外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（不包括員工培訓(xùn)費(fèi)）等。如果需要安裝應(yīng)先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

提醒增值稅的存在：對于增值稅一般納稅人，企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如：購進(jìn)固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）支付的運(yùn)輸費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)等，按照抵扣后“金額”進(jìn)入固定資產(chǎn)原值。

1.企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是企業(yè)所得稅要納入當(dāng)年所得，做納稅調(diào)增。

2.盤盈的固定資產(chǎn)也按照正常固定資產(chǎn)提折舊，可以按規(guī)定在稅前扣除（不需要發(fā)票，但盤盈的時(shí)候，先進(jìn)“所得”，才能稅前扣除）。

固定資產(chǎn)按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，稅會都是這樣處理。具體思路：（固定資產(chǎn)-折舊）加上或減少調(diào)整值為“新的固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值，然后確認(rèn)殘值、減值準(zhǔn)備，剩余尚可使用壽命、重新計(jì)提折舊。

以下幾種情況會涉及固定資產(chǎn)調(diào)整：

1.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

2.因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

3.原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整相關(guān)賬面價(jià)值。

1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

2.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

3.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

4.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

5.對于融資租入的固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會不會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。

比如融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計(jì)提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)提折舊。

6.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不屬于固定資產(chǎn)核算范圍，所以不計(jì)提折舊。

7.因大修理而停用、未使用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

8.特殊的固定資產(chǎn)殘值率可以為0。

以下是企業(yè)所得稅規(guī)定的最低折舊年限，折舊年限大于或等于下面規(guī)定即可。

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(1)房屋、建筑物，為20年;

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

(5)電子設(shè)備，為3年。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

或＝固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

2.雙倍余額遞減法
　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限
　　最后兩年改為直線法

3.年數(shù)總和法
　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）

需要注意稅會差異：

1.《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法；

2.《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊，企業(yè)則需要進(jìn)行納稅調(diào)整；

3.企業(yè)所得稅口徑，還可以加速折舊，也會存在稅會差異。

    借：生產(chǎn)成本【機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊】

　　　　制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

　　　　管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

　　　　其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　專項(xiàng)儲備【提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)】

　　　　應(yīng)付職工薪酬【非貨幣性薪酬】

　　　　貸：累計(jì)折舊

1.資本化的后續(xù)支出

（1）固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

（2）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出
　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計(jì)折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：銀行存款

3.出售收入
　　借：銀行存款
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【一般納稅人一般計(jì)稅方法處理】

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅【一般納稅人簡易計(jì)稅方法處理】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

4.保險(xiǎn)賠償和殘料
　　借：其他應(yīng)收款、原材料
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

（1）如固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：管理費(fèi)用【籌建期間的】
　　　　營業(yè)外支出【經(jīng)營期間的】
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

（2）如固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：管理費(fèi)用【籌建期間的】
　　　　　　營業(yè)外收入【經(jīng)營期間的】