的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)加工處理后，在美國(guó)可增值3.72元，日本為2.20元，而我國(guó)僅為0.38元。若根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工深度為70％的平均數(shù)據(jù)，如果以20％為一個(gè)增值基數(shù)計(jì)算，理想的增值為原產(chǎn)值的2倍，是現(xiàn)行增值的5.26倍。2004年農(nóng)業(yè)部《農(nóng)產(chǎn)品加工行動(dòng)方案》計(jì)劃通過(guò)推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)向縱深方向發(fā)展，力爭(zhēng)每年為農(nóng)民增收人均貢獻(xiàn)20元，每年吸納農(nóng)民就業(yè)100萬(wàn)人，取得了一定的成效。而現(xiàn)行稅收政策存在與國(guó)家行動(dòng)方案不協(xié)調(diào)的地方：其一，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)沒(méi)有優(yōu)惠政策，影響深加工的發(fā)展?！蛾P(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)所得稅減免問(wèn)題的通知》規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事“種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)”取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。從2008年1月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)免征企業(yè)所得稅，而對(duì)精深加工項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變的機(jī)制，割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，也相應(yīng)提高了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負(fù)。其三，規(guī)定只對(duì)于符合國(guó)家高新技術(shù)目錄和國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)引進(jìn)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除不予以免稅的進(jìn)口商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。而且長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不利于企業(yè)的設(shè)備更新、技術(shù)改造。80％的加工設(shè)備仍處于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)80年代的水平，這也使得農(nóng)產(chǎn)品加工增值空間大為減小。其四，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅負(fù)重。表現(xiàn)為農(nóng)產(chǎn)品深加工和精加工企業(yè)，如竹木產(chǎn)品加工業(yè)、畜產(chǎn)品加工業(yè)、食品加工業(yè)等，其作為原料購(gòu)進(jìn)的大部分農(nóng)產(chǎn)品按13％稅率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金，銷(xiāo)售時(shí)卻按17％計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，稅率差達(dá)4％。在這種稅制下，即使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不增值也要交納增值稅。而只要企業(yè)加工增值，其增值稅負(fù)就要高于其他工業(yè)品的17％的一般水平，且加工增值率越小，增值稅稅負(fù)就越大。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，制約了農(nóng)產(chǎn)品深加工的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
　　
　　(二)農(nóng)產(chǎn)品加工體系鏈條不緊，扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的稅收政策未成體系
　　1　支持農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠措施不具體。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是從基地建設(shè)、原材料生產(chǎn)、加工、營(yíng)銷(xiāo)的一體化過(guò)程，形成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)體系，每一個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)稅收。從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，政府支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的基地建設(shè)，一是可以保證農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量，減少食品安全事件的發(fā)生；二是可以為加工企業(yè)提供源源不斷的原料，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從三鹿奶粉事件中更可以看出高標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)的重要性和必要性。目前，雖然城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅種都規(guī)定有對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行減免稅的政策，但都還不夠具體；流轉(zhuǎn)稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的優(yōu)惠政策制定也不夠細(xì)致，沒(méi)有具體的優(yōu)惠措施予以配套，優(yōu)惠對(duì)象的覆蓋面比較窄，缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)、區(qū)域化生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，不利于擴(kuò)大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。
　　2　“以稅惠農(nóng)”政策成效有限，農(nóng)民生產(chǎn)積極性不高。自2006年1月1日起，所有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加及除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅全部廢除，并結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革，降低了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)和加工的增值稅稅率，減免了農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的各服務(wù)實(shí)體的所得稅，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但按現(xiàn)行增值稅制，農(nóng)民仍需承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料的稅收，特別是農(nóng)民得不到出口退稅的好處，影響其作為最基礎(chǔ)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的積極性。因此，僅從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)，靠農(nóng)業(yè)增產(chǎn)提高農(nóng)民收入水平的效果已十分有限，城鄉(xiāng)居民收入水平之比從1991年的2.4擴(kuò)大到2007年的3.3，收入差距繼續(xù)呈擴(kuò)大趨勢(shì)。
　　而制約農(nóng)民參與農(nóng)產(chǎn)品加工和收入增加的主要因素，除這些直接稅費(fèi)因素外，一個(gè)重要原因是農(nóng)民的教育層次低，文化素質(zhì)不高。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，文化程度分別為文盲、小學(xué)、初中、高中的農(nóng)戶，其人均收入比前者依次分別高出32.9％、30.3％、12.7％。而據(jù)世界銀行專(zhuān)家研究，勞動(dòng)力受教育的平均時(shí)間增加1年，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)就會(huì)增加9％。因此，通過(guò)提高農(nóng)戶的教育層次有利于提高其收入水平，稅收政策可以尋求宏觀調(diào)控作用的空間。
　　3　現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅制對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)支持效果欠佳。雖然對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品減免了該環(huán)節(jié)的增值稅，并可按規(guī)定稅率實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但該減免政策執(zhí)行起來(lái)比較繁瑣，稅務(wù)部門(mén)很難核查其真假，不利于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)流通；增值稅發(fā)票難以獲取，影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在某種程度上加重了企業(yè)稅負(fù)。
　　4　現(xiàn)行所得稅制對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)投資的激勵(lì)作用有待加強(qiáng)。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的特殊屬性和地位決定其投資主體的積極性一般不高，資金來(lái)源窄，數(shù)量有限，而稅收政策的助推作用沒(méi)有發(fā)揮好也是制約其發(fā)展的重要因素之一。一是對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資分紅收益，按現(xiàn)行政策須繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于收益低、風(fēng)險(xiǎn)大的農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者而言，寧愿改變資金投向。二是對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社取得的收入、社會(huì)捐贈(zèng)等是否給予免稅沒(méi)有明確規(guī)定；對(duì)社會(huì)向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支時(shí)遇到嚴(yán)格的政策限制。三是稅收優(yōu)惠形式單一。稅收優(yōu)惠手段主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率。單一的稅收優(yōu)惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步。
　　5　農(nóng)業(yè)科技稅收政策不協(xié)調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)后勁不足。農(nóng)產(chǎn)品附加值的高低主要取決于其生產(chǎn)、加工、包裝以及銷(xiāo)售全過(guò)程的科技含量。在農(nóng)產(chǎn)品的精深加工過(guò)程中，需要積聚更多的技術(shù)含量和以農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)為主的知識(shí)含量，使精深加工后的農(nóng)產(chǎn)品能持續(xù)在市場(chǎng)銷(xiāo)售中獲取理想的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。目前我國(guó)科技對(duì)農(nóng)業(yè)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為49％，真正能夠形成產(chǎn)業(yè)化規(guī)模的還不到20％，而發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)業(yè)科技對(duì)農(nóng)業(yè)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為70％～80％，美國(guó)更高達(dá)80％～90％。一方面，國(guó)家農(nóng)業(yè)科技研發(fā)投入少，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重只有0.2％～0.5％，而發(fā)達(dá)國(guó)家為2％～4％，發(fā)展中國(guó)家平均約為1％；農(nóng)業(yè)科技推廣經(jīng)費(fèi)占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重不足0.2％，而發(fā)達(dá)國(guó)家為0.6％，發(fā)展中國(guó)家平均為0.4％。另一方面，農(nóng)業(yè)科技供給中，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員投入不足，發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)推廣人員占農(nóng)業(yè)人口之比為1:100，而我國(guó)為1:1200，平均1萬(wàn)畝耕地不足1名專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。從財(cái)政科技支農(nóng)的角度看，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)基本不存在特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)提供職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、就業(yè)服務(wù)的中介組織、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等也缺少稅收激勵(lì)。
　　
　　(三)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)制度環(huán)境有待優(yōu)化，稅收政策的引導(dǎo)作用不強(qiáng)
　　1　環(huán)境稅收制度不健全，農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境惡化。農(nóng)產(chǎn)品精深加工的最終產(chǎn)品必須是安全、優(yōu)質(zhì)的消費(fèi)品，相應(yīng)為其配套的大面積基地必須實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，大大減少和控制農(nóng)藥、化肥、污染水源的產(chǎn)生；同時(shí)在收購(gòu)、儲(chǔ)藏、加工過(guò)程中，也要避免農(nóng)產(chǎn)品損耗污染。而隨著加工水平的不斷提高，不僅可減輕25％～30％的農(nóng)產(chǎn)品損耗產(chǎn)生的污染，而且還會(huì)由于其副產(chǎn)品的深度加工和綜合利用，實(shí)現(xiàn)變廢為寶。但是，我國(guó)副產(chǎn)品的深度加工和綜合利用還停留在初級(jí)階段，大多作為廢棄物扔掉?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)可，可享受減半征收、免稅或先征后退的增值稅優(yōu)惠政策；除此之外，暫時(shí)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)生態(tài)的稅收優(yōu)惠措施，以引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和投資的良性循環(huán)。
　　2　稅收管理和服務(wù)意識(shí)不夠強(qiáng)，優(yōu)惠政策有待于進(jìn)一步落實(shí)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些稅務(wù)部門(mén)稅收管理和服務(wù)的意識(shí)不強(qiáng)，政策宣傳不夠到位。一些地方并沒(méi)有兌現(xiàn)或沒(méi)有全部?jī)冬F(xiàn)國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品加工的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。個(gè)別地方還存在不管企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)，強(qiáng)行給企業(yè)分配定額稅收任務(wù)的現(xiàn)象。這在某種程度上影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，加重了企業(yè)稅負(fù)。 　　三、優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的政策建議
　　
　　運(yùn)用稅收政策支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，充分釋放農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)的帶動(dòng)作用，成為推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)的重要切入點(diǎn)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，與產(chǎn)值相對(duì)應(yīng)，對(duì)產(chǎn)后加工環(huán)節(jié)的投入比例要大于對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，而我國(guó)財(cái)政支農(nóng)側(cè)重于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此，要強(qiáng)化政府對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)后環(huán)節(jié)的扶持力度，建立保護(hù)和促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的制度和機(jī)制。在出臺(tái)鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)和農(nóng)產(chǎn)品加工等方面給予一定期限的特殊優(yōu)惠的同時(shí)，發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)快速、高效、可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　(一)進(jìn)一步挖掘稅收政策扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的潛力，大幅提高加工水平和增值率
　　1　實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。一是盡可能降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)稅收優(yōu)惠的準(zhǔn)入門(mén)檻，取消規(guī)模、效益等認(rèn)定規(guī)則的限制，中小型企業(yè)只要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向就給予相應(yīng)的稅收支持，增強(qiáng)其發(fā)展后勁。二是對(duì)從事農(nóng)林水產(chǎn)品加工的民營(yíng)加工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)享受《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定的國(guó)民待遇。研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)從事農(nóng)林水產(chǎn)品加工的重點(diǎn)民營(yíng)企業(yè)，享受與《關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》同等的稅收待遇。三是對(duì)于精深加工項(xiàng)目享受與初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品同等的待遇。
　　2　擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍。對(duì)一些沒(méi)有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新進(jìn)行界定。技術(shù)含量較少的各類(lèi)加工農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)認(rèn)定為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，由國(guó)稅部門(mén)出具免稅單免稅。
　　3　減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)參照實(shí)行抵扣率和征收率相同的抵扣辦法，按17％或13％進(jìn)行抵扣。對(duì)深加工采取一定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)，建議3年內(nèi)免征增值稅，3年后除執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策外，在目前兩種稅率中，統(tǒng)一使用初加工農(nóng)產(chǎn)品的稅率和金額，開(kāi)具增值稅發(fā)票。
　　4　提高農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。將現(xiàn)行13％的出口退稅率調(diào)整到17％，達(dá)到工業(yè)品出口退稅的平均水平。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)國(guó)內(nèi)沒(méi)有的高新技術(shù)和設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
　　
　　(二)集成和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，增強(qiáng)政府支農(nóng)稅收的扶持力度
　　1　大力支持農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。在現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地的基礎(chǔ)上，通過(guò)稅收政策的調(diào)整，如減免基地建設(shè)的耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅，鼓勵(lì)優(yōu)質(zhì)專(zhuān)用農(nóng)產(chǎn)品良種繁育基地建設(shè)，發(fā)展一批布局合理、專(zhuān)用、優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地和加工基地；對(duì)所有企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓農(nóng)業(yè)土地使用權(quán)的收入免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅，以鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)用地的合理流動(dòng)和集中。加快制定增值稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠政策，對(duì)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，特別是種子種苗培植基地、蔬菜生產(chǎn)基地、特色農(nóng)產(chǎn)品培育基地、牲畜及水產(chǎn)品養(yǎng)殖基地等，在產(chǎn)品深加工以及經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售上，給予相應(yīng)的優(yōu)惠，強(qiáng)化集約化效應(yīng)，提升農(nóng)產(chǎn)品附加值。
　　2　逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，使農(nóng)民從農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)中真正受益。首先，創(chuàng)造條件盡快建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，消除稅收方面的城鄉(xiāng)差別。其次，制定和實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，減少個(gè)人對(duì)教育的現(xiàn)金投入，在增加受教育機(jī)會(huì)的同時(shí)，騰出更多的資金用于發(fā)展其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工。再次，可比照下崗人員的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)為農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移提供更多就業(yè)崗位的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。最后，由于新一輪全球金融風(fēng)暴的影響，近期返鄉(xiāng)的失業(yè)農(nóng)民增多，可從企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等方面鼓勵(lì)他們以個(gè)體或農(nóng)民合作社的形式回農(nóng)村投資新建農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，以取得多方面的效果。
　　3　完善涉農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的增值稅政策，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通。對(duì)現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)稅收政策進(jìn)行改革，取消農(nóng)產(chǎn)品加工和經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，以利于搞活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)流通，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者調(diào)整種植結(jié)構(gòu)，增加經(jīng)濟(jì)效益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工和經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行超稅負(fù)返還或超稅負(fù)即征即退政策，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為的監(jiān)督管理，杜絕虛假的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為。這也可以在一定程度上解決稅收進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額“倒掛”，防止一批農(nóng)產(chǎn)品加工和經(jīng)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)稅的現(xiàn)象。
　　4　優(yōu)化所得稅政策，提高個(gè)人和企業(yè)投資的積極性。一是對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資分紅收益減免個(gè)人所得稅。二是對(duì)農(nóng)民合作組織或行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)營(yíng)性收入、會(huì)費(fèi)收入、服務(wù)收入和接受捐贈(zèng)的收入等實(shí)行免稅支持政策。三是鼓勵(lì)采取多種稅收優(yōu)惠形式，實(shí)現(xiàn)以稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠為主向以投資抵免、再投資退稅、稅收扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)外資、民營(yíng)資本和工商資本，多渠道籌集資金，從而提高稅式支出效果。
　　5　完善農(nóng)業(yè)科技稅收政策，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，稅收對(duì)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步具有明顯的政策導(dǎo)向和激勵(lì)作用，通過(guò)制定有利于農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)建立科技創(chuàng)新機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)和社會(huì)增加科研技術(shù)運(yùn)用與推廣的投資，提高農(nóng)產(chǎn)品加工的深度和品質(zhì)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？梢钥紤]與農(nóng)產(chǎn)品加工質(zhì)量體系的建立配套實(shí)施，在保證質(zhì)量第一的前提下，將稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到科技孵化器培育和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化方面，建立起符合國(guó)際規(guī)范和要求的稅收優(yōu)惠體系，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)的科技創(chuàng)新，發(fā)展優(yōu)質(zhì)高效農(nóng)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。其次，加大對(duì)農(nóng)業(yè)科技人員的稅收優(yōu)惠力度，如對(duì)農(nóng)業(yè)科技人才的科技收入減免所得稅。再次，對(duì)社會(huì)各界向農(nóng)村教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不設(shè)最高捐贈(zèng)限額，可據(jù)實(shí)在稅前列支等。最后，對(duì)專(zhuān)門(mén)服務(wù)于農(nóng)村的教育、科技、文化等服務(wù)產(chǎn)業(yè)予以適當(dāng)?shù)臓I(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。
　　
　　(三)優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的制度環(huán)境，充分發(fā)揮稅收政策效應(yīng)
　　1　擴(kuò)大稅收調(diào)控空間，促進(jìn)生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展。首先，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)生態(tài)農(nóng)業(yè)和生態(tài)示范區(qū)的建設(shè)，科學(xué)使用化肥、農(nóng)藥，把生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)和保護(hù)自然資源作為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境全面協(xié)調(diào)發(fā)展的重要內(nèi)容。其次，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)副產(chǎn)品的深度加工和綜合利用。對(duì)于副產(chǎn)品研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓可免征企業(yè)所得稅，購(gòu)買(mǎi)副產(chǎn)品加工設(shè)備用于生產(chǎn)允許其加速折舊，若為國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的進(jìn)口農(nóng)業(yè)設(shè)施和設(shè)備，則免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。對(duì)生產(chǎn)有利于環(huán)境的綠色環(huán)保產(chǎn)品的，給予企業(yè)所得稅減稅甚至免稅的規(guī)定，促使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向有利于環(huán)境保護(hù)的方向調(diào)整。最后，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品創(chuàng)新項(xiàng)目、科研產(chǎn)品要在稅收上給予支持和優(yōu)惠，促進(jìn)其培養(yǎng)附加值高的新農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。大力支持和發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”，促進(jìn)其出口，增強(qiáng)其在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)“外向型農(nóng)業(yè)”的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
　　2　規(guī)范落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，提高稅式支出效率。首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)服務(wù)和管理，為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。其次，各級(jí)政府要從扶持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，認(rèn)真落實(shí)已經(jīng)出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，糾正個(gè)別地方不管企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況強(qiáng)迫企業(yè)定額交稅的行為，切實(shí)減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
　　總之，稅收政策作為國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的一個(gè)重要組成部分，在推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展中具有十分重要的作用。要使稅收調(diào)控效應(yīng)更加明顯，應(yīng)與國(guó)家整個(gè)財(cái)政支農(nóng)政策緊密結(jié)合，在加大國(guó)家財(cái)政支農(nóng)資金對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工扶持力度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用，提高稅收支持的績(jī)效。（發(fā)布時(shí)間:2009-06-14）