|
案例： 某公司為增值稅一般納稅人。為改善辦公條件，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于2012年2月10日開始，將原四層的辦公樓推倒重建。新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，樓內(nèi)配有中央空調(diào)和電梯。 經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬元，已計提折舊16年，累計折舊為400萬元。新建辦公樓及附屬設(shè)施的購建成本為5000萬元,辦公樓裝修費用為1000萬元,中央空調(diào)購置成本為200萬元，電梯購置成本為300萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)該公司財務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和電梯單獨作固定資產(chǎn)核算。 假定該公司所在地規(guī)定房產(chǎn)稅的計稅余值是按房產(chǎn)原值一次減除20%的損耗價值以后的余額，該公司已在房產(chǎn)推倒重建前向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)的證明資料。(計算房產(chǎn)原值時不考慮土地價格)問：1.如何確定該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅和免稅的起止時間？2.如何明確辦公樓重建前后的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，并計算該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。3.辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限是多少？4.該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進項稅額能否抵扣? 案例解析： 1.2012年1月至2月房產(chǎn)用于正常生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，所以自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅，即從2012年11月至12月計征房產(chǎn)稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知》（國稅函﹝2004﹞839號）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。該公司從2012年2月10日開始大修，于2012年10月18日建成，房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅免稅時間為：3月到10月。 2.原辦公樓的賬面原值為500萬元，辦公樓重建前房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為400萬元〔500×(1-20%)〕。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本。重置后的固定資產(chǎn)計稅成本6600萬元（500-400+5000+1000+200+300），辦公樓重建后房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為5280萬元[(500-400+5000+1000+200+300)×(1-20%)]。 該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為11.36萬元（400×1.2%×2/12+5280×1.2%×2/12）。 3.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條第一款規(guī)定,房屋、建筑物計算折舊的最低年限為20年。另外，國家稅務(wù)總局2011年6月9日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）對房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建提取折舊的政策進行了規(guī)定。該公告規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限20年，一并計提折舊，這一點與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條第一款規(guī)定是一致的，都是按照20年計提折舊。辦公樓屬于房屋、建筑物，所以辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為20年。 4.該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進項稅額不得抵扣。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅﹝2009﹞113號）規(guī)定,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)上述規(guī)定，該公司購入的中央空調(diào)和電梯屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此不可以抵扣進項稅額。
|
|
|
