固定資產(chǎn)稅收政策

一、增值稅政策

（一）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策

1．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票需自開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣；海關(guān)完稅憑需自開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)申報(bào)期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后準(zhǔn)予抵扣。

2．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票（公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票或鐵路大票）上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金按7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3．可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)包括既用于增值稅征稅項(xiàng)目，也用于增值稅免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，不包括完全用于增值稅免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。按財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定，建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料（例如工程物資）也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的自產(chǎn)產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品，應(yīng)作視同銷售處理，按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，其耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車包括9座（含）以下的乘用車和10-23座（含）的中輕型商用客車，不包括車身長(zhǎng)度大于7米（含）且座位在23座以下的商用客車。

4．融資租入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，且不屬前述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍的，進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定申報(bào)抵扣。

5．非正常損失的固定資產(chǎn)按凈值轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）處置固定資產(chǎn)征稅政策

1．2009年1月1日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)和2009年1月1日以后按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，處置時(shí)按4%的征收率減半征收增值稅，直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。

2．2009年1月1日以后購(gòu)置，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按適用稅率征稅（一般是17%），計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

3．前述規(guī)定不包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅。

二、所得稅政策

（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)確認(rèn)原值的規(guī)定

1．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，稅法以買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)也以此作為原值，無(wú)差異。

2．自行建造的固定資產(chǎn)，稅法以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)是以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的支出作為原值，存在差異。

3．融資租入的固定資產(chǎn)，稅法在租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)以公允價(jià)值和折現(xiàn)值孰低加相關(guān)稅費(fèi)為原值，差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，存在差異。

（二）固定資產(chǎn)折舊

1．折舊年限

（1）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為4年。

（5）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。

2．折舊方法

稅法規(guī)定按直線法。由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可縮短折舊年限或加速折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。